Бухгалтерский учет вложений в нематериальные активы

В БЮДЖЕТНЫХ И АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

 

Операции, связанные с приобретением, безвозмездным поступлением, созданием, модернизацией объектов нематериальных активов, учитываются на синтетическом счете 106 02 "Вложения в нематериальные активы" (п. 131 Инструкции N 157н) на счетах бухгалтерского учета (п. 49 Инструкции N 174н, п. 49 Инструкции N 183н):

0 106 22 000 "Вложения в нематериальные активы - особо ценное движимое имущество учреждения";

0 106 32 000 "Вложения в нематериальные активы - иное движимое имущество учреждения";

0 106 42 000 "Вложения в нематериальные активы - предметы лизинга".

Вложения в приобретение и создание объектов нематериальных активов включают (п. 62 Инструкции N 157н):

- суммы, уплачиваемые правообладателю в соответствии с договором (государственным (муниципальным) контрактом) об отчуждении (приобретении) исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

- регистрационные сборы, государственные пошлины, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) исключительных (имущественных) прав на объекты нематериальных активов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием) объектов нематериальных активов;

- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг при создании нематериального актива согласно договорам (государственным (муниципальным) контрактам), в том числе по договорам авторского заказа и договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ;

- расходы на выплаты по оплате труда сотрудников, непосредственно занятых в процессе создания нематериального актива или в выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ;

- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением, созданием нематериального актива и обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

 

Внимание! Общехозяйственные и другие аналогичные расходы включаются в сумму фактических вложений в объект нематериальных активов только в том случае, если они непосредственно связаны с его приобретением или созданием.

При формировании первоначальной стоимости объектов нематериальных активов не учитываются расходы по НИР, ОКР и технологическим работам, признанные доходами и расходами предшествующих отчетных периодов, а также расходы по НИР, ОКР и технологическим работам, связанным с созданием опытных образцов, принимаемых к учету в составе в нефинансовых активов учреждения (абз. 11 п. 62 Инструкции N 157н).

 

Если договорная стоимость объекта нематериальных активов выражена в иностранной валюте

Вложения в нематериальные активы, стоимость которых выражена в иностранной валюте (при их приобретении), отражаются в учете в рублях. Денежная оценка в рублях производится путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату осуществления вложений в объект нематериальных активов (п. 30 Инструкции N 157н). Если оплата поставщику произведена авансом, то сумма вложений в нематериальные активы исчисляется по курсу Банка России, действующему на дату перечисления денежных средств (п. п. 203, 255 Инструкции N 157н).

 

Например, на дату осуществления вложений в объект нематериальных активов (дату отражения в учете задолженности перед продавцом) в размере 10 000 евро курс иностранной валюты к рублю РФ, установленный Банком России, составлял 39 руб/евро. При этом 10% стоимости нематериального актива оплачено авансом по курсу 38 руб/евро. Следовательно, величина вложений в нематериальные активы составит 389 000 руб. (10 000 евро x 10% x 38 руб/евро + 10 000 евро x 90% x 39 руб/евро) вне зависимости от того, какой курс будет действовать после даты принятия вложений в нематериальные активы к учету.

 

Если объект нематериальных активов получен по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (договору мены)

Вложения в объекты нематериальных активов по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами (по договорам мены), определяются в размере стоимости переданных или подлежащих передаче учреждением ценностей. При этом стоимость этих ценностей определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно учреждение определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением, стоимость полученных нематериальных активов определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты нематериальных активов (п. 24 Инструкции N 157н).

 

Если объект нематериальных активов получен по договору дарения

Отражение в бухгалтерском учете вложений в объекты нематериальных активов, полученные по договорам дарения, производится в размере текущей оценочной стоимости этих нематериальных активов на дату их принятия к учету, увеличенной на стоимость услуг, связанных с регистрацией прав на них и обеспечением условий для их использования (п. 25 Инструкции N 157н).

 

В целях бухгалтерского учета под текущей оценочной стоимостью нематериальных активов понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату принятия к учету. Текущая оценочная стоимость подтверждается документально, а в случаях невозможности документального подтверждения определяется экспертным путем. Документальным подтверждением цены могут быть:

- информация о ценах на аналогичные нематериальные активы, полученная в письменной форме от правообладателей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики;

- информация об уровне цен, опубликованная в СМИ;

- информация о ценах по заключениям экспертов (оценщиков).

 

Если объект нематериальных активов получен по договору лизинга (сублизинга)

Вложения в объекты нематериальных активов, полученные по договору лизинга (сублизинга), отражаются учреждением (лизингополучателем) в сумме расходов лизингодателя на приобретение объекта нематериальных активов и доведение его до состояния, пригодного для использования (без учета НДС), определяемых условиями договора лизинга (п. 26 Инструкции N 157н).

 

Принятие к учету нематериальных активов по сформированной первоначальной стоимости приобретенных (созданных, полученных безвозмездно) нематериальных активов, а также положительных результатов выполненных НИОКР, подлежащих применению в деятельности учреждения, производится на основании:

Акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) (Приложение N 5 к Приказу Минфина России N 52н).

Учреждение в рамках формирования учетной политики вправе установить порядок применения Акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) при приобретении, безвозмездной передаче объектов нефинансовых активов (Приложение N 5 к Приказу Минфина России N 52н);

Приходного ордера на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207) (Приложение N 5 к Приказу Минфина России N 52н);

Требования-накладной (ф. 0504204) (Приложение N 5 к Приказу Минфина России N 52н).

 

Принятие к учету объектов нематериальных активов подробно рассмотрено в разделе "Нематериальные активы".

 

При передаче (списании) произведенных вложений в нематериальные активы отражается их выбытие. Выбытие вложений в объекты нематериальных активов, а также списание затрат на проведение НИОКР отражаются записями по кредиту счетов 0 106 22 000, 0 106 32 000 и 0 106 42 000 в корреспонденции с соответствующими счетами (абз. 2 п. 53 Инструкции N 174н, абз. 2 п. 53 Инструкции N 183н).

 

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по учету вложений в объекты нематериальных активов

 

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │        Номер счета        │

│п/п│                          ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │                          │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 1 │ Принятие к учету вложений в объекты нематериальных активов │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.1│Отражение вложений в объекты │             │              │

│ │нематериальных активов при их │             │             │

│ │приобретении за плату <*>: │             │             │

│ │- в размере договорной    │ 0 106 22 320, │ 0 302 21 730, │

│ │стоимости нематериального │ 0 106 32 320 │ 0 302 22 730, │

│ │актива, а также стоимости │             │ 0 302 25 730, │

│ │оказанных услуг, сборов,  │             │ 0 302 26 730, │

│ │платежей и других произведенных│               │ 0 302 91 730, │

│ │затрат, связанных с       │             │ 0 302 32 730, │

│ │приобретением нематериального │             │ 0 303 05 730 │

│ │актива                    │             │             │

│ │- в размере затрат, связанных │ 0 106 32 320 │ 0 208 21 660, │

│ │с приобретением нематериального│             │ 0 208 22 660, │

│ │актива через подотчетное лицо │             │ 0 208 25 660, │

│ │                          │             │ 0 208 26 660, │

│ │                          │             │ 0 208 91 660, │

│ │                          │             │ 0 208 32 660 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.2│Отражение вложений в объекты │             │             │

│ │нематериальных активов -  │             │             │

│ │предметы лизинга (если по │             │             │

│ │договору предмет лизинга  │             │             │

│ │учитывается на балансе    │             │             │

│ │лизингополучателя):       │             │             │

│ │- в размере договорной        │ 0 106 42 320 │ 0 302 32 730 │

│ │стоимости нематериального │             │             │

│ │актива                    │             │             │

│ │- в размере затрат, связанных │ 0 106 42 320 │   0 208 32 660 │

│ │с приобретением нематериального│             │             │

│ │актива - предмета лизинга, │             │             │

│ │произведенных через       │             │             │

│ │подотчетное лицо          │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.3│Отражение вложений в объекты │             │             │

│ │нематериальных активов при их │             │             │

│ │безвозмездном получении:  │             │             │

│ │- в рамках расчетов между │ 0 106 22 320, │ 0 304 04 320 │

│ │головным учреждением и    │ 0 106 32 320 │             │

│ │обособленными подразделениями │             │             │

│ │(филиалами)               │             │             │

│ │- от государственных и    │ 0 106 22 320, │ 0 401 10 180 │

│ │муниципальных организаций │ 0 106 32 320 │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.4│Отражение вложений в объекты │             │             │

│ │нематериальных активов при их │             │             │

│ │создании хозяйственным способом│             │             │

│ │за счет собственных ресурсов │             │             │

│ │учреждения:               │             │             │

│ │- в размере материальных затрат│ 0 106 22 320, │ 0 105 XX 440 │

│ │                          │ 0 106 32 320 │   <**> │

│ │- в части введенных в     │ 0 106 22 320, │ 0 101 XX 410 │

│ │эксплуатацию основных средств │ 0 106 32 320 │   <**> │

│ │стоимостью до 3000 руб.   │             │             │

│ │включительно (за исключением │             │             │

│ │объектов библиотечного фонда │             │             │

│ │независимо от их стоимости) │             │             │

│ │- в размере начисленной   │ 0 106 22 320, │ 0 104 XX 410, │

│ │амортизации по основным   │ 0 106 32 320 │   <**> │

│ │средствам и нематериальным │             │ 0 104 29 420, │

│ │активам                   │             │ 0 104 39 420 │

│ │- на сумму обязательств перед │ 0 106 22 320, │ 0 302 XX 730 │

│ │работниками, поставщиками и    │ 0 106 32 320 │   <**> │

│ │иными контрагентами       │             │             │

│ │- на сумму начисленных    │ 0 106 22 320, │ 0 303 XX 730 │

│ │страховых взносов и иных  │ 0 106 32 320 │    <**> │

│ │платежей в бюджет         │             │             │

│ │- в размере понесенных затрат │ 0 106 22 320, │ 0 208 XX 660 │

│ │на создание нематериального │ 0 106 32 320 │   <**> │

│ │актива, оплачиваемых через │             │             │

│ │подотчетных лиц           │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.5│Отражение затрат на проведение │               │             │

│ │научно-исследовательских, │             │             │

│ │опытно-конструкторских и  │             │             │

│ │технологических работ:    │             │             │

│ │- в размере затрат, связанных │ 0 106 22 320, │ 0 302 21 730, │

│ │с их выполнением          │ 0 106 32 320 │ 0 302 22 730, │

│ │                          │             │ 0 302 25 730, │

│ │                          │             │ 0 302 26 730, │

│ │                          │             │ 0 302 91 730, │

│ │                          │             │ 0 302 32 730 │

│ │- в размере затрат, связанных │ 0 106 22 320, │ 0 208 21 660, │

│ │с их выполнением, оплачиваемых │ 0 106 32 320 │ 0 208 22 660, │

│ │через подотчетных лиц     │             │ 0 208 25 660, │

│ │                          │             │ 0 208 26 660, │

│ │                          │             │ 0 208 91 660, │

│ │                          │             │ 0 208 32 660 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.6│Отражение вложений в объекты │             │             │

│ │нематериальных активов,   │             │             │

│ │поступившие по договору   │             │             │

│ │дарения, пожертвования:   │             │                  │

│ │- отражение оценочной стоимости│ 0 106 22 320, │ 0 401 10 180 │

│ │объектов нематериальных активов│ 0 106 32 320 │             │

│ │- отражение сумм затрат,  │ 0 106 22 320, │ 0 302 XX 730, │

│ │связанных с регистрацией прав │ 0 106 32 320 │   <**> │

│ │на объекты нематериальных │             │ 0 303 05 730 │

│ │активов и обеспечением условий │             │             │

│ │для их использования      │             │             │

│ │- отражение произведенных │ 0 106 22 320, │ 0 208 XX 660 │

│ │затрат, оплачиваемых через │ 0 106 32 320 │   <**> │

│ │подотчетных лиц           │             │             │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2 │          Принятие к учету нематериальных активов          │

│ │ (в том числе положительных результатов выполненных НИОКР) │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│2.1│Принятие к учету объектов │ 0 102 20 320 │ 0 106 22 320 │

│ │нематериальных активов по │ 0 102 30 320 │ 0 106 32 320 │

│ │сформированной первоначальной │             │             │

│ │стоимости                 │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.2│Принятие к учету положительных │ 0 102 20 320 │ 0 106 22 320  │

│ │результатов выполненных   │ 0 102 30 320 │ 0 106 32 320 │

│ │научно-исследовательских, │             │             │

│ │опытно-конструкторских и  │             │             │

│ │технологических работ     │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.3│Принятие лизингополучателем │ 0 102 40 320 │ 0 106 42 320 │

│ │к учету лизингового имущества, │             │             │

│ │учитываемого в соответствии с │             │             │

│ │договором на его балансе  │             │             │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 3 │            Списание затрат на проведение НИОКР,           │

│ │            не давших положительных результатов            │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│3.1│Списание затрат на проведение │ 0 401 10 172 │ 0 106 22 420, │

│ │НИОКР, которые не дали    │             │ 0 106 32 420 │

│ │положительного результата │             │             │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 4 │      Отнесение вложений в создание опытных образцов,      │

│ │             полученных в ходе выполнения НИОКР            │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│4.1│Отнесение произведенных   │             │             │

│ │вложений в создание опытных │             │             │

│ │образцов:                 │             │             │

│ │- подлежащих учету в составе │ 0 106 11 310, │ 0 106 22 420, │

│ │основных средств          │ 0 106 21 310, │ 0 106 32 420 │

│ │                          │ 0 106 31 310 │             │

│ │- подлежащих учету в составе │ 0 106 24 340 │ 0 106 22 420 │

│ │материальных запасов      │ 0 106 34 340 │ 0 106 32 420 │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 5 │ Безвозмездная передача вложений в объекты нематериальных активов │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│5.1│Выбытие произведенных вложений │             │             │

│ │в объекты нематериальных  │             │             │

│ │активов при их безвозмездной │             │             │

│ │передаче:                 │             │             │

│ │- в рамках расчетов между │ 0 304 04 320 │ 0 106 22 420, │

│ │головным учреждением и    │             │ 0 106 32 420 │

│ │обособленными подразделениями │             │             │

│ │(филиалами)               │             │             │

│ │- при передаче государственным │ 0 401 20 241 │ 0 106 22 420, │

│ │и муниципальным организациям │             │ 0 106 32 420 │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 6 │ Списание произведенных вложений в объекты нематериальных активов │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│6.1│Списание произведенных вложений│ 0 401 10 172 │ 0 106 22 420, │

│ │в объекты нематериальных  │             │ 0 106 32 420 │

│ │активов, связанных с их   │             │             │

│ │передачей иным организациям │             │             │

│ │(за исключением государственных│             │             │

│ │и муниципальных), а также │             │             │

│ │физическим лицам          │             │             │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

 

--------------------------------

<*> В данной таблице не приводятся записи по отражению в учете суммы НДС, предъявленной учреждению контрагентами. Подробнее об учете "входного" НДС см. подраздел "Учет расчетов по налоговым вычетам по НДС (счет 0 210 10 000)" настоящего Практического пособия.

<**> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения принятие к учету в состав библиотечного фонда материального носителя (научно-технической литературы), созданного в результате проведения собственных научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ?

Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением за счет собственных доходов приобретено исключительное право на полезную модель. Полезная модель приобретена для оказания платных услуг.

Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением по договору с патентообладателем приобретено исключительное право на полезную модель. Исключительное право на полезную модель приобретено за счет собственных доходов и предназначено для оказания платных услуг. Договором предусмотрено перечисление предварительной оплаты в размере 30% от суммы договора.

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Работником учреждения (в порядке выполнения служебных обязанностей) создано литературное произведение - текст гимна учреждения. Учреждение планирует использовать произведение в течение неопределенного периода.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, исключительных прав на рекламный ролик стоимостью менее 40 000 руб.? Рекламный ролик изготовлен на основании договора авторского заказа на создание аудиовизуального произведения, предусматривающего отчуждение авторских прав.

Корреспонденция счетов: Муниципальным бюджетным учреждением за счет субсидии на выполнение муниципального задания (по оказанию услуг населению) приобретено исключительное право на изобретение и уплачена пошлина за регистрацию договора об отчуждении патента.

Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением по договору с патентообладателем приобретено исключительное право на изобретение за счет субсидии на выполнение государственного задания (оказание госуслуг). Договором предусмотрено перечисление предварительной оплаты в размере 50% от суммы договора.

Корреспонденция счетов: По договору дарения бюджетным учреждением получен от коммерческой организации патент на изобретение. Учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности оплачены услуги патентного поверенного, связанные с регистрацией договора. Учреждение планирует использовать изобретение при оказании платных услуг.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение исключительного права на изобретение через подотчетное лицо за счет средств субсидии, предоставленной на выполнение государственного задания?

Корреспонденция счетов: Бюджетное учреждение за счет собственных доходов проводит научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР). В рамках данных работ учреждение заключило в качестве заказчика договор с организацией на изготовление (сборку) опытного образца устройства (полезной модели). Патент на полезную модель выдан на имя учреждения.

 

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по учету вложений в объекты нематериальных активов

 

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │        Номер счета        │

│п/п│                          ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │                          │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 1 │ Принятие к учету вложений в объекты нематериальных активов │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.1│Отражение вложений в объекты │             │             │

│ │нематериальных активов при их │             │             │

│ │приобретении за плату <*>: │             │             │

│ │- в размере договорной    │ 0 106 22 000, │ 0 302 21 000, │

│ │стоимости нематериального │ 0 106 32 000 │ 0 302 22 000, │

│ │актива, а также стоимости │             │ 0 302 25 000, │

│ │оказанных услуг, сборов,  │             │ 0 302 26 000, │

│ │платежей и других произведенных│             │ 0 302 91 000, │

│ │затрат, связанных с       │             │ 0 302 32 000, │

│ │приобретением нематериального │             │ 0 303 05 000 │

│ │актива                    │             │             │

│ │- в размере затрат, связанных │ 0 106 32 000 │ 0 208 21 000, │

│ │с приобретением нематериального│             │ 0 208 22 000, │

│ │актива через подотчетное лицо │             │ 0 208 25 000,  │

│ │                          │             │ 0 208 26 000, │

│ │                          │             │ 0 208 91 000, │

│ │                          │             │ 0 208 32 000 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.2│Отражение вложений в объекты │             │             │

│ │нематериальных активов -  │             │             │

│ │предметы лизинга          │             │             │

│ │(если по договору         │             │             │

│ │предмет лизинга учитывается на │             │             │

│ │балансе лизингополучателя): │             │             │

│ │- в размере договорной    │ 0 106 42 000 │ 0 302 32 000 │

│ │стоимости нематериального │             │             │

│ │актива                    │             │             │

│ │- в размере затрат, связанных │ 0 106 42 000 │ 0 208 32 000 │

│ │с приобретением нематериального│             │             │

│ │актива - предмета лизинга, │             │             │

│ │произведенных через       │             │              │

│ │подотчетное лицо          │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.3│Отражение вложений в объекты │             │             │

│ │нематериальных активов при их │             │             │

│ │безвозмездном получении:  │             │             │

│ │- в рамках расчетов между │ 0 106 22 000, │ 0 304 04 320 │

│ │головным учреждением и    │ 0 106 32 000 │             │

│ │обособленными подразделениями │             │             │

│ │(филиалами)               │             │             │

│ │- от государственных и    │ 0 106 22 000, │ 0 401 10 180 │

│ │муниципальных организаций │ 0 106 32 000 │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.4│Отражение вложений в объекты │             │             │

│ │нематериальных активов при их │             │             │

│ │создании хозяйственным способом│             │             │

│ │за счет собственных ресурсов │             │             │

│ │учреждения:               │             │             │

│ │- в размере материальных затрат│ 0 106 22 000, │ 0 105 XX 000 │

│ │                          │ 0 106 32 000 │   <**> │

│ │- в части введенных в     │ 0 106 22 000, │ 0 101 XX 000 │

│ │эксплуатацию основных средств │ 0 106 32 000 │   <**> │

│ │стоимостью до 3000 руб.   │             │             │

│ │включительно (за исключением │             │             │

│ │объектов библиотечног