Бухгалтерский учет вложений в материальные запасы

В БЮДЖЕТНЫХ И АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

 

Материальные запасы в бухгалтерском учете отражаются по фактической стоимости. Операции по определению фактической стоимости материальных запасов при их приобретении, изготовлении и безвозмездном получении учитываются на следующих счетах бухгалтерского учета (п. п. 127, 133 Инструкции N 157н, п. 49 Инструкции N 174н, п. 49 Инструкции N 183н):

0 106 24 000 "Вложения в материальные запасы - особо ценное движимое имущество учреждения";

0 106 34 000 "Вложения в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения";

0 106 44 000 "Вложения в материальные запасы - предметы лизинга".

При формировании фактической стоимости материальных запасов, приобретенных за плату, учитываются (п. п. 100, 102 Инструкции N 157н):

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

- таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора;

- суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки (вместе - расходы по доставке). Если в сопроводительном документе поставщика указано несколько наименований материальных запасов, то расходы по их доставке (в рамках договора поставки) распределяются пропорционально стоимости каждого наименования материальных запасов в их общей стоимости;

- суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанных с их использованием);

- иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат на их изготовление (п. 104 Инструкции N 157н).

 

Внимание! Общехозяйственные и другие аналогичные расходы включаются в фактическую стоимость материальных запасов только в том случае, если они непосредственно связаны с их приобретением или изготовлением (п. 105 Инструкции N 157н).

 

Если договорная стоимость материальных запасов выражена в иностранной валюте

Вложения в материальные запасы, стоимость которых выражена в иностранной валюте (при их приобретении), отражаются в учете в рублях. Денежная оценка в рублях производится путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату осуществления вложений в материальные запасы (п. 30 Инструкции N 157н). Если оплата поставщику произведена авансом, то сумма вложений в материальные запасы исчисляется по курсу Банка России, действующему на дату перечисления денежных средств (п. п. 203, 255 Инструкции N 157н).

 

Если материальные запасы получены по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (договору мены)

Вложения в материальные запасы по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами (по договорам мены), определяются в размере стоимости переданных или подлежащих передаче учреждением ценностей. При этом стоимость этих ценностей определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно учреждение определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением, стоимость полученных материальных запасов определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты материальных запасов (п. 24 Инструкции N 157н).

 

Если материальные запасы получены по договору дарения

Отражение в бухгалтерском учете вложений в материальные запасы, полученные по договорам дарения, производится в размере их текущей оценочной стоимости на дату их принятия к учету. Величина указанных вложений увеличивается на осуществленные учреждением затраты, связанные с доставкой и приведением материальных запасов в состояние, пригодное для использования (п. 25 Инструкции N 157н).

 

В целях бухгалтерского учета под текущей оценочной стоимостью материальных запасов понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату принятия к учету. Текущая оценочная стоимость подтверждается документально, а в случаях невозможности документального подтверждения определяется экспертным путем. Документальным подтверждением цены могут быть:

- информация о ценах на аналогичные материальные запасы, полученная в письменной форме от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики;

- информация об уровне цен, опубликованная в СМИ;

- информация о ценах по заключениям экспертов (оценщиков).

 

Если материальные запасы получены по договору лизинга (сублизинга)

Вложения в материальные запасы, полученные по договору лизинга (сублизинга), отражаются учреждением (лизингополучателем) в сумме расходов лизингодателя на приобретение, доставку материальных запасов и доведение их до состояния, пригодного для использования (без учета НДС), определяемых условиями договора лизинга (п. 26 Инструкции N 157н).

 

Принятие к учету материальных запасов по сформированной фактической стоимости материальных запасов производится на основании:

Приходного ордера на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207) (Приложение N 5 к Приказу Минфина России N 52н);

Акта приемки материалов (материальных ценностей) (ф. 0504220) (Приложение N 5 к Приказу Минфина России N 52н);

Требования-накладной (ф. 0504204) (Приложение N 5 к Приказу Минфина России N 52н).

 

Принятие к учету материальных запасов подробно рассмотрено в разделе "Материальные запасы".

 

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по учету вложений в материальные запасы

 

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │        Номер счета        │

│п/п│                          ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │                          │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 1 │   Отражение затрат по формированию фактической стоимости  │

│ │                    материальных запасов                   │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.1│Формирование фактической  │             │             │

│ │стоимости материальных запасов │             │             │

│ │при их приобретении за плату │             │             │

│ │<*>:                      │             │             │

│ │- на сумму обязательств перед │ 0 106 24 340, │ 0 302 21 730, │

│ │контрагентами             │ 0 106 34 340 │ 0 302 22 730, │

│ │                          │             │ 0 302 26 730, │

│ │                          │             │ 0 302 91 730, │

│ │                          │             │ 0 302 34 730 │

│ │- в размере договорной    │ 0 106 24 340, │ 0 107 33 440 │

│ │стоимости материальных запасов,│ 0 106 34 340 │             │

│ │оплачиваемой по аккредитиву │             │             │

│ │<**>                      │             │             │

│ │- на сумму произведенных  │ 0 106 24 340, │ 0 208 21 660, │

│ │затрат, оплачиваемых через │ 0 106 34 340 │ 0 208 22 660, │

│ │подотчетных лиц           │             │ 0 208 26 660, │

│ │                          │             │ 0 208 34 660 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.2│Отражение вложений в объекты │             │             │

│ │материальных запасов - предметы│             │             │

│ │лизинга (если по договору │             │             │

│ │предмет лизинга учитывается на │             │             │

│ │балансе лизингополучателя): │             │             │

│ │- в размере договорной    │ 0 106 44 340 │ 0 302 34 730 │

│ │стоимости материальных    │             │             │

│ │запасов - предмета лизинга │             │             │

│ │- в размере договорной    │ 0 106 44 340 │ 0 107 43 340 │

│ │стоимости материальных    │             │             │

│ │запасов - предмета лизинга при │             │             │

│ │оплате по аккредитиву <**> │             │             │

│ │- в размере затрат, связанных │ 0 106 44 340 │ 0 208 34 660 │

│  │с приобретением материальных │             │             │

│ │запасов - предмета лизинга, │             │             │

│ │произведенных через       │             │             │

│ │подотчетное лицо          │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.3│Отражение вложений в объекты │             │             │

│ │материальных запасов при их │             │                │

│ │безвозмездном получении:  │             │             │

│ │- в рамках расчетов между │ 0 106 24 340, │ 0 304 04 340 │

│ │головным учреждением и    │ 0 106 34 340 │             │

│ │обособленными подразделениями │             │             │

│ │(филиалами) (в том числе в │             │             │

│ │рамках централизованного  │             │             │

│ │снабжения)                │                 │             │

│ │- от государственных и    │ 0 106 24 340, │ 0 401 10 180 │

│ │муниципальных организаций │ 0 106 34 340 │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.4│Отражение затрат на       │             │             │

│ │изготовление учреждением  │             │             │

│ │материальных запасов,     │             │             │

│ │не предназначенных для    │             │             │

│ │продажи:                  │             │             │

│ │- на сумму произведенных  │ 0 106 24 340, │ 0 105 XX 440 │

│ │материальных затрат       │ 0 106 34 340 │   <***> │

│ │- на сумму введенных в    │ 0 106 24 340, │ 0 101 XX 410 │

│ │эксплуатацию основных средств │ 0 106 34 340 │   <***> │

│ │стоимостью до 3000 руб.   │             │             │

│ │включительно (за исключением │             │             │

│ │объектов библиотечного фонда │             │             │

│ │независимо от их стоимости) │             │             │

│ │- на сумму начисленной    │ 0 106 24 340, │ 0 104 XX 410 │

│ │амортизации по основным   │ 0 106 34 340 │   <***> │

│ │средствам                 │             │             │

│ │- на сумму обязательств перед │ 0 106 24 340, │ 0 302 XX 730 │

│ │работниками, поставщиками и │ 0 106 34 340 │   <***> │

│ │иными контрагентами       │             │             │

│ │- на сумму начисленных    │ 0 106 24 340, │ 0 303 XX 730 │

│ │страховых взносов и иных  │ 0 106 34 340 │   <***> │

│ │платежей в бюджет         │             │             │

│ │- в размере произведенных │ 0 106 24 340, │ 0 208 XX 660 │

│ │затрат на создание материальных│ 0 106 34 340 │   <***> │

│ │запасов, оплачиваемых через │             │             │

│ │подотчетных лиц           │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.5│Отражение вложений в создание │ 0 106 24 340 │ 0 106 22 420 │

│ │опытных образцов, полученных в │ 0 106 34 340 │ 0 106 32 420 │

│ │ходе осуществления        │             │             │

│ │научно-исследовательских, │             │             │

│ │опытно-конструкторских и  │             │             │

│ │технологических работ     │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.6│Принятие к учету продукции, │ 0 106 24 340 │ 0 105 26 340 │

│ │полученной от забоя животных │ 0 106 34 340 │ 0 105 36 340 │

│ │(мяса)                    │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.7│Формирование первоначальной │             │             │

│ │стоимости объектов        │             │             │

│ │материальных запасов,     │             │             │

│ │поступивших по договору   │             │             │

│ │дарения, пожертвования:   │             │             │

│ │- отражение оценочной стоимости│ 0 106 24 340, │ 0 401 10 180 │

│ │объектов материальных запасов │ 0 106 34 340 │             │

│ │- отражение сумм затрат,  │ 0 106 24 340, │ 0 302 XX 730 │

│ │связанных с приведением их │ 0 106 34 340 │   <***> │

│  │в состояние,              │             │             │

│ │пригодное для использования │             │             │

│ │- отражение произведенных │ 0 106 24 340, │ 0 208 XX 660 │

│ │затрат, оплачиваемых через │ 0 106 34 340 │   <***> │

│ │подотчетных лиц           │             │             │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2 │           Принятие к учету материальных запасов                │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│2.1│Принятие к учету объектов │ 0 105 XX 340 │ 0 106 24 340, │

│ │материальных запасов по   │   <***> │ 0 106 34 340 │

│ │фактической стоимости,    │             │             │

│ │сформированной при их     │             │             │

│ │приобретении, изготовлении │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.2│Принятие лизингополучателем │ 0 105 44 340, │ 0 106 44 340 │

│ │к учету лизингового имущества, │ 0 105 46 340 │             │

│ │учитываемого в соответствии │             │             │

│ │с договором на его балансе │             │             │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 3 │ Безвозмездная передача вложений в объекты материальных запасов │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│3.1│Выбытие произведенных вложений │             │             │

│ │в объекты материальных    │             │             │

│ │запасов при их безвозмездной │             │             │

│ │передаче:                 │             │             │

│ │- в рамках расчетов между │ 0 304 04 340 │ 0 106 24 440, │

│ │головным учреждением и    │             │ 0 106 34 440 │

│ │обособленными подразделениями │             │             │

│ │(филиалами)               │             │             │

│ │- при передаче государственным │ 0 401 20 241 │ 0 106 24 440, │

│ │и муниципальным организациям │             │ 0 106 34 440 │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

 

--------------------------------

<*> В данной таблице не приводятся записи по отражению в учете суммы НДС, предъявленной учреждению контрагентами. Подробнее об учете "входного" НДС см. подраздел "Учет расчетов по налоговым вычетам по НДС (счет 0 210 10 000)" настоящего Практического пособия.

<**> Подробнее о приобретении материальных запасов по договорам поставки, предусматривающим оплату с использованием аккредитива, см. раздел "Нефинансовые активы в пути" настоящего Практического пособия.

<***> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения получение в качестве пожертвования материальных запасов (80 штук матрацев) от коммерческой организации? Учреждение несет расходы по доставке этих запасов.

Корреспонденция счетов: Федеральным бюджетным учреждением приобретены строительные материалы (сталь кровельная) для ремонта здания. Доставка материалов осуществлена транспортной организацией по отдельному договору. Оплата произведена за счет собственных средств учреждения.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение за счет субсидии, полученной на выполнение государственного задания, хозяйственных материалов у казахстанского поставщика?

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения здравоохранения операции по заготовке донорской крови для собственных нужд за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности?

Корреспонденция счетов: Как в учете бюджетного учреждения отразить приобретение бланочной продукции за счет двух источников финансового обеспечения (видов деятельности)?

 

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по учету вложений в материальные запасы

 

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │        Номер счета        │

│п/п│                          ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │                          │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 1 │   Отражение затрат по формированию фактической стоимости  │

│ │                    материальных запасов                   │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.1│Формирование фактической  │               │             │

│ │стоимости материальных запасов,│             │             │

│ │при их приобретении за плату │             │             │

│ │<*>:                      │             │             │

│ │- на сумму обязательств перед │ 0 106 24 000, │ 0 302 21 000, │

│ │контрагентами             │ 0 106 34 000 │ 0 302 22 000, │

│ │                          │             │ 0 302 26 000, │

│ │                          │             │ 0 302 91 000, │

│ │                          │             │ 0 302 34 000 │

│ │- в размере договорной    │ 0 106 24 000, │ 0 107 33 000 │

│ │стоимости материальных запасов │ 0 106 34 000 │             │

│ │оплачиваемой по аккредитиву │             │             │

│ │<**>                      │             │             │

│ │- на сумму произведенных  │ 0 106 24 000, │ 0 208 21 000, │

│ │затрат, оплачиваемых через │ 0 106 34 000 │ 0 208 22 000, │

│ │подотчетных лиц           │             │ 0 208 26 000, │

│ │                          │             │ 0 208 34 000 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.2│Отражение вложений в объекты │             │             │

│ │материальных запасов - предметы│             │             │

│ │лизинга (если по договору │             │                  │

│ │предмет лизинга учитывается на │             │             │

│ │балансе лизингополучателя): │             │             │

│ │- в размере договорной    │ 0 106 44 000 │ 0 302 34 000 │

│ │стоимости материальных    │             │             │

│ │запасов - предмета лизинга │             │             │

│ │- в размере договорной    │ 0 106 44 000 │ 0 107 43 000 │

│ │стоимости материальных    │             │             │

│ │запасов - предмета лизинга при │             │             │

│ │оплате по аккредитиву <**> │             │             │

│ │- в размере затрат, связанных │ 0 106 44 000 │ 0 208 34 000 │

│ │с приобретением материальных │             │             │

│ │запасов - предмета лизинга, │             │             │

│ │произведенных через       │             │             │

│ │подотчетное лицо          │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.3│Отражение вложений в объекты │             │             │

│ │материальных запасов при их │             │             │

│ │безвозмездном получении:  │             │             │

│ │- в рамках расчетов между │ 0 106 24 000, │ 0 304 04 340 │

│ │головным учреждением и    │ 0 106 34 000 │             │

│ │обособленными подразделениями │             │             │

│ │(филиалами) (в том числе в │             │             │

│ │рамках централизованного  │             │             │

│ │снабжения)                │             │             │

│ │- от государственных и    │ 0 106 24 000, │ 0 401 10 180 │

│ │муниципальных организаций │ 0 106 34 000 │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.4│Отражение затрат на       │             │             │

│ │изготовление учреждением  │             │             │

│ │материальных запасов,     │             │             │

│ │не предназначенных для   │             │             │

│ │продажи:                  │             │             │

│ │- на сумму произведенных  │ 0 106 24 000, │ 0 105 XX 000 │

│ │материальных затрат       │ 0 106 34 000 │   <***> │

│ │- на сумму введенных в    │ 0 106 24 000, │ 0 101 XX 000 │

│ │эксплуатацию основных средств │ 0 106 34 000 │   <***> │

│ │стоимостью до 3000 руб.   │             │              │

│ │включительно (за исключением │             │             │

│ │объектов библиотечного фонда │             │             │

│ │независимо от их стоимости) │             │             │

│ │- на сумму начисленной    │ 0 106 24 000, │ 0 104 XX 000 │

│ │амортизации по основным   │ 0 106 34 000 │   <***> │

│ │средствам                 │             │             │

│ │- на сумму обязательств перед │ 0 106 24 000, │ 0 302 XX 000 │

│ │работниками, поставщиками и │ 0 106 34 000 │   <***> │

│ │иными контрагентами       │             │             │

│ │- на сумму начисленных    │ 0 106 24 000, │ 0 303 XX 000 │

│ │страховых взносов и иных  │ 0 106 34 000 │   <***> │

│ │платежей в бюджет         │             │             │

│ │- в размере произведенных │ 0 106 24 000, │ 0 208 XX 000 │

│ │затрат на создание материальных│ 0 106 34 000 │   <***> │

│ │запасов, оплачиваемых через │             │             │

│ │подотчетных лиц           │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.5│Отражение вложений в создание │ 0 106 24 000 │ 0 106 22 000 │

│ │опытных образцов, полученных в │ 0 106 34 000 │ 0 106 32 000 │

│ │ходе осуществления        │             │             │

│ │научно-исследовательских, │             │             │

│ │опытно-конструкторских и  │             │             │

│ │технологических работ     │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.6│Принятие к учету продукции, │ 0 106 24 000 │ 0 105 26 000 │

│ │полученной от забоя животных │ 0 106 34 000 │ 0 105 36 000 │

│ │(мяса)                    │             │                  │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.7│Формирование первоначальной │             │             │

│ │стоимости объектов        │             │             │

│ │материальных запасов,     │             │             │

│ │поступивших по договору   │             │             │

│ │дарения, пожертвования:   │             │             │

│ │- отражение оценочной стоимости│ 0 106 24 000, │ 0 401 10 180 │

│ │объектов материальных запасов │ 0 106 34 000 │             │

│ │- отражение сумм затрат,  │ 0 106 24 000, │ 0 302 XX 000 │

│ │связанных с приведением их │ 0 106 34 000 │   <***> │

│ │в состояние,              │             │             │

│ │пригодное для использования │             │             │

│ │- отражение произведенных │ 0 106 24 000, │ 0 208 XX 000 │

│ │затрат, оплачиваемых через │ 0 106 34 000 │   <***> │

│ │подотчетных лиц           │             │             │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2 │           Принятие к учету материальных запасов           │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│2.1│Принятие к учету объектов │ 0 105 XX 000 │ 0 106 24 000, │

│ │материальных запасов по   │   <***> │ 0 106 34 000  │

│ │фактической стоимости,    │             │             │

│ │сформированной при их     │             │             │

│ │приобретении, изготовлении │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.2│Принятие лизингополучателем │ 0 105 44 000, │ 0 106 44 000 │

│ │к учету лизингового имущества, │ 0 105 46 000 │             │

│ │учитываемого в соответствии │             │             │

│ │с договором на его балансе │             │             │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 3 │ Безвозмездная передача вложений в объекты материальных запасов │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│3.1│Выбытие произведенных вложений │             │             │

│ │в объекты материальных    │             │             │

│ │запасов при их безвозмездной │             │             │

│ │передаче:                 │             │             │

│ │- в рамках расчетов между │ 0 304 04 340 │ 0 106 24 000, │

│ │головным учреждением и    │             │ 0 106 34 000 │

│ │обособленными подразделениями │             │             │

│ │(филиалами)               │             │             │

│ │- при передаче государственным │ 0 401 20 241 │ 0 106 24 000, │

│ │и муниципальным организациям │             │ 0 106 34 000 │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

 

--------------------------------

<*> В данной таблице не приводятся записи по отражению в учете суммы НДС, предъявленной учреждению контрагентами. Подробнее об учете "входного" НДС см. подраздел "Учет расчетов по налоговым вычетам по НДС (счет 0 210 10 000)" настоящего Практического пособия.

<**> Подробнее о п<