Тема 17: Учет основных средств и нематериальных активов

 

1. Учет затрат на приобретение и создание основных средств и нематериальных активов

2. Документальное оформление и учет поступления основных средств

3. Учет амортизации основных средств

4. Учет выбытия основных средств

5. Учет нематериальных активов

 

1. Объекты основных средств и нематериальных активов включают в состав долгосрочных активов. Основные средства – это активы организации, имеющие материально-имущественную форму. Условиями признания активов в качестве основных средств являются:

· Активы, предназначенные для использования в деятельности организации и для управленческих нужд

· Активы, предназначенные для использования более 12 месяцев

· Активы, предполагающие получение экономической выгоды от их использования

· Организация не предполагает отчуждения активов с даты приобретения

· Первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена

Для оценки основных средств в бухгалтерском учете и отчетности РБ применяются следующие показатели:

1. Первоначальная стоимость (это стоимость, по которой основные средства и нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету). Первоначальная стоимость определяется в сумме фактических затрат (затрат по приобретению, затрат по доставке, % по кредитам, затрат по страховке и доставке, затраты на услуги другим лицам, связанные с приобретением основных средств и иные затраты). Для учета затрат, связанных с приобретением основных средств согласно ТП счетов применяется счет 08. Объекты основных средств и нематериальных активов до принятия их к БУ отражаются в учете как затраты и называются вложениями в долгосрочные активы. По Д08 отражаются затраты, формирующие фактическую, первоначальную стоимость объектов основных средств и нематериальных активов, а также объекты инвестиционной деятельности. По К08 списываются затраты на соответствующие объекты долгосрочных активов. Сальдо по счету 08 отражает сумму затрат в незавершенные объекты в долгосрочные активы.

2. Переоцененная стоимость (восстановительная) – это стоимость основных средств после переоценки (в результате дооценки или уценки).

3. Остаточная стоимость – это разница между первоначальной либо переоцененной стоимостью и накопленной суммой амортизации за весь период эксплуатации. В БУ в разделе I (долгосрочные активы) основные средства отражаются по остаточной стоимости. Это сальдо по счету 01(дебетовое) минус сальдо по счету 02 (кредитовое).

2. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету на основании «акта о приеме-передаче основных средств». Приемка основных средств осуществляется постоянно действующей комиссией, которая назначается приказом руководителя. Единицей учета основных средств является инвентарный номер, который прикрепляется к объекту либо наносимый краской.

Присвоенный инвентарный номер сохраняется за объектом все время нахождения его в организации. На каждый инвентарный объект основных средств открывается инвентарная карточка, в которой отражаются основные показатели, характеризующие объект основных средств. На основании инвентарных карточек осуществляется аналитический учет движения объектов основных средств.

Общая схема записи по поступлению (принятия к учету) основных средств:

1. Поступление основных средств от учредителей в счет формирования уставного капитала

1.1 отражение уставного фонда

Д75-1 К80

1.2 получены основные средства от учредителей в счет формирования уставного фонда Д08 К75-1

1.3 приняты к учету основные средства Д01 К08

2. Приобретение основных средств у поставщиков:

2.1 поступление основных средств Д08 К60

2.2 НДС, предъявленный поставщиком Д18 К60

2.3 оплата поставщику Д60 К51

2.4 принятие к вычету НДС Д68 К18

2.5 принятие к учету основных средств Д01 К08

3. Безвозмездное получение основных средств

3.1 Д08 К98

3.2 по мере начисления амортизации в размере суммы начисленной амортизации при безвозмездном получении формируется доход Д08 К91-1

3.3. ввод в эксплуатацию Д01 К08

3.4 основные средства, полученные в аренду, учитываются на забалансовом счете 001

3.5 излишки основных средств выявлены в результате инвентаризации Д01 К91-1

Пример

Организация приобретает холодильное оборудование. Согласно договору стоимость 10 000 000. НДС – 20%. Затраты по доставке без НДС – 500 000. НДС – 100 000. Итого – 600 000.

1. Оплата поставщику за оборудование Д60 К51 12 000 000

2. Получено холодильное оборудование  Д08 К60 10 000 000

3. НДС, предъявленный поставщиком Д18 К60 2 000 000

4. Отражаются затраты по доставке оборудования (ТТН) Д08 К60 500 000, НДС Д18 К60 100 000

5. Оплата за доставку Д60 К51 600 000

6. Отражаются затраты по установке Д08 К60 800 000, НДС Д18 К60 150 000

7. Принятие объекта основных средств к бухгалтерскому учету Д01 К08 11 300 000

3. Основные средства в процессе эксплуатации подлежат амортизации. Амортизация – это систематическое перенесение стоимости амортизационного актива на затраты (расходы) организации на протяжении срока полезной службы. Основными факторами, влияющими на величину амортизации, являются:

· Амортизационная стоимость

· Срок службы основных средств

Различают 2 срока основных средств – нормативны и срок полезного использования. Нормативный – для каждой группы объектов основных средств, устанавливается Министерством экономики. Срок полезного использования устанавливается организацией самостоятельно, исходя из коэффициента применения к нормативному сроку службы (0,5-1,5).

Амортизационная стоимость – это базовая величина, которая используется для начисления амортизации.

 

Методы исчисления амортизации:

1. Линейный

2. Нелинейный

3. Производственный

Нелинейный включает 2 способа: метод суммы чисел лет и метод уменьшаемого остатка. Линейный метод заключается в равномерном начислении амортизации в течение нормативного срока службы. Годовая норма амортизации определяется в % путем деления на нормативный срок службы либо на срок полезного использования.

Пример

Срок службы объекта основных средств 4 года. 100 / 4 = 25% - годовая норма амортизации. Месячная норма = 25% / 12 месяцев = 2,08 отражается в инвентарной карточке.

Амортизация по основным средствам начисляется с первого числа месяца следующего за месяцем выбытия основных средств. По полностью с амортизированным основным средствам амортизация не начисляется.

Для учета амортизации основных средств используется контрактивный регулирующий счет 02.

Сальдо по счету 02 кредитовое, отражает сумму накопленной амортизации по конкретному объекту либо в целом по организации. По кредиту отражается увеличение накопленной амортизации, по дебету отражается списание накопленной амортизации (при выбытии).

В бухгалтерском балансе объекты основных средств и нематериальных активов отражаются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость = первоначальная стоимость – сумма накопленной амортизации.

При выбытии основных средств на сумму накопленной амортизации по объекту Д02   К01

Д26 К02 начислена амортизация

4. В бухгалтерском учете выбытие – это прекращение признания объектов в качестве основных средств. Объекты основных средств выбывают в результате:

· ликвидации (полный износ)

· продажи физическим или юридическим лицам

· передачи основных средств обособленным подразделениям, в доверительное управление

· cписания основных средств в результате недостачи, выявленной при инвентаризации.

Для списания основных средств, пришедших в негодность, в организации создается комиссия, которая оформляет акт о непригодности основных средств. Списание основных средств при реализации, передаче другой организации оформляется актом приемки-передачи основных средств.

Операции, связанные с выбытием основных средств в результате ликвидации, продажи отражаются с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». По Д91 отражается остаточная стоимость списываемых основных средств, все расходы, связанные с ликвидацией и продажей. При продаже основных средств выручка является объектом НДС (из выручки платим НДС). По К91 отражается выручка при реализации и другие доходы, связанные с выбытием основных средств.

Основная корреспонденция

1. Списание объекта основных средств за счет накопленной амортизации (Д02 К01)

2. Списание остаточной стоимости основных средств (Д91-4 К01)

3. Отражение затрат, связанных с выбытием основных средств (Д91-4 К70/10/69/76/60)

4. Признание выручки от реализации основных средств (Д62 К91-1)

5. Начисление НДС (Д91-2 К68-2)

6. Получение доходов от выбытия основных средств (Д10 К91-1)

7. Результат (превышение доходов над расходами - Д91-5 К99)

8. Результат (превышение расходов над доходами - Д99 К91-5)

Пример

Списывается торговое оборудование. Первоначальная стоимость 5 250 000. Сумма накопленной амортизации 5 200 000. Остаточная стоимость 50 000. Расходы по демонтажу 120 000. Материалы, полученные от ликвидации 75 000.

Расходы – 170 000

Доходы – 75 000

Убыток – 95 000

1. Списание остаточной стоимости основных средств за счет накопленной амортизации Д02 К01 5 200 000

2. Списание остаточной стоимости основных средств Д91-4 К01 50 000

3. Отражаются расходы, связанные с ликвидацией основных средств Д91-4 К60 120 000

4. Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств Д10 К91-1 75 000

5. Результат   Д99 К91-5 95 000

Пример 2

Организацией заключен договор на продажу автомобиля. Продажная договорная стоимость 6 000 000. Первоначальная стоимость 10 513 700. Сумма амортизации 6 185 000. Затраты по экспертной оценке 520 000.

1. Списывается остаточная стоимость Д91-4 К01 4 328 700

2. Списывается накопленная амортизация Д02 К01 6 185 000

3. Отражается выручка от реализации авто Д62 К91-1 6 000 000

4. Начислен НДС из выручки Д91-2 К68-2 1 000 000

5. Отражаются расходы, связанные с реализацией основных средств (экспертная оценка) Д91-4 К60 520 000

6. Получены денежные средства от покупателя Д51 К62 6 000 000

7. Отражается результат от продажи авто Д91-5 К99 151 300

 

1. Выбытие основных средств согласно методике бухгалтерского учета отражается без применения счета 91.

1.1 Передача основных средств в качестве вклада в уставной фонд других организаций Д06 К01 остаточная стоимость

1.2 На сумму накопленной амортизации Д02 К01

2. Передача основных средств обособленных организаций

2.1 Д79 К01 на первоначальную стоимость

2.2 на сумму накопленной амортизации Д02 К79

3. Недостача основных средств, выявленная в результате инвентаризации

Д02 К01 на сумму накопленной амортизации

Д94 К01 остаточную стоимость

5. Организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету:

1) Активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

· активы идентифицируемы, то есть отделимы от других активов организации;

· активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

· организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

· активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

· организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

· первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

2) имущественные права на результаты научно-технической деятельности.

К нематериальным активам относятся имущественные права:

1. в отношении объектов интеллектуальной собственности

2. вытекающие из лицензионных (авторских) договоров, договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) и иных договоров в соответствии с законодательством

Аналитический учет нематериальных активов по инвентарным объектам ведется в инвентарных карточках учета нематериальных активов.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по счету 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов (форма: постановление Минфина №23 приложение 2)

Схемы бухгалтерских записей:

1. Стоимость нематериальных активов, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный фонд организации:

Д 08 К 75

2. Стоимость нематериальных активов, полученных при исполнении товарообменных операций:

Д 08 К 60

3. Стоимость безвозмездно полученных от других лиц нематериальных активов:

Д 08 К 98 (если по нематериальным активам начисляется амортизация в соответствии с законодательством)

Д 08 К 91 (если по нематериальным активам не начисляется амортизация в соответствии с законодательством)

4. Затраты, связанные с приведением нематериальных активов в состояние, пригодное для использования:

Д 08 К 60, 69, 70, 76

5. Сформированная первоначальная стоимость нематериальных активов:

Д 04 К 08

6. Первоначальная стоимость нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации как излишки:

Д 04 К 91

7. Первоначальная стоимость полученных организацией от ее обособленных подразделений, имеющих отдельные балансы:

Д 04 К 79 (внутрихозяйственные расчеты)

8. На основе договора доверительного управления:

Д 04 К 76-6

9. Накопленные по полученным нематериальным активам суммы амортизации и обесценения:

Д 79 К 05 (амортизация нематериальных активов)