Тема 15: Учет приобретения и оптовой реализации импортированных товаров

 

1. Порядок расчета, уплаты и учета таможенных платежей по ввозимым товарам (таможенная пошлина и НДС, акциз)

2. Учет приобретения товаров от иностранных поставщиков

3. Порядок формирования цен на товары

4. Учет оптовой реализации импортированных товаров

 

1. При ввозе товаров декларант уплачивает таможенные пошлины, акцизы по подакцизным товарам и НДС. Если товар ввозится из ТС либо из стран, где действует режим свободной торговли, пошлина не платится.

Правила обложения товаров таможенными пошлинами производится в соответствии с таможенным тарифом и ТН ВЭД.

Основные виды ставок таможенных пошлин:

1. Адвалорные - ставки устанавливаются в процентах к таможенной стоимости товара

2. Специфические – устанавливаются в евро на физический объем ввозимых товаров

3. Комбинированные – расчет производится по адвалорной ставке, по специфической и уплачивается большая величина.

Пример: декларируются ввозимые товары. Код по товарной номенклатуре 6204110000, ставка таможенной пошлины – специфическая 10%, но не менее 2,5 евро за один килограмм. Вес товара – 10 кг. Таможенная стоимость 6500000.

1.Таможенная пошлина по адвалорной ставке = таможенная стоимость*ставку=6500000*10%=650000

2.Таможенная пошлина по специфической ставке=10кг*2,5 евро*13600=340000

Уплата в бюджет таможенной пошлины составляет 650000. Уплата в бюджет производится на основании платежного поручения и ГТД. Таможенная пошлина включается в себестоимость приобретения.

Начисление таможенной пошлины:     Д 08,10,41  К 68-5

К таможенным платежам относят акцизный налог и НДС. Акцизами облагаются спиртосодержащие вещества, алкогольные напитки, бензин, топливо, табачная продукция, легковые авто. Плательщиком акцизного налога являются организации, производящие эти товары на территории РБ, а также импортеры (резиденты РБ, ввозящие товары на территорию РБ).

Ставки акцизов устанавливаются президентом РБ («Указ о ставках акцизов»). Ставки акцизов устанавливаются в белорусских рублях на единицу измерения (нефть за 1 тонну, сигареты за 1000 штук, виноводочные на 1 литр).

Пример

Организация ввозит коньяк – импортер. 1000 бутылок по 0,5 литра с содержанием спирта 42 %, ставка акциза на 1 литр – 20870 белорусских рублей.

1. Объект обложения: 1000*0,5=500 литров, 500*42%=210 литров, 210*20870=3730000

2. Перемещение акциза Д68-5 К51 сумма 3730000

Начисление акциза в товар Д41 К68-5 сумма 3730000

НДС по ввозимым товарам: при ввозе товара на территорию РБ, товары облагаются НДС (20% и 10% в зависимости от вида товара), перечень товаров, по которым устанавливается НДС 10%, утверждается декретом президента РБ.

База НДС= ТС (таможенная стоимость) + Пи (импортная пошлина) + А (акциз)

НДС = База НДС*С (ставка 20% или 10%)

Пример расчета НДС по ввозимым товарам

Декларант(первый импортер)

Партия товаров – коньяк 1000 бутылок по 10 евро за бутылку. Курс евро на таможенного оформления составляет 13600, таможенная пошлина 30%, акцизный налог – 3 730 000.

1.контрактная(фактурная) стоимость: цена*количество=10000 евро

2.таможенная стоимость: 10000*13600=136 000 000

3.таможенная пошлина: 136 000 000*30%=40 800 000

4.база НДС=136 000 000+40 800 000+3 730 000=180530000

5.НДС=180530000*20%=36106000

Уплата НДС по ввозимым товарам:

Д68-2    К51 (в белорусских рублях)

Уплата НДС по отечественным товарам:

Д18        К60

Д60        К51 уплата НДС поставщику

Д68        К18 НДС к вычету

2. Приобретение товаров или производство импортером осуществляется в соответствии с внешнеторговым контрактом.

Импортер – резидент РБ, который заключает внешнеторговый контракт и предусматривает ввоз товаров на территорию РБ.

Товары, приобретенные за иностранную валюту, в бухгалтерском учете отражаются в национальной валюте по официальному курсу НБ РБ на дату принятия их к учету. Дата принятия товаров к учету предусматривается в учетной политике. Если была предоплата нерезиденту (согласно внешнеторговому контракту), товары принимаются к учету по курсу НБ на дату оплаты.

Основанием для учета товаров являются первичные документы:

1. Документы поставщика (инвойс, счет-фактура, коммерческие счета, ТТН, количество и цена товара в иностранной валюте).

2. Транспортные документы (железнодорожная накладная, авианакладная, накладная на перевозку автотранспортом)

3. Страховые документы (страховой полис, страховой сертификат)

4. Таможенные документы (ГТД-1, декларация таможенной стоимости)

5. Иные документы

Для учета товаров используется активный счет 41 «Товары». По Д41 отражается увеличение (поступление товара), по К уменьшение (выбытие).

Товары на счете 41 учитываются по ценам, предусмотренным в учетной политике организации. Учетной ценой может быть контрактная стоимость товара или фактическая стоимость затрат по приобретению импортируемых товаров. В фактическую стоимость затрат по импортируемым товарам включается:

1. Контрактная (фактурная) стоимость товара по курсу НБ РБ на дату принятия его к учету Д41 К60, если была предоплата по курсу на дату предоплаты Д41 К60

2. Расходы импортера включаются в таможенную стоимость товара Д41 К60 (может быть 76)

3. Таможенные платежи:

3.1 сбор за таможенное оформление Д41 К68-5

3.2 таможенная пошлина Д41 К68-5

3.3 другие расходы, связанные с приобретением товара:

· Оплата нерезиденту за приобретенный товар отражается на Д60 К52.2/55(купленная валюта)/66(кредитом)

При последующей оплате нерезиденту за приобретенный товар могут возникать курсовые разницы. Они включаются в состав прочих доходов и расходов.

· При повышении валютного курса – дооценка кредиторской задолженности

Д91-4 К60

· При снижении официального курса НБ РБ (уценка)

Д60 К91-1

Пример

Внешнеторговая фирма приобрела партию товара в количестве 200 штук по цене 50 $ за единицу. Контрактная стоимость 10000 $. По данной партии товара расходы до границы составляют 400 $ (платит импортер), за таможенное оформление 30 евро, НДС – 20%, ТП – 15%. Курс доллара на дату таможенного оформления 9980 бел. рублей, курс евро на дату таможенного оформления 13600 бел. рублей. 

1. Контрактная стоимость товаров = 10000$*9980 = 99 800 000 бел. рублей

2. Расходы по доставке = 400$*9980=3 992 000 бел. рублей

3. Таможенная стоимость = 99 800 000 + 3 992 000 = 103 792 000

4. Таможенная пошлина = 103 792 000 * 15% = 15 568 800 бел. рублей

5. Сбор за таможенное оформление = 30 * 13600 = 408 000 бел. рублей

6. База НДС = 103 792 000 + 15 568 800 = 119 360 800 бел. рублей

7. НДС = 119 360 800 * 20% = 23 872 160 бел. рублей

Отражение операций по приобретению товара иностранного производства на счетах бухгалтерского учета. НДС не включается в состав затрат.

№	Содержание	Д	К	Сумма
1.	Перечислены таможенные платежи (сбор за таможенное оформление, пошлины, НДС)	68	51	39 848 960
2.	Оприходованы товары, полученные от иностранного поставщика по контрактным ценам	41	60	99 800 000
3.	Произведена оплата поставщику за товар	60	52-2	99 800 000
4.	Отражена курсовая разница (переоценка кредиторской задолженности)	91-4	60	100 000
5.	Начислена задолженность поставщику (транспортной организации) за доставку товара	41	60	3 992 000
6.	Включается таможенная пошлина в затраты по приобретению товаров	41	68	15 568 000
7.	Включен таможенный сбор в затраты по приобретению товаров	41	68	408 000

119 768 800 / 200 = 598 844 – себестоимость

3. Формирование цен на товары осуществляется в соответствии с инструкцией о порядке формирования цен и тарифов. На товары народного потребления формируются 2 вида цен:

· Отпускная цена – это цена, устанавливаемая товаропроизводителем на товары собственного производства, либо цена, устанавливаемая первым импортером. Право на формирование отпускных цен в РБ имеет изготовитель и первый импортер. Отпускная цена бывает без НДС и с НДС.

· Розничная цена – это цена, которая устанавливается на товары для розничной торговли.

Организации-изготовители и импортеры при определении отпускных цен обосновывают их экономическими расчетами с расшифровкой статей затрат. Сформированные цены утверждаются руководителем организации и поступают в прейскурант цен. Если отпуск товаров осуществляется по цене отличной от прейскурантной, то составляют протокол согласования цен.

При определении отпускной цены первый импортер включает следующие элементы:

· Контрактная цена по курсу НБ на дату формирования цены (99 800 000 бел. рублей)

· Таможенные платежи (15 976 800) без НДС

· Транспортные расходы (3 992 000)

· Затраты на приобретение единицы товара = 598 844

· Прибыль с учетом конъюнктуры рынка = 800 000 – 598 844 = 201 156 бел. рублей

Отпускная цена единицы товара (без НДС) 800 000 бел. рублей

НДС – 20%, 800 000 * 20% = 160 000

Отпускная цена с НДС = 960 000 бел. рублей

Расчет розничной цены:

1. Отпускная цена первого импортера 800 000

2. Торговая надбавка – 60 % (480 000); итого цена без НДС = 1 280 000 бел. рублей

3. НДС – 20%, 1 280 000 * 20% = 256 000 бел. рублей

4. Розничная цена = 1 280 000 + 256 000 = 1 536 000 бел. рублей

4. Товары, приобретенные по внешнеторговым контрактам, импортеры реализуют организациям оптовой и розничной торговли, потребителям, для производственных нужд.

Реализация товаров осуществляется на основании договора купли-продажи, договора консигнации и т.д. Поставка товара покупателям производится на основании ТТН-1 и ТТН-2 (товарная накладная).

Обязательными реквизитами ТТН являются поставщик, покупатель, плательщик, получатель платежа (бенефициар), номера счетов товаров, наименования товаров, единицы измерения, количество товара, цена за единицу товара (прейскурант или протокол цен), стоимость товара без НДС, ставка НДС, сумма НДС, стоимость всего.

 

Пример

Согласно ТТН отпущен товар покупателю. Количество товара 200 единиц, цена за единицу 800 000 бел. рублей. НДС – 20%.

Стоимость товаров по отпускным ценам = 800 000 * 200 = 160 000 000 бел. рублей.

Сумма НДС = 160 000 000 * 20% = 32 000 000 бел. рублей.

Стоимость товара по отпускным ценам с НДС = 160 000 000 + 32 000 000 = 192 000 000 бел. рублей.

Для отражения в учете реализации товаров используется счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

90-1 выручка от реализации

90-2 НДС из выручки

90-3 прочие налоги и сборы

90-4 себестоимость и т.д.

Путем сопоставления суммарной записи по К90-1 и суммарной записи по Д90-2, 3, 4, 5, 6 определяется результат от реализации товара. Промежуточным показателем от реализации товара является валовая прибыль. Валовая прибыль – это выручка от реализации товара - налоги и сборы, включаемые в выручку и себестоимость реализации товаров (затраты на приобретение).

№	Содержание	Д	К	Сумма
1.	Отражается выручка от реализации товара	62	90-1	192 000 000
2.	Начислен НДС из выручки (показана задолженность бюджету) 192 000 000 * 20% / 120 = 32 000 000	90-2	68-2	32 00 000
3.	Списание себестоимости реализации товаров	80-4	41	119 768 800
4.	Валовая прибыль = 192млн. – 32 млн. – 119 768 800 руб. = 40 231 00 бел. рублей	-	-

 Валовая прибыль является источником возмещения расходов на управление и реализацию.

Расходы на управление составили 30 850 000, расходы на реализацию – 6 500 000 бел. рублей.

5.	Списание расходов на управление	90-5	26 (44)	30 850 000
6.	Списание расходов на реализацию	90-6	44	6 500 000

Доходы от прочей текущей деятельности К90-7 – 1 500 000

Расходы по прочей текущей деятельности Д90-10 – 1 000 000

Результат = прибыль от реализации товаров + прочие доходы – прочие расходы

Д90-11 К99 - результат по текущей деятельности