В иностранной валюте на счетах в кредитной организации

(счет 0 201 27 000)

 

5.1. Операции с денежными средствами в иностранной валюте, отражаемые на счете 0 201 27 000 >>>

5.2. Отражение операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете бюджетных и автономных учреждений >>>

5.3. Бухгалтерский учет при поступлении денежных средств в иностранной валюте на счет бюджетного (автономного) учреждения >>>

5.4. Бухгалтерский учет при выбытии денежных средств в иностранной валюте со счета бюджетного (автономного) учреждения >>>

5.5. Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях при покупке/продаже (конвертации) иностранной валюты >>>

5.6. Бухгалтерский учет курсовых разниц, возникающих при переоценке валютных ценностей бюджетных и автономных учреждений >>>

 

Операции с денежными средствами в иностранной валюте,

Отражаемые на счете 0 201 27 000

 

При проведении бюджетным, автономным учреждением безналичных расчетов денежными средствами в иностранной валюте через счета в кредитной организации такие операции отражаются с использованием счета 0 201 27 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации" (п. 177 Инструкции N 157н, Письмо Минфина России от 10.12.2013 N 02-06-007/54200).

Напомним, что валютные операции между резидентами РФ и нерезидентами могут осуществляться без ограничений (ст. 6 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле").

Операции в иностранной валюте между резидентами РФ запрещены (ч. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ), за некоторыми исключениями, предусмотренными данным Федеральным законом.

К валютным операциям бюджетного, автономного учреждения, которые отражаются по счету 0 201 27 000, относятся, в частности:

- получение в иностранной валюте оплаты по экспортным контрактам;

- перечисление оплаты в иностранной валюте по импортным контрактам поставщикам оборудования, материальных запасов и др.;

- поступления в иностранной валюте грантов, пожертвований;

- продажа полученной учреждением валютной выручки;

- покупка иностранной валюты для командируемых за рубеж работников, а также для оплаты принятых учреждением денежных обязательств по контрактам (договорам) на поставку товаров (работ, услуг).

Согласно ч. 1 ст. 11 Закона N 173-ФЗ купля-продажа иностранной валюты производится только через уполномоченные банки (кредитные организации, которые имеют право осуществлять банковские операции с иностранной валютой на основании лицензии Банка России).

 

Отражение операций в иностранной валюте

в бухгалтерском учете бюджетных и автономных учреждений

 

Учет операций по движению денежных средств в иностранной валюте одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублях (рублевый эквивалент) по курсу, установленному Банком России на дату совершения операций (п. 154 Инструкции N 157н). Датой совершения операции по валютному счету признается дата зачисления денежных средств (иностранной валюты) на валютный счет или дата списания этих средств с данного счета в кредитной организации.

Рублевый эквивалент остатка средств в иностранных валютах на отчетную дату (на дату формирования регистров бухгалтерского учета) отражает в бухгалтерском учете эту дату совершения операций.

Переоценка денежных средств в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату (абз. 3 п. 154 Инструкции N 157н).

Для раздельного учета движения денежных средств в разных валютах (доллары США, евро и др.) целесообразно отражать сведения по валютным операциям в Карточках учета средств и расчетов (ф. 0504051), сформированных по каждому виду валюты отдельно.

Учет операций по движению денежных средств на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071) на основании документов, приложенных к выпискам со счетов, и Бухгалтерской справки (ф. 0504833), оформляемой при расчете курсовой разницы (п. 180 Инструкции N 157н, Приложение N 5 к Приказу Минфина России N 52н).

Об отражении в учете операций с иностранной валютой см. Письмо Минфина России от 03.11.2015 N 02-07-07/63585 (Письмо Казначейства России от 11.11.2015 N 07-04-05/02-764).

Бухгалтерские записи по отражению в бухгалтерском учете операций по приобретению (выбытию) иностранной валюты приведены в Приложении к Письму Минфина России от 10.04.2015 N 02-07-07/20475.

 

Бухгалтерский учет при поступлении денежных средств

В иностранной валюте

на счет бюджетного (автономного) учреждения

 

Учет операций по поступлению денежных средств в иностранной валюте ведется на основании документов, приложенных к выпискам со счетов в кредитной организации (п. 178 Инструкции N 157н, п. 81 Инструкции N 174н, п. 84 Инструкции N 183н).

 

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

при поступлении денежных средств

в иностранной валюте на счет

 

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операции │        Номер счета        │

│п/п│                          ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │                          │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │Отражение денежных средств в │             │             │

│ │рамках расчетов между головным │             │             │

│ │учреждением и обособленным │             │             │

│ │подразделением (филиалом): │             │             │

│ │- поступивших на отчетную дату │ 0 201 27 510 │ 0 304 04 510 │

│ │                          │    <1> │             │

│ │- не поступивших на отчетную │ 0 201 23 510 │ 0 304 04 510 │

│ │дату                      │    <1> │             │

│ │- поступивших после отчетной │ 0 201 27 510 │ 0 201 23 610 │

│ │даты                      │    <1> │    <2> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Поступление денежных средств на│             │             │

│ │валютный счет учреждения для │             │             │

│ │осуществления банковских  │                 │             │

│ │операций после конвертации │             │             │

│ │валюты РФ:                │             │             │

│ │- списание денежных средств │ 0 201 23 510 │ 0 201 11 610 │

│ │с лицевого счета в органе │ <1>    │ <2>    │

│ │казначейства              │             │             │

│ │- поступление денежных средств │ 0 201 27 510 │ 0 201 23 610 │

│ │на валютный счет          │ <1>    │ <2>    │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3 │Поступление денежных средств в │             │             │

│ │иностранной валюте из кассы │             │             │

│ │учреждения на валютный счет: │             │             │

│ │- выбытие денежных средств из │ 0 201 23 510, │ 0 201 34 610 │

│ │кассы учреждения          │ 0 201 27 510 │    <2> │

│ │                          │ <1>    │             │

│ │- зачисление денежных средств │ 0 201 27 510 │ 0 201 23 610 │

│ │на валютный счет          │ <1>    │    <2> │

│ │                          │             │ 0 201 34 610 │

│ │                          │             │    <2> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 4 │Возврат неиспользованного │ 0 201 27 510 │ 0 201 26 610 │

│ │остатка аккредитива на валютный│ <3>    │   <2>  │

│ │счет учреждения           │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 5 │Поступление на валютный счет │ 2 201 27 510 │ 2 205 XX 660 │

│ │учреждения сумм собственных │ <1>    │    <4> │

│ │доходов                   │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 6 │Поступление на валютный счет │ 2 201 27 510 │ 2 205 81 660 │

│ │учреждения сумм грантов,  │ <1>    │             │

│ │пожертвований             │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 7 │Поступление сумм на       │             │             │

│ │восстановление ранее      │             │             │

│ │произведенных расходов    │             │             │

│ │(авансовых выплат):       │             │             │

│ │- погашение дебиторской   │ 0 201 27 510 │ 0 206 XX 660 │

│ │задолженности поставщиков, │ <2>    │    <4> │

│ │исполнителей, подрядчиков │             │             │

│ │- возврат подотчетных сумм │ 0 201 27 510 │ 0 208 XX 660 │

│ │                          │ <2>    │    <4>    │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 8 │Принятие учреждением долговых │ 2 201 27 510 │ 2 301 24 710, │

│ │обязательств              │ <1>    │ 2 301 44 720 │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

 

--------------------------------

<1> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.

<2> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.

<3> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18 со знаком "минус".

<4> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете федерального бюджетного учреждения возврат поставщиком аванса в иностранной валюте по расторгнутому договору поставки оборудования?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения покупку иностранной валюты?

 

Бухгалтерские записи автономного учреждения

при поступлении денежных средств

в иностранной валюте на счет

 

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операции │        Номер счета        │

│п/п│                          ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │                          │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │Отражение денежных средств в │             │             │

│ │рамках расчетов между головным │             │             │

│ │учреждением и обособленным │             │             │

│ │подразделением (филиалом): │             │             │

│ │- поступивших на отчетную дату │ 0 201 27 000 │ 0 304 04 510 │

│ │                          │    <1> │             │

│ │- не поступивших на отчетную │ 0 201 23 000 │ 0 304 04 510 │

│ │дату                      │    <1> │             │

│ │- поступивших после отчетной │ 0 201 27 000 │ 0 201 23 000 │

│ │даты                      │    <1> │    <2> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Поступление денежных средств на│             │             │

│ │валютный счет учреждения для │             │             │

│ │осуществления банковских  │             │             │

│ │операций после конвертации │             │             │

│ │валюты РФ:                │             │             │

│ │- списание денежных средств │ 0 201 23 000 │ 0 201 11 000 │

│ │с лицевого счета в органе │ <1>    │ <2>    │

│ │казначейства              │             │             │

│ │- списание денежных средств │ 0 201 23 000 │ 0 201 21 000 │

│ │со счета в кредитной      │ <1>    │ <2>    │

│ │организации               │             │             │

│ │- поступление денежных средств │ 0 201 27 000 │ 0 201 23 000 │

│ │на валютный счет          │ <1>    │ <2>    │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3 │Поступление денежных средств в │             │             │

│ │иностранной валюте из кассы │             │             │

│ │учреждения на счет:       │             │             │

│ │- выбытие денежных средств из │ 0 201 23 000, │ 0 201 34 000 │

│ │кассы учреждения          │ 0 201 27 000 │    <2> │

│ │                          │ <1>    │             │

│ │- зачисление денежных средств │ 0 201 27 000 │ 0 201 23 000   │

│ │на счет                   │ <1>    │    <2> │

│ │                          │             │ 0 201 34 000 │

│ │                          │             │    <2> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 4 │Возврат неиспользованного │ 0 201 27 000 │ 0 201 26 000 │

│ │остатка аккредитива на валютный│ <1>    │    <2> │

│ │счет учреждения           │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 5 │Поступление на валютный счет │ 2 201 27 000 │ 2 205 XX 000 │

│ │учреждения сумм собственных │ <1>    │    <3> │

│ │доходов                   │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 6 │Поступление на валютный счет │ 2 201 27 000 │ 2 205 80 000 │

│ │учреждения сумм грантов,     │ <1>    │    <4> │

│ │пожертвований             │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 7 │Поступление сумм на       │             │               │

│ │восстановление ранее      │             │             │

│ │произведенных расходов    │             │             │

│ │(авансовых выплат):       │             │             │

│ │- погашение дебиторской   │ 0 201 27 000 │ 0 206 XX 000 │

│ │задолженности поставщиков, │ <5>    │    <3> │

│ │исполнителей, подрядчиков │             │             │

│ │- возврат подотчетных сумм │ 0 201 27 000 │ 0 208 XX 000 │

│ │                          │ <5>    │    <3> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 8 │Принятие учреждением долговых │ 2 201 27 000 │ 2 301 24 000, │

│ │обязательств              │ <1>    │ 2 301 44 000 │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

 

--------------------------------

<1> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.

<2> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.

<3> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.

<4> Обращаем внимание на то, что в п. 84 Инструкции N 183н, скорее всего, допущена неточность, так как Планом счетов бухгалтерского учета автономных учреждений для учета расчетов по прочим доходам предусмотрен счет 0 205 80 000 "Расчеты по прочим доходам".

<5> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18 со знаком "минус".

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения курсовые разницы, возникающие при переоценке иностранной валюты?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения поступление денежных средств на валютный счет?