Тема 1. Бухгалтерский учет и его место в системе управления

ТЕМА 3. БАЛАНСОВОЕ ОБОБЩЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ.

   1) Бухгалтерский баланс: его содержание и информационное значение.

   2) Изменение в балансовом уравнении в результате влияния хоз. Операций

 

1. Бухгалтерский баланс – способ обобщения информации организации об активах, собственном капитале и обязательствах в денежных измерениях на определенную дату.

В бухгалтерском баланс обеспечивается равенство итогов:

АКТИВЫ = СК+ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Все организации составляют бухгалтерский баланс по форме утвержденной Мин. Фин. РБ от 30.10.2011 №111.

Бухгалтерский баланс составляется на основании данных бухгалтерского учета. Он состоит из 5 разделов:

1) долгосрочные активы

2) краткосрочные активы

3) собственный капитал

4) долгосрочные обязательства

5) краткосрочные активы обязательства

В каждом разделе объекты долгосрочных/краткосрочных активов/обязательств, собственного капитала представлены отдельными статьями.

Статьи активов, собственного капитала и обязательств размещаются в определенной последовательности:

· Статьи активов расположены по мере возрастания ликвидности.

Ликвидность – способность активов организации обмениваться на денежные средства.

· Статьи обязательств расположены по мере возрастания срочности их погашения.

ОБЩАЯ СХЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

1) Активы:

Основные средства –10000

Материалы –5000

Валютный счёт - 3000

Расчётный счёт - 4000

Касса - 200

Итого - 22200

2) Собственный капитал:

Уставный капитал- 13000

Добавочный фонд – 810

Прибыль - 2000

Итого - 15810

3) Обязательства:

Кредиты банка – 1000

Задолженность – 190

Задолженность поставщикам - 5200

Итого - 6390

22200 = 15810+6390

2. Бухгалтерский баланс отражает наличие активов, собственного капитала и обязательств организации в стоимостном выражении на определенную дату.

Бухгалтерский баланс должен составляться на каждое 1-ое число месяца.

В каждой организации ежедневно совершается множество хозяйственных операций, которые определенным образом оказывают влияние на балансовое уравнение.

Все хозяйственные операции по отношению к балансу условно подразделяются на 4 типа:

Операция	Активы (22200)	СК (15810)	Обяз-ва (6390)	Валюта баланса (22200)
1. операции, вызывающие изменения на статьях актива баланса	+ —	Без изменения	Без изменения	Без изменения
2. операции, вызывающие изменения на статьях СК и обяз-в	Без изменения	+ —	+ —	Без изменения
3. операции, приводящие к увеличению активов, СК, обяз-в	+	+	+	+
4. операции, приводящие к уменьшениию активов, СК, обяз-в	—	—	—	—

 

Финансово-результативные счета (84, 99).

ТЕМА 8. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В НАЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЕ.

   1) Документальное оформление операций по расчетным счетам в банке

   2)Учет операций на текущих расчетных счетах в банке

   3) Учет кассовых операций

   4) Учет денежных средств в пути

1. Деятельность любого юр. лица неразрывно связана с движением денежных средств.

Основная часть расчетов осуществляется в безналичном порядке.

Для хранения денежных средств и проведения операций по их движению, организации открывают банковские счета.

Порядок открытия счетов и их виды устанавливает Национальный Банк РБ (Постановление НБ РБ №40).

В зависимости от вида проводимых расчетов, характера деятельности организации, счета бывают:

· текущие (расчетные)

· специальные

· благотворительные

· временные

· карт-счета

· др.

Документы для открытия расчетного счета:

1. Заявление на открытие счета

2. Копия устава (учредительного договора) или свидетельства о гос. регистрации

3. Карточка с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжения денежными средствами и другим имуществом организации.

Основанием открытия банковского счета является договор, который заключается в письменной форме.

Основные банк. счета в организации:

· текущий счет в нац. валюте

· текущий счет в иностранной валюте

Операции по движению денежных средств на р/с оформляются расчетно-платежными документами (регламентируются национальным и обслуживающим банком).

Д.50,52,55,57 К.91.1

При снижении валютного курса разница включается в состав расходов.

Д.91.4 К. 50,52,55,57

3. Для соблюдения требований валютного контроля за движением денежных средств в иностранной валюте, банки открывают клиентам следующие виды счетов:

· текущий валютный счет

· транзитный валютный счет

· спец. счета в иностранной валюте

Для открытия текущего валютного счета клиент передает в банк необходимые документы (1-й вопрос, тема 8). С банком заключается договор об открытии счета в соответствующей иностранной валюте.

Транзитный валютный счет открывается банком самостоятельно при поступлении в адрес клиента валюты.

Для обособления учета операций по каждому открытому банковскому счету, организации предусматривают в рабочем плане счетов субсчета:

· 52.1 – транзитный валютный счет

· 52.2 - текущий валютный счет

Основным документом для отражения операций по движению денежных средств в иностранной валюте является выписка банка. Она выдается по каждому счету и по каждому виду валюты.

Выписка банка содержит: дату, остаток на начало, зачисление/списание средств как по номиналу, так и в рублевом эквиваленте.

Отдельно в выписке отражается курсовая разница.

Основным каналом зачисления денежных средств на текущий валютный счет является зачисление денежных средств с транзитного валютного счета.

Иностранная валюта используется организацией для:

· оплата поставщикам, подрядчикам

· погашение задолженностей по кредитам и займам

· погашение задолженности перед учредителями

· вложение в уставные фонды других организаций (Д.06, 59 К.52.2)

4. Согласно закона о валютном регулировании и контроле все субъекты хозяйствования и ИП обязаны осуществлять обязательную продажу валюты.

Размер обязательной продажи валюты установлен Президентом РБ – указ №452.

Порядок проведения обязательной продажи валюты регламентируется инструкцией НБ РБ №129.

· обязательная продажа ин. валюты осуществляется через уполномоченный банк

· размер обязательной продажи валюты составляет 30% от выручки, поступившей на счет организации

· банк за проведение обязательной продажи валюты взыскивает комиссионное вознаграждение в размере не более 0,2% от суммы сделки

· документы для оформления обязательной продажи валюты:

o банк полученные денежные средства зачисляет на транзитный валютный счет и предоставляет клиенту выписку с этого счета Д. 52-1 К.62

o клиент не позднее 7-ми рабочих дней обязан предоставить в банк документы на распределение ин. валюты: реестр распределения валюты, платежное поручение на сумму обязательной продажи валюты, платежное поручение на перечисление ин валюта с транзитного счета на текущий.

· операции по обязательной продажи валюты включаются в состав операции связанный с прочей текущей деятельностью (сч. 90-7, 90-10)

· до момента поступления денежных средств от обязательной продажи валюты, списанная валюта с транзитного вал. счета учитывается как денежный средства в пути (по курсу НБ РБ) Д.57.3 К.52.2

· поступление денежных средств за проданную валюту отражается

Д.51 К.90.7

· отражение комиссионного вознаграждения

начислено Д.90.10 К.76

удержано Д.76 К.90.7

· если организация осуществляет продажу по курсу НБ РБ, то доходы меньше расходов на сумму комиссионного вознаграждения

·

ПРИМЕР: Сумма поступившей ин. валюты 10000$

курс 9310

на дату распределения 9320

на дату продажи 9325

Обязательная продажа 30% = 3000$

Комиссия 0,2%

 

№	Содержание операции, расчет	Д	К		Курс	Рублевый эквивалент
1	Зачислена валюта н транзитный валютный счет	52.1	62	10000	9310	93.100.000
2	Переоценка денежных средств на транзитной вал. счете	52.1	91.1	10000	9320-9310	1000
3	Списана валюта с транзитного валютного счета для обязательной продажи	57.3	52.1	3000	9320	27.960.000
4	Зачислена валюта на текущий валютный счет	52.2	52.1	7000	9320	65.240.000
5	Зачислена на расчетный счет выручка от проданной валюты 3000*9325=27975000 27975000*0,2%=55950 27975000-55950=27919050	51	90.7			27.919.050
6	Списана проданная ин. валюта	90.10	57.3	3000	9325	27.975.000
7	Отражение переоценки денежных средств в пути	57.3	91.1	3000	5	15000

5. При необходимости организации, согласно валютному законодательству, имеют право купить ин. валюту на внутреннем валютном рынке. (состоит из

2-х сегментов)

Биржевой – часть внутреннего валютного рынка, на котором валютно-обменные операции совершаются банком на торгах. ОАО Белорусская валютно-фондовая биржа.

Внебиржевой – часть внутреннего валютного рынка, на котором валютно-обменные операции совершаются банком и субъектами хозяйствования.

Покупка ин. валюты, свободная продажа ин. валюты, конверсионные операции регулируются Инструкцией о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юр. лиц и ИП.

Покупка валюты – обмен белорусских рублей на иностранную валюту.

Покупка ин. валюты осуществляется через уполномоченный банк.

Для покупки клиент предоставляет в банк заявку в 2-х экземплярах, а также копии документов, подтверждающий цель покупки иностранной валюты.

Цель приобретения иностранной валюты:

· Осуществление расчетов с нерезидентами по договорам предусматриваемым импорт

· Для расчетов по договорам финансовой аренды, лизинга

· Для возврата кредитов в иностранной валюте

· Для выдачи в подотчет на командировочные расходы

· Для других целей

При исполнении заявки, купленная валюта зачисляется банком на спец. счет 55.3.

Согласно законодательства купленная ин. валюта должна быть использована резидентом в течение 7-ми рабочих дней.

По истечении установленного срока купленная иностранная валюта подлежит обратной продаже в размере 100%.

Покупка ин. валюты осуществляется по договорному курсу (коммерческий). Он может быть выше/ниже курса НБ РБ. Разница между курсом покупки и курсом НБ РБ в учете признается затратами на покупку валюты. (сч.26, 44)

Комиссия по продаже ин. валюты признается расходами.

 

ОСНОВНАЯ КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ ПО ПОКУПКЕ ИН. ВАЛЮТЫ

№	Содержание операции, расчет	Д	К		Курс	Рублевый эквивалент
1	Списание денежных средств с расчетного счета для покупки ин. валюты	57.2	51	1000	9500	9.500.000
2	Зачислена купленная валюта на спец. счет	55.3	57.2	1000	9480	9.480.000
3	Отражается разница курсов (м/д курсом покупки и НБ)	26,44	57.2	1000	20	20.000
4	Перечислены деньги нерезиденту	60	55.3	1000	9450	9.450.000
5	Отражение курсовой разницы	91.4	55.3	1000	30	30.000

 

 

Пример

Организация ввозит коньяк – импортер. 1000 бутылок по 0,5 литра с содержанием спирта 42 %, ставка акциза на 1 литр – 20870 белорусских рублей.

1. Объект обложения: 1000*0,5=500 литров, 500*42%=210 литров, 210*20870=3730000

2. Перемещение акциза Д68-5 К51 сумма 3730000

Начисление акциза в товар Д41 К68-5 сумма 3730000

НДС по ввозимым товарам: при ввозе товара на территорию РБ, товары облагаются НДС (20% и 10% в зависимости от вида товара), перечень товаров, по которым устанавливается НДС 10%, утверждается декретом президента РБ.

База НДС= ТС (таможенная стоимость) + Пи (импортная пошлина) + А (акциз)

НДС = База НДС*С (ставка 20% или 10%)

Пример расчета НДС по ввозимым товарам

Декларант(первый импортер)

Партия товаров – коньяк 1000 бутылок по 10 евро за бутылку. Курс евро на таможенного оформления составляет 13600, таможенная пошлина 30%, акцизный налог – 3 730 000.

1.контрактная(фактурная) стоимость: цена*количество=10000 евро

2.таможенная стоимость: 10000*13600=136 000 000

3.таможенная пошлина: 136 000 000*30%=40 800 000

4.база НДС=136 000 000+40 800 000+3 730 000=180530000

5.НДС=180530000*20%=36106000

Уплата НДС по ввозимым товарам:

Д68-2    К51 (в белорусских рублях)

Уплата НДС по отечественным товарам:

Д18        К60

Д60        К51 уплата НДС поставщику

Д68        К18 НДС к вычету

2. Приобретение товаров или производство импортером осуществляется в соответствии с внешнеторговым контрактом.

Импортер – резидент РБ, который заключает внешнеторговый контракт и предусматривает ввоз товаров на территорию РБ.

Товары, приобретенные за иностранную валюту, в бухгалтерском учете отражаются в национальной валюте по официальному курсу НБ РБ на дату принятия их к учету. Дата принятия товаров к учету предусматривается в учетной политике. Если была предоплата нерезиденту (согласно внешнеторговому контракту), товары принимаются к учету по курсу НБ на дату оплаты.

Основанием для учета товаров являются первичные документы:

1. Документы поставщика (инвойс, счет-фактура, коммерческие счета, ТТН, количество и цена товара в иностранной валюте).

2. Транспортные документы (железнодорожная накладная, авианакладная, накладная на перевозку автотранспортом)

3. Страховые документы (страховой полис, страховой сертификат)

4. Таможенные документы (ГТД-1, декларация таможенной стоимости)

5. Иные документы

Для учета товаров используется активный счет 41 «Товары». По Д41 отражается увеличение (поступление товара), по К уменьшение (выбытие).

Товары на счете 41 учитываются по ценам, предусмотренным в учетной политике организации. Учетной ценой может быть контрактная стоимость товара или фактическая стоимость затрат по приобретению импортируемых товаров. В фактическую стоимость затрат по импортируемым товарам включается:

1. Контрактная (фактурная) стоимость товара по курсу НБ РБ на дату принятия его к учету Д41 К60, если была предоплата по курсу на дату предоплаты Д41 К60

2. Расходы импортера включаются в таможенную стоимость товара Д41 К60 (может быть 76)

3. Таможенные платежи:

3.1 сбор за таможенное оформление Д41 К68-5

3.2 таможенная пошлина Д41 К68-5

3.3 другие расходы, связанные с приобретением товара:

· Оплата нерезиденту за приобретенный товар отражается на Д60 К52.2/55(купленная валюта)/66(кредитом)

При последующей оплате нерезиденту за приобретенный товар могут возникать курсовые разницы. Они включаются в состав прочих доходов и расходов.

· При повышении валютного курса – дооценка кредиторской задолженности

Д91-4 К60

· При снижении официального курса НБ РБ (уценка)

Д60 К91-1

Пример

Внешнеторговая фирма приобрела партию товара в количестве 200 штук по цене 50 $ за единицу. Контрактная стоимость 10000 $. По данной партии товара расходы до границы составляют 400 $ (платит импортер), за таможенное оформление 30 евро, НДС – 20%, ТП – 15%. Курс доллара на дату таможенного оформления 9980 бел. рублей, курс евро на дату таможенного оформления 13600 бел. рублей. 

1. Контрактная стоимость товаров = 10000$*9980 = 99 800 000 бел. рублей

2. Расходы по доставке = 400$*9980=3 992 000 бел. рублей

3. Таможенная стоимость = 99 800 000 + 3 992 000 = 103 792 000

4. Таможенная пошлина = 103 792 000 * 15% = 15 568 800 бел. рублей

5. Сбор за таможенное оформление = 30 * 13600 = 408 000 бел. рублей

6. База НДС = 103 792 000 + 15 568 800 = 119 360 800 бел. рублей

7. НДС = 119 360 800 * 20% = 23 872 160 бел. рублей

Отражение операций по приобретению товара иностранного производства на счетах бухгалтерского учета. НДС не включается в состав затрат.

№	Содержание	Д	К	Сумма
1.	Перечислены таможенные платежи (сбор за таможенное оформление, пошлины, НДС)	68	51	39 848 960
2.	Оприходованы товары, полученные от иностранного поставщика по контрактным ценам	41	60	99 800 000
3.	Произведена оплата поставщику за товар	60	52-2	99 800 000
4.	Отражена курсовая разница (переоценка кредиторской задолженности)	91-4	60	100 000
5.	Начислена задолженность поставщику (транспортной организации) за доставку товара	41	60	3 992 000
6.	Включается таможенная пошлина в затраты по приобретению товаров	41	68	15 568 000
7.	Включен таможенный сбор в затраты по приобретению товаров	41	68	408 000

119 768 800 / 200 = 598 844 – себестоимость

3. Формирование цен на товары осуществляется в соответствии с инструкцией о порядке формирования цен и тарифов. На товары народного потребления формируются 2 вида цен:

· Отпускная цена – это цена, устанавливаемая товаропроизводителем на товары собственного производства, либо цена, устанавливаемая первым импортером. Право на формирование отпускных цен в РБ имеет изготовитель и первый импортер. Отпускная цена бывает без НДС и с НДС.

· Розничная цена – это цена, которая устанавливается на товары для розничной торговли.

Организации-изготовители и импортеры при определении отпускных цен обосновывают их экономическими расчетами с расшифровкой статей затрат. Сформированные цены утверждаются руководителем организации и поступают в прейскурант цен. Если отпуск товаров осуществляется по цене отличной от прейскурантной, то составляют протокол согласования цен.

При определении отпускной цены первый импортер включает следующие элементы:

· Контрактная цена по курсу НБ на дату формирования цены (99 800 000 бел. рублей)

· Таможенные платежи (15 976 800) без НДС

· Транспортные расходы (3 992 000)

· Затраты на приобретение единицы товара = 598 844

· Прибыль с учетом конъюнктуры рынка = 800 000 – 598 844 = 201 156 бел. рублей

Отпускная цена единицы товара (без НДС) 800 000 бел. рублей

НДС – 20%, 800 000 * 20% = 160 000

Отпускная цена с НДС = 960 000 бел. рублей

Расчет розничной цены:

1. Отпускная цена первого импортера 800 000

2. Торговая надбавка – 60 % (480 000); итого цена без НДС = 1 280 000 бел. рублей

3. НДС – 20%, 1 280 000 * 20% = 256 000 бел. рублей

4. Розничная цена = 1 280 000 + 256 000 = 1 536 000 бел. рублей

4. Товары, приобретенные по внешнеторговым контрактам, импортеры реализуют организациям оптовой и розничной торговли, потребителям, для производственных нужд.

Реализация товаров осуществляется на основании договора купли-продажи, договора консигнации и т.д. Поставка товара покупателям производится на основании ТТН-1 и ТТН-2 (товарная накладная).

Обязательными реквизитами ТТН являются поставщик, покупатель, плательщик, получатель платежа (бенефициар), номера счетов товаров, наименования товаров, единицы измерения, количество товара, цена за единицу товара (прейскурант или протокол цен), стоимость товара без НДС, ставка НДС, сумма НДС, стоимость всего.

 

Пример

Согласно ТТН отпущен товар покупателю. Количество товара 200 единиц, цена за единицу 800 000 бел. рублей. НДС – 20%.

Стоимость товаров по отпускным ценам = 800 000 * 200 = 160 000 000 бел. рублей.

Сумма НДС = 160 000 000 * 20% = 32 000 000 бел. рублей.

Стоимость товара по отпускным ценам с НДС = 160 000 000 + 32 000 000 = 192 000 000 бел. рублей.

Для отражения в учете реализации товаров используется счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

90-1 выручка от реализации

90-2 НДС из выручки

90-3 прочие налоги и сборы

90-4 себестоимость и т.д.

Путем сопоставления суммарной записи по К90-1 и суммарной записи по Д90-2, 3, 4, 5, 6 определяется результат от реализации товара. Промежуточным показателем от реализации товара является валовая прибыль. Валовая прибыль – это выручка от реализации товара - налоги и сборы, включаемые в выручку и себестоимость реализации товаров (затраты на приобретение).

№	Содержание	Д	К	Сумма
1.	Отражается выручка от реализации товара	62	90-1	192 000 000
2.	Начислен НДС из выручки (показана задолженность бюджету) 192 000 000 * 20% / 120 = 32 000 000	90-2	68-2	32 00 000
3.	Списание себестоимости реализации товаров	80-4	41	119 768 800
4.	Валовая прибыль = 192млн. – 32 млн. – 119 768 800 руб. = 40 231 00 бел. рублей	-	-

 Валовая прибыль является источником возмещения расходов на управление и реализацию.

Расходы на управление составили 30 850 000, расходы на реализацию – 6 500 000 бел. рублей.

5.	Списание расходов на управление	90-5	26 (44)	30 850 000
6.	Списание расходов на реализацию	90-6	44	6 500 000

Доходы от прочей текущей деятельности К90-7 – 1 500 000

Расходы по прочей текущей деятельности Д90-10 – 1 000 000

Результат = прибыль от реализации товаров + прочие доходы – прочие расходы

Д90-11 К99 - результат по текущей деятельности

 

Пример

Согласно ТТН со склада отпущен нерезиденту холодильник. Стоимость 1000 $. Курс доллара на дату отпуска 9500 бел. рублей, на дату поступления платежа 9520. Учетная стоимость 6 600 000. Расходы по экспорту 2 000 000.

1.отражается выручка от реализации товара на экспорт

Д62      К90-1            9 500 000

2.отражается себестоимость реализованной продукции

Д90-4   К43               6 600 000

3.расходы по экспорту

Д44      К60/76/68     2 000 000

4.списание расходов, относящихся к реализации товара

Д52-1   К44               2 000 000

5.поступили денежные средства на транзитный валютный счет

Д52-1   К62               9 520 000

6.отражается курсовая разница по переоценке дебиторской задолженности

Д62      К91-1

Предварительная оплата, согласно контракту (курс на дату получения платежа 9480, на дату отпуска 9500)

1.поступили платежи

Д52-1   К62               9 480 000

2.отражена выручка от реализации товара

Д62      К90-1            9 480 000

3.списание реализованной продукции

Д90-4   К43               6 600 000

Пример

Организация приобретает холодильное оборудование. Согласно договору стоимость 10 000 000. НДС – 20%. Затраты по доставке без НДС – 500 000. НДС – 100 000. Итого – 600 000.

1. Оплата поставщику за оборудование Д60 К51 12 000 000

2. Получено холодильное оборудование  Д08 К60 10 000 000

3. НДС, предъявленный поставщиком Д18 К60 2 000 000

4. Отражаются затраты по доставке оборудования (ТТН) Д08 К60 500 000, НДС Д18 К60 100 000

5. Оплата за доставку Д60 К51 600 000

6. Отражаются затраты по установке Д08 К60 800 000, НДС Д18 К60 150 000

7. Принятие объекта основных средств к бухгалтерскому учету Д01 К08 11 300 000

3. Основные средства в процессе эксплуатации подлежат амортизации. Амортизация – это систематическое перенесение стоимости амортизационного актива на затраты (расходы) организации на протяжении срока полезной службы. Основными факторами, влияющими на величину амортизации, являются:

· Амортизационная стоимость

· Срок службы основных средств

Различают 2 срока основных средств – нормативны и срок полезного использования. Нормативный – для каждой группы объектов основных средств, устанавливается Министерством экономики. Срок полезного использования устанавливается организацией самостоятельно, исходя из коэффициента применения к нормативному сроку службы (0,5-1,5).

Амортизационная стоимость – это базовая величина, которая используется для начисления амортизации.

 

Методы исчисления амортизации:

1. Линейный

2. Нелинейный

3. Производственный

Нелинейный включает 2 способа: метод суммы чисел лет и метод уменьшаемого остатка. Линейный метод заключается в равномерном начислении амортизации в течение нормативного срока службы. Годовая норма амортизации определяется в % путем деления на нормативный срок службы либо на срок полезного использования.

Пример

Срок службы объекта основных средств 4 года. 100 / 4 = 25% - годовая норма амортизации. Месячная норма = 25% / 12 месяцев = 2,08 отражается в инвентарной карточке.

Амортизация по основным средствам начисляется с первого числа месяца следующего за месяцем выбытия основных средств. По полностью с амортизированным основным средствам амортизация не начисляется.

Для учета амортизации основных средств используется контрактивный регулирующий счет 02.

Сальдо по счету 02 кредитовое, отражает сумму накопленной амортизации по конкретному объекту либо в целом по организации. По кредиту отражается увеличение накопленной амортизации, по дебету отражается списание накопленной амортизации (при выбытии).

В бухгалтерском балансе объекты основных средств и нематериальных активов отражаются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость = первоначальная стоимость – сумма накопленной амортизации.

При выбытии основных средств на сумму накопленной амортизации по объекту Д02   К01

Д26 К02 начислена амортизация

4. В бухгалтерском учете выбытие – это прекращение признания объектов в качестве основных средств. Объекты основных средств выбывают в результате:

· ликвидации (полный износ)

· продажи физическим или юридическим лицам

· передачи основных средств обособленным подразделениям, в доверительное управление

· cписания основных средств в результате недостачи, выявленной при инвентаризации.

Для списания основных средств, пришедших в негодность, в организации создается комиссия, которая оформляет акт о непригодности основных средств. Списание основных средств при реализации, передаче другой организации оформляется актом приемки-передачи основных средств.

Операции, связанные с выбытием основных средств в результате ликвидации, продажи отражаются с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». По Д91 отражается остаточная стоимость списываемых основных средств, все расходы, связанные с ликвидацией и продажей. При продаже основных средств выручка является объектом НДС (из выручки платим НДС). По К91 отражается выручка при реализации и другие доходы, связанные с выбытием основных средств.

Основная корреспонденция

1. Списание объекта основных средств за счет накопленной амортизации (Д02 К01)

2. Списание остаточной стоимости основных средств (Д91-4 К01)

3. Отражение затрат, связанных с выбытием основных средств (Д91-4 К70/10/69/76/60)

4. Признание выручки от реализации основных средств (Д62 К91-1)

5. Начисление НДС (Д91-2 К68-2)

6. Получение доходов от выбытия основных средств (Д10 К91-1)

7. Результат (превышение доходов над расходами - Д91-5 К99)

8. Результат (превышение расходов над доходами - Д99 К91-5)

Пример

Списывается торговое оборудование. Первоначальная стоимость 5 250 000. Сумма накопленной амортизации 5 200 000. Остаточная стоимость 50 000. Расходы по демонтажу 120 000. Материалы, полученные от ликвидации 75 000.

Расходы – 170 000

Доходы – 75 000

Убыток – 95 000

1. Списание остаточной стоимости основных средств за счет накопленной амортизации Д02 К01 5 200 000

2. Списание остаточной стоимости основных средств Д91-4 К01 50 000

3. Отражаются расходы, связанные с ликвидацией основных средств Д91-4 К60 120 000

4. Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств Д10 К91-1 75 000

5. Результат   Д99 К91-5 95 000

Пример 2

Организацией заключен договор на продажу автомобиля. Продажная договорная стоимость 6 000 000. Первоначальная стоимость 10 513 700. Сумма амортизации 6 185 000. Затраты по экспертной оценке 520 000.

1. Списывается остаточная стоимость Д91-4 К01 4 328 700

2. Списывается накопленная амортизация Д02 К01 6 185 000

3. Отражается выручка от реализации авто Д62 К91-1 6 000 000

4. Начислен НДС из выручки Д91-2 К68-2 1 000 000

5. Отражаются расходы, связанные с реализацией основных средств (экспертная оценка) Д91-4 К60 520 000

6. Получены денежные средства от покупателя Д51 К62 6 000 000

7. Отражается результат от продажи авто Д91-5 К99 151 300

 

1. Выбытие основных средств согласно методике бухгалтерского учета отражается без применения счета 91.

1.1 Передача основных средств в качестве вклада в уставной фонд других организаций Д06 К01 остаточная стоимость

1.2 На сумму накопленной амортизации Д02 К01

2. Передача основных средств обособленных организаций

2.1 Д79 К01 на первоначальную стоимость

2.2 на сумму накопленной амортизации Д02 К79

3. Недостача основных средств, выявленная в результате инвентаризации

Д02 К01 на сумму накопленной амортизации

Д94 К01 остаточную стоимость

5. Организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету:

1) Активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

· активы идентифицируемы, то есть отделимы от других активов организации;

· активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

· организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

· активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

· организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

· первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

2) имущественные права на результаты научно-технической деятельности.

К нематериальным активам относятся имущественные права:

1. в отношении объектов интеллектуальной собственности

2. вытекающие из лицензионных (авторских) договоров, договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) и иных договоров в соответствии с законодательством

Аналитический учет нематериальных активов по инвентарным объектам ведется в инвентарных карточках учета нематериальных активов.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по счету 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов (форма: постановление Минфина №23 приложение 2)

Схемы бухгалтерских записей:

1. Стоимость нематериальных активов, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный фонд организации:

Д 08 К 75

2. Стоимость нематериальных активов, полученных при исполнении товарообменных операций:

Д 08 К 60

3. Стоимость безвозмездно полученных от других лиц нематериальных активов:

Д 08 К 98 (если по нематериальным активам начисляется амортизация в соответствии с законодательством)

Д 08 К 91 (если по нематериальным активам не начисляется амортизация в соответствии с законодательством)

4. Затраты, связанные с приведением нематериальных активов в состояние, пригодное для использования:

Д 08 К 60, 69, 70, 76

5. Сформированная первоначальная стоимость нематериальных активов:

Д 04 К 08

6. Первоначальная стоимость нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации как излишки:

Д 04 К 91

7. Первоначальная стоимость полученных организацией от ее обособленных подразделений, имеющих отдельные балансы:

Д 04 К 79 (внутрихозяйственные расчеты)

8. На основе договора доверительного управления:

Д 04 К 76-6

9. Накопленные по полученным нематериальным активам суммы амортизации и обесценения:

Д 79 К 05 (амортизация нематериальных активов)

 

Пример

Тарифная ставка 1го разряда 700 000. Тарифный коэффициент от 4 до 15.

Min 2 800 000, max 10 500 000.

2. Для управления организацией необходим учет количественного и качественного состава работающих В организации документальное оформление приема работников на работу и учет движения работников возлагается на отдел кадров либо на другого какого-либо работника. Прием на работу оформляется приказом. На каждого принятого работника составляется личная карточка. Впервые принятому работнику оформляют трудовую книжку. Трудовая книжка – основной документ о трудовой деятельности работника.

Составление, оформление, хранение документов по заработной плате регламентируется законодательными актами (Трудовой кодекс) и локальными документами организации.

К локальным документам относят:

· Правила внутреннего трудового распорядка

· Должностные и рабочие инструкции работников

· Штатное расписание

· Положение об оплате труда работников

· Положение о премировании работников

· Табель учета рабочего времени

· Положения и инструкции по охране труда и технике безопасности

Штатное расписание – составляется на каждом предприятии, независимо от его формы собственности. В этом документе указывается наименование организации, должности, количество штатных единиц, тарифный оклад (ставка), повышение тарифных окладов, ставок, должностной оклад.

Положение об оплате труда – указывается доплаты (за работу: в ночное время, в государственные праздники, выходные дни; за совмещение профессий, за ненормированный рабочий день, доплаты за знание иностранного языка и др.).

Виды доплат и их размеры в организациях устанавливаются самостоятельно.

3. Заработная плата подразделяется на 2 вида: основная и дополнительная. Основная заработная плата – за отработанное время. Дополнительная заработная плата – заработная плата за неотработанное время. Основными начислениями за неотработанное время являются отпускные и пособия по временной нетрудоспособности. Начислениями заработной платы занимается работник бухгалтерии (бухгалтер по заработной плате).

Для начисления заработной платы используется:

· Штатное расписание, в котором предусмотрен должностной оклад каждого работника

· Положение об оплате труда и премировании (виды доплат и премий)

· Табель учета рабочего времени

Табель учета рабочего времени является основным для определения количества отработанных дней, часов каждым работником.

В табеле учета рабочего времени используются следующие обозначения при отсутствии работников на работе:

· В - выходной

· Б – болезнь

· О – дни нахождения в трудовом отпуске

· П – прогул без уважительной причине

· К – командировка

В конце месяца по каждому работнику в табеле определяется количество отработанных дней, часов, а также количество дней, часов по норме их отклонения.

Табель учета рабочего времени подписывается лицом, его составившим, которое передается в бухгалтерию.

Бухгалтер начисляет заработную плату по всем видам начислений.

Пример

Расчет заработн<