Субъекты аудиторской деятельности

К субъектам аудиторской деятельности относят:

аудиторов и аудиторские организации

аудируемых лиц либо лиц, которым оказываются сопутствующие аудиту услуги

СРО аудиторов, обеспечивающих условия осуществления аудиторской деятельности

Аудитор – это физическое лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора, являющееся членом одной из СРО аудиторов, сведения о котором внесены в реестр СРО аудиторов и аудиторских организаций. Физическое лицо вправе осуществлять деятельность в качестве индивидуального аудитора либо в качестве аудитора на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией (ст. 4 Закона об аудите).

а) сдал квалификационный экзамен. Аудитор, получивший квалификационный аттестат, должен в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом его получения, проходить обучение по программам повышения квалификации в объеме не менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов каждый год;

б) имеет на дату подачи заявления о выдаче квалификационного аттестата аудитора стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет, не менее двух лет из последних трех лет – должны приходиться на работу в аудиторской организации

Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, оказывать сопутствующие аудиту услуги и прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью; но он не вправе осуществлять обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций.

Аудиторская организация – это коммерческая организация с безупречной деловой репутацией, созданная в любой организационно-правовой форме, за исключением публичного акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия, отвечающая требованиям стандартов, правил и кодексов профессиональной этики аудиторов, являющаяся членом одной из СРО аудиторов.

Часть 2 ст. 18 Закона об аудите устанавливает следующие требования к аудиторской организации:

численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех.

доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента;

численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50 процентов состава такого органа.

наличие безупречной деловой репутации, которая подтверждается письменными рекомендациями аудиторов (не менее трех).

наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы;

уплата взносов в СРО аудиторов;

уплата взносов в компенсационный фонд СРО аудиторов.

Аудиторские организации вправе осуществлять обязательный аудит. Договор с ними заключают по результатам проведения открытого конкурса.

Субъектами аудиторской деятельности являются аудируемые лица.

Кроме того, можно выделить аудируемых лиц, вступающих в отношения в сфере аудиторской деятельности по собственной инициативе и лиц, подлежащих обязательному аудиту в соответствии с законодательством РФ. Субъект, подлежащий обязательному аудиту, должен представить годовую бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение своим учредителям, участникам, акционерам, так как годовые отчеты утверждаются общим собранием участников (акционеров), а после этого подать в налоговую службу и другим заинтересованным лицам.

СРО аудиторов – это некоммерческая организация созданная в организационно-правовой форме ассоциации (союза), на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности, при соблюдении следующих условий:

1) объединение в составе СРО аудиторов в качестве ее членов не менее 10 000 физических лиц или не менее 2 000 коммерческих организаций, соответствующих установленным законодательством РФ требованиям к членству в такой организации. В случае создания смешанных СРО аудиторов не вполне ясно, на какой количественный состав аудиторов и аудиторских организаций следует ориентироваться, законно ли создание таких организаций в настоящее время;

2) разработка и установление стандартов и правил аудиторской деятельности;

3) наличие утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов СРО аудиторов, принятых правил независимости аудиторов и аудиторских организаций и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;

4) обеспечение СРО аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда СРО аудиторов. В пределах средств компенсационного фонда СРО аудиторов несет ответственность по обязательствам своего члена, возникшим в результате причинения вреда вследствие недостатков оказанных им услуг.

В случае нарушения членами СРО аудиторов требований Закона об аудите, МСА/ФСАД, стандартов аудиторской деятельности СРО аудиторов, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов СРО может применить к ним меры дисциплинарного воздействия:

1) вынести предписание, обязывающее члена СРО аудиторов устранить выявленные по результатам внешней проверки качества его работы нарушения, и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;

2) вынести члену СРО аудиторов предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований Закона об аудите, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов;

3) наложить штраф на члена СРО аудиторов;

4) принять решение о приостановлении членства аудиторской организации, аудитора в СРО аудиторов на срок до устранения ими выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приостановлении членства. СРО аудиторов, принявшая такое решение, не менее чем за семь рабочих дней до истечения срока приостановления членства принимает решение о восстановлении членства либо об исключении из членов СРО аудиторов;

5) принять решение об исключении аудиторской организации, аудитора из членов СРО аудиторов;

6) применить иные установленные внутренними документами СРО аудиторов меры.

Государственный контроль в сфере аудиторской деятельности аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляет федеральный орган исполнительной власти – Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзор)

К его функциям относится:

а) выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

б) принятие правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

в) ведение государственного реестра СРО аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

в) анализ состояния рынка аудиторских услуг в РФ;

г) и др.

При уполномоченном федеральном органе в целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности создан Совет по аудиторской деятельности.

58. Аудиторское заключение

- официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (ст. 6 Закона об аудите).

Аудиторское заключение должно составляться в письменной форме и содержать:

1) наименование, 2) указание адресата (акционеры, участники, иные лица); 3) сведения об аудируемом лице; 4) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе; 5) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором; 6) сведения о выполненной работе для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности – объем аудита; 7) мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности; 8) результаты проверки; 9) дата заключения.

В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности (ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирования мнения о ее достоверности»)

Немодифицированное мнение выражается, если аудитор приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность достоверно отражает во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.

Модифицирование мнение в аудиторском заключении выражается, если:

а) на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что рассматриваемая бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения;

б) не могут быть получены достаточные доказательства, позволяющие установить, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Согласно п. 1 ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» модифицированное мнение может быть выражено аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения.

Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда. Обратиться в суд с иском о признании аудиторского заключения заведомо ложным вправе:

а) лица, которым адресуется такое заключение;

б) Банк России в отношении аудиторских заключений кредитных и страховых организаций, других некредитных финансовых организаций;

в) Росфиннадзор в отношении аудиторских заключений организаций, указанных в ч. 3 ст. 5 Закона об аудите;

г) Агентство по страхованию вкладов в отношении аудиторских заключений кредитных организаций;

д) иные лица – в случаях, предусмотренных федеральными законами.

Подписание аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным, является одним из оснований аннулирования квалификационного аттестата аудитора (пп. 5 п. 1 ст. 12 Закона об аудите) и одним из оснований для прекращения членства в СРО аудиторов (пп. 7 п. 15 ст. 18 Закона об аудите).