Понятие аудиторской деятельности. Источники регулирования аудиторской деятельности. Принципы аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторам.

Аудиторская деятельность является предпринимательской.

(Данный вывод следует из п. 6 ст. 1 Закона об аудите, согласно которого аудиторы и аудиторские организации не вправе заниматься иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита, оказания сопутствующих и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью)

В составе аудиторской деятельности законодатель выделяет:

а) «аудит», т.е. независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Закон об аудите называет единственный вид аудита – обязательный (ст. 5). Он направлен на защиту публичных интересов и является одной из гарантий обеспечения достоверности бухгалтерского учета.

Обязательный аудит проводится ежегодно только аудиторскими организациями;

б) «сопутствующие аудиту услуги». Перечень таких услуг установлен п. 4 Федеральных (правил) стандартов аудиторской деятельности: обзорные проверки (ФСАД № 33 «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности»); согласованные процедуры (ФСАД № 30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации»); компиляция финансовой информации (ФСАД № 31 «Компиляция финансовой информации»).

В) В ч. 7 ст. 1 Закона об аудите дан перечень услуг, которые могут оказываться наряду с аудиторскими услугами – «прочие связанные с аудитом услуги». Эти услуги не являются аудиторскими услугами в смысле Закона об аудите.

Источники

Аудиторская деятельность в РФ регулируется:

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ (далее – Закон об аудите), ГК РФ, НК РФ,

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

Постановлением Правительства РФ «Об утверждении Положения о признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории Российской Федерации» от 11 июня 2015 г. № 576;

Постановлением Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября 2002 г. № 696, Приказом Минфина России «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» от 17 августа 2010 г. № 90н,

Приказом Минфина России «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» от 20 мая 2010 г. № 46н.

В 2015 г. утвержден порядок признания международных стандартов аудита (далее – МСА), принимаемых Международной федерацией бухгалтеров, подлежащих применению на территории РФ. МСА – это международные стандарты контроля качества, аудита финансовой информации, заданий по проведению обзорных проверок. Они призваны обеспечить высокое качество аудита и снять все возможные разночтения со стороны пользователей. Стандарты аудиторской деятельности СРО аудиторов не могут противоречить МСА.

Часть 3 ст. 7 Закона об аудите в качестве источника регулирования аудиторской деятельности называет Кодекс профессиональной этики аудиторов, т.е. свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Каждая СРО аудиторов принимает одобренный Советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов, в который могут быть включены дополнительные требования.

Осуществление аудиторской деятельности основано на принципах:

независимости. Независимость аудитора исключает его материальную заинтересованность, возникновение или создающие угрозу возникновения конфликта интересов; предполагает свободу выбора форм и методов оказания аудиторских услуг и др.

объективности. Принцип объективности предполагает, что аудитор должен избегать отношений и ситуаций, которые могут исказить или повлиять на его профессиональное суждение (профессиональное мнение).

честности. Принцип честности определяет аудиторскую деятельность как открытую и честную во всех профессиональных и деловых отношениях. Аудитор намеренно не должен быть связан с вводящей в заблуждение информацией. Если аудитору становится известно, что с указанной информацией существует такая связь, то он должен принять меры для ее устранения.

профессиональной компетентности и профессионального поведения. Должный профессиональный уровень аудиторских услуг обеспечивается необходимым уровнем знаний, навыков, что подтверждается наличием у аудитора квалификационного аттестата (ст. 11 Закона об аудите).

конфиденциальности Индивидуальный аудитор, аудиторская организация должны сохранять в тайне любые сведения и документы, полученные и (или) составленные в процессе оказания аудиторских услуг (ст. 9 Закона об аудите).