Тема 9. Учет денежных средств в иностранной валюте

   1) Объекты учета денежных средств в иностранной валюте и их оценка

   2) Понятие курсовой разницы и их отражение в учете

   3) Учет движения денежных средств в иностранной валюте

   4) Учет обязательной продажи валюты

   5) Учет валютно-обменных операций (покупки-продажи ин валюты)

 

1. Независимо от используемой валюты все сделки в БУ должны отражаться в бел. рублях.

Объектами учета денежных средств в иностранной валюте являются:

· денежные средства в иностранной валюте в кассах организации (сч.50)

· денежные средства в иностранной валюте на счетах в банке (счета 52, 55, 57)

· дебиторская и кредиторская задолженность (сч.60, 62)

Согласно ст.11 закона о БУ и отчетности объекты выраженные в иностранной валюте в БУ подлежат оценке в бел. рублях.

Для оценки объектов учета, выраженных в иностранной валюте, используется официальный курс НБ РБ на дату совершения операции. Датой совершения операции считается дата принятия объекта к учету.

ПРИМЕР: На валютный счет от нерезидента 10.12.2013. зачислено 10000$

Д.52 К.62 10000$*9400=9.400.000

2. Т.к. курс НБ РБ не является постоянным, объекты учета оцененные по курсу НБ подлежат переоценке.

В результате изменения валютного курса в сторону повышения необходимо провести дооценку, при снижении – уценку.

Согласно законодательству переоценка объектов учета, выраженных в иностранной валюте производится в 2-х случаях:

· на дату совершения операции

· на дату составления отчетности (последний календарный день месяца)

В результате переоценки объектов учета выраженных в иностранной валюте возникает курсовая разница.

Курсовая разница – это разница в рублевом эквиваленте одной и той же суммы ин. валюты, вызванная изменением официально курса НБ.

Курсовая разница = (курс на последнюю дату – курс на предыдущую дату)*сумму валюты

Кроме курсовой разницы в учете имеет место разница в курсов и суммовые разницы.

Разница курсов – разница между курсом НБ РБ и коммерческих банков.

Суммовые разницы – это разница, возникающая в результате оценки объекта в одной валюте, а проведение расчета в другой валюте.

Курсовые разницы, связанные с переоценкой денежных средств в иностранной валюте, включается в состав прочих доходов и расходов (сч.91)

При росте валютного курса разница включается в состав доходов.

Д.50,52,55,57 К.91.1

При снижении валютного курса разница включается в состав расходов.

Д.91.4 К. 50,52,55,57

3. Для соблюдения требований валютного контроля за движением денежных средств в иностранной валюте, банки открывают клиентам следующие виды счетов:

· текущий валютный счет

· транзитный валютный счет

· спец. счета в иностранной валюте

Для открытия текущего валютного счета клиент передает в банк необходимые документы (1-й вопрос, тема 8). С банком заключается договор об открытии счета в соответствующей иностранной валюте.

Транзитный валютный счет открывается банком самостоятельно при поступлении в адрес клиента валюты.

Для обособления учета операций по каждому открытому банковскому счету, организации предусматривают в рабочем плане счетов субсчета:

· 52.1 – транзитный валютный счет

· 52.2 - текущий валютный счет

Основным документом для отражения операций по движению денежных средств в иностранной валюте является выписка банка. Она выдается по каждому счету и по каждому виду валюты.

Выписка банка содержит: дату, остаток на начало, зачисление/списание средств как по номиналу, так и в рублевом эквиваленте.

Отдельно в выписке отражается курсовая разница.

Основным каналом зачисления денежных средств на текущий валютный счет является зачисление денежных средств с транзитного валютного счета.

Иностранная валюта используется организацией для:

· оплата поставщикам, подрядчикам

· погашение задолженностей по кредитам и займам

· погашение задолженности перед учредителями

· вложение в уставные фонды других организаций (Д.06, 59 К.52.2)

4. Согласно закона о валютном регулировании и контроле все субъекты хозяйствования и ИП обязаны осуществлять обязательную продажу валюты.

Размер обязательной продажи валюты установлен Президентом РБ – указ №452.

Порядок проведения обязательной продажи валюты регламентируется инструкцией НБ РБ №129.

· обязательная продажа ин. валюты осуществляется через уполномоченный банк

· размер обязательной продажи валюты составляет 30% от выручки, поступившей на счет организации

· банк за проведение обязательной продажи валюты взыскивает комиссионное вознаграждение в размере не более 0,2% от суммы сделки

· документы для оформления обязательной продажи валюты:

o банк полученные денежные средства зачисляет на транзитный валютный счет и предоставляет клиенту выписку с этого счета Д. 52-1 К.62

o клиент не позднее 7-ми рабочих дней обязан предоставить в банк документы на распределение ин. валюты: реестр распределения валюты, платежное поручение на сумму обязательной продажи валюты, платежное поручение на перечисление ин валюта с транзитного счета на текущий.

· операции по обязательной продажи валюты включаются в состав операции связанный с прочей текущей деятельностью (сч. 90-7, 90-10)

· до момента поступления денежных средств от обязательной продажи валюты, списанная валюта с транзитного вал. счета учитывается как денежный средства в пути (по курсу НБ РБ) Д.57.3 К.52.2

· поступление денежных средств за проданную валюту отражается

Д.51 К.90.7

· отражение комиссионного вознаграждения

начислено Д.90.10 К.76

удержано Д.76 К.90.7

· если организация осуществляет продажу по курсу НБ РБ, то доходы меньше расходов на сумму комиссионного вознаграждения

·

ПРИМЕР: Сумма поступившей ин. валюты 10000$

курс 9310

на дату распределения 9320

на дату продажи 9325

Обязательная продажа 30% = 3000$

Комиссия 0,2%

 

№	Содержание операции, расчет	Д	К		Курс	Рублевый эквивалент
1	Зачислена валюта н транзитный валютный счет	52.1	62	10000	9310	93.100.000
2	Переоценка денежных средств на транзитной вал. счете	52.1	91.1	10000	9320-9310	1000
3	Списана валюта с транзитного валютного счета для обязательной продажи	57.3	52.1	3000	9320	27.960.000
4	Зачислена валюта на текущий валютный счет	52.2	52.1	7000	9320	65.240.000
5	Зачислена на расчетный счет выручка от проданной валюты 3000*9325=27975000 27975000*0,2%=55950 27975000-55950=27919050	51	90.7			27.919.050
6	Списана проданная ин. валюта	90.10	57.3	3000	9325	27.975.000
7	Отражение переоценки денежных средств в пути	57.3	91.1	3000	5	15000

5. При необходимости организации, согласно валютному законодательству, имеют право купить ин. валюту на внутреннем валютном рынке. (состоит из

2-х сегментов)

Биржевой – часть внутреннего валютного рынка, на котором валютно-обменные операции совершаются банком на торгах. ОАО Белорусская валютно-фондовая биржа.

Внебиржевой – часть внутреннего валютного рынка, на котором валютно-обменные операции совершаются банком и субъектами хозяйствования.

Покупка ин. валюты, свободная продажа ин. валюты, конверсионные операции регулируются Инструкцией о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юр. лиц и ИП.

Покупка валюты – обмен белорусских рублей на иностранную валюту.

Покупка ин. валюты осуществляется через уполномоченный банк.

Для покупки клиент предоставляет в банк заявку в 2-х экземплярах, а также копии документов, подтверждающий цель покупки иностранной валюты.

Цель приобретения иностранной валюты:

· Осуществление расчетов с нерезидентами по договорам предусматриваемым импорт

· Для расчетов по договорам финансовой аренды, лизинга

· Для возврата кредитов в иностранной валюте

· Для выдачи в подотчет на командировочные расходы

· Для других целей

При исполнении заявки, купленная валюта зачисляется банком на спец. счет 55.3.

Согласно законодательства купленная ин. валюта должна быть использована резидентом в течение 7-ми рабочих дней.

По истечении установленного срока купленная иностранная валюта подлежит обратной продаже в размере 100%.

Покупка ин. валюты осуществляется по договорному курсу (коммерческий). Он может быть выше/ниже курса НБ РБ. Разница между курсом покупки и курсом НБ РБ в учете признается затратами на покупку валюты. (сч.26, 44)

Комиссия по продаже ин. валюты признается расходами.

 

ОСНОВНАЯ КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ ПО ПОКУПКЕ ИН. ВАЛЮТЫ

№	Содержание операции, расчет	Д	К		Курс	Рублевый эквивалент
1	Списание денежных средств с расчетного счета для покупки ин. валюты	57.2	51	1000	9500	9.500.000
2	Зачислена купленная валюта на спец. счет	55.3	57.2	1000	9480	9.480.000
3	Отражается разница курсов (м/д курсом покупки и НБ)	26,44	57.2	1000	20	20.000
4	Перечислены деньги нерезиденту	60	55.3	1000	9450	9.450.000
5	Отражение курсовой разницы	91.4	55.3	1000	30	30.000