Анализ структуры и динамики налогов и других обязательных платежей

 

Налоги и другие обязательные платежи можно условно разделить на четыре группы в зависимости от источника их покрытия:

- налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции;

- налоги и платежи, уплачиваемые из выручки;

- налоги и платежи, уплачиваемые из прибыли;

- налоги и платежи, удерживаемые из заработной платы работников.

В целях анализа изучаются только первые три группы, так как налоги и платежи, удерживаемые из заработной платы работников, не влияют на результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Структура налогов и платежей анализируется в первую очередь путем расчета удельных весов каждой из групп налогов и платежей в общей их сумме (табл. 5.2).

 

Таблица 5.2. Анализ структуры налогов и платежей

Налоги и платежи	Абсолютные показатели, млн.р.	Удельные веса, %	Изменения
предыдущий год	отчетный год	предыдущий год	отчетный год	в абсолютной сумме, млн.р.	удельного веса, %
А
1. Налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции	50 213	80 765	21,13	23,27	30 552	2,14
2. Налоги и платежи, уплачиваемые из выручки	166 346	260 137	70,00	74,94	93 791	4,94
3. Налоги и платежи, уплачиваемые из прибыли	21 063	6 224	8,87	1,79	-14 839	-7,08
Итого	237 622	347 126			109 504	х

 

Анализ структуры налогов и платежей показал, что наибольший удельный вес в общей сумме налогов и платежей занимают налоги и платежи, уплачиваемые из выручки, при этом доля данной группы платежей увеличилась по сравнению с прошлым годом на 4,94 процентных пункта (с 70,00% до 74,94%). Увеличение удельного веса наблюдается также и по налогам и платежам, включаемым в себестоимость продукции. Это увеличение составило 2,14 процентных пункта (23,27 - 21,13). Снижение доли налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли, на 7,08 процентных пункта привело к тому, что удельный вес данных налогов и платежей в отчетном году составил 1,79%.

Для того чтобы сделать более конкретные выводы о структуре налогов и платежей, производится анализ структуры отдельных видов налогов и платежей внутри каждой группы (табл. 5.3, 5.4, 5.5)

В составе налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции, в отчетном году наибольший удельный вес занимают взносы в ФСЗН (93,72%). Увеличение данного платежа в значительной степени повлияло на структуру налогов, т.к. по сравнению с прошлым годом его удельный вес вырос на 0,2 процентных пункта.

 

Таблица 5.3. Анализ структуры налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции

Налоги и платежи	Абсолютные показатели, млн.р.	Удельные веса, %	Изменения
предыдущий год	отчетный год	предыдущий год	отчетный год	в абсолютной сумме, млн.р.	удельного веса, %
А
1. Экологический налог			0,22	0,16		-0,06
2. Земельный налог			0,25	0,23		-0,02
3. Взносы в ФСЗН	46 959	75 697	93,52	93,72	28 738	0,20
4. Взносы по обязательному страхованию	1 342	2 226	2,67	2,76		0,09
5. Отчисления в инновационный фонд	1 677	2 530	3,34	3,13		-0,21
Итого	50 213	80 765	100,00	100,00	30 552	х

На 0,21 процентных пункта снизился удельный вес отчислений в инновационный фонд (3,13 - 3,34). Можно отметить, что увеличение удельных весов наблюдается только по отчислениям от фонда заработной платы. Это можно объяснить ростом заработной платы работников и, соответственно, увеличением доли фонда заработной платы в себестоимости продукции.

 

Таблица 5.4. Анализ структуры налогов и платежей, уплачиваемых из выручки

Налоги и платежи	Абсолютные показатели, млн.р.	Удельные веса, %	Изменения
предыдущий год	отчетный год	предыдущий год	отчетный год	в абсолютной сумме, млн.р.	удельного веса, %
1. НДС	132 905	211 767	79,90	81,41	78 862	1,51
2. Акцизы	17 325	35 967	10,41	13,82	18 642	3,41
3. Целевой сбор от выручки	16 116	12 403	9,69	4,77	- 3 713	-4,92
Итого	166 346	260 137	100,00	100,00	93 791	х

 

Расчеты, проведенные в табл. 5.4, показали, что среди налогов и платежей, уплачиваемых из выручки, наибольшую долю занимает налог на добавленную стоимость. В отчетном году он увеличился на 78 862 млн.р. и составил 81,41%. Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки уменьшился на 3 714 млн.р., это повлекло за собой снижение его удельного веса в общей сумме налогов и платежей, уплачиваемых из выручки, на 4,92 процентных пункта. Данное снижение произошло в результате снижения ставки платежа в отчетном 2009 году (1%) по сравнению с предыдущим 2008 годом (2%).

 

Таблица 5.5. Анализ структуры налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли

Налоги и платежи	Абсолютные показатели, млн.р.	Удельные веса, %	Изменения
предыдущий год	отчетный год	предыдущий год	отчетный год	в абсолютной сумме, млн.р.	удельного веса, %
А
1. Налог на недвижимость			0,23	0,88		0,65
2. Налог на прибыль	19 191	5 634	91,11	90,52	-13 557	-0,59
3. Целевой сбор из прибыли	1 823		8,66	8,60	-1 288	-0,06
Итого	21 063	6 224	100,00	100,00	-14 839	х

 

Анализ структуры налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли, показал, что как в предыдущем, так и в отчетном году наибольший удельный вес занимал налог на прибыль (91,11% и 90,52% соответственно), однако в отчетном году, в результате снижения суммы налога в абсолютной сумме на 13 557 млн.р., его удельный вес снизился на 0,59 процентных пункта. Снизился также удельный вес и целевого транспортного сбора с 8,66% до 8,6% (на 0,06 процентных пункта). В результате переоценки увеличилась стоимость зданий и сооружений, что повлекло за собой увеличение суммы налога на недвижимость на 6 млн.р., это привело к увеличению удельного веса данного налога на 0,65 процентных пункта. В результате в отчетном году налог на недвижимость составил 0,88% в общей сумме налогов, уплачиваемых из прибыли.

В целях углубления анализа изучают динамику начисления налогов и других обязательных платежей, а также их удельный вес в источнике начисления (табл. 5.6, 5.7, 5.8). Динамику начисления налогов характеризует темп роста, который рассчитывается как отношение суммы начисленного налога в отчетном периоде к сумме начисленного налога в предыдущем периоде. Для нахождения темпа роста в процентах, указанный показатель умножают на 100.

Таблица 5.6. Анализ динамики налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции

Налоги и платежи	Абсолютные показатели, млн.р.	Изменение в абсолютной сумме, млн.р.	Темп роста, %	Удельный вес в себестоимости произведенной продукции, %	Отклонения удельного веса, %
предыдущий год	отчетный год	предыдущий год	отчетный год
А
1. Себестоимость произведенной продукции	670 838	1 011 991	341 153		Х	Х	Х
2. Общая сумма налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции, в т.ч.	50 213	80 765	30 552		7,49	7,98	0,49
- экологический налог					0,02	0,01	-0,01
- земельный налог					0,02	0,02
- взносы в ФСЗН	46 959	75 697	28 738		7,00	7,48	0,48
- взносы по обязательному страхованию	1 342	2 226			0,20	0,22	0,02
- отчисления в инновационный фонд	1 677	2 530			0,25	0,25

 

Расчеты, проведенные в табл. 5.6, показали, что при росте себестоимости произведенной продукции на 51% общая сумма налогов и платежей, включаемых в себестоимость, увеличилась на 61%. Наибольший темп роста (166%) можно отметить у платежей от фонда заработной платы. Увеличение общей суммы налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции на 30 552 млн.р., произошло в основном за счет увеличения платежей от фонда заработной платы работников на 29 622 млн.р. (28 738+884). Несмотря на снижения ставки отчислений в ФСЗН на 1% (с 35% до 34%), темп роста указанных платежей составил 161%. Удельный вес в себестоимости продукции данных платежей в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличился на 0,48 процентных пункта и составил 7,48%. Отчисления в инновационный фонд рассчитываются от себестоимости продукции, поэтому их удельный вес в себестоимости остался неизменным (0,25%). Экологический налог и земельный налог изменились незначительно и составили в себестоимости продукции отчетного года 0,01% и 0,02% соответственно.

Анализ динамики налогов и платежей, уплачиваемых из выручки, проведенный в табл. 5.7 показал, что темп роста данных платежей (156%), опережает темп роста выручки от реализации продукции (155%). Это опережение обусловлено значительным увеличением налога на добавленную стоимость, темп роста которого составил 159% и акцизов, темп роста которых составил 208%. Удельный вес НДС в выручке от реализации увеличился на 0,45 процентных пункта и составил в отчетном году 15,22%, а акцизов увеличился на 0,66 процентных пункта, что привело к увеличению доли акцизов в выручке до 2,59%. Снижение ставки целевого сбора от выручки позволило снизить удельный вес данного платежа на 0,24 процентных пункта, в отчетном году он составил 0,89% от общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

 

 

Таблица 5.7. Анализ динамики налогов и платежей, уплачиваемых из выручки

Налоги и платежи	Абсолютные показатели, млн.р.	Изменение в абсолютной сумме, млн.р.	Темп роста, %	Удельный вес в выручке от реализации с налогами, %	Отклонения удельного веса
предыдущий год	отчетный год	предыдущий год	отчетный год
А
1. Выручка от реализации с налогами	899 733	1 391 168	491 435		Х	Х	Х
2. Общая сумма налогов и платежей, уплачиваемых из выручки, в т.ч.	166 346	260 137	93 791		18,49	18,70	0,21
- НДС	132 905	211 767	78 862		14,77	15,22	0,45
- акцизы	17 325	35 967	18 642		1,93	2,59	0,66
- целевой сбор от выручки (2% и 1%)	16 116	12 403	- 3 713		1,79	0,89	-0,90

 

 

Таблица 5.8. Анализ динамики налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли

 

Налоги и платежи	Абсолютные показатели, млн.р.	Изменение в абсолютной сумме, млн.р.	Темп роста, %	Удельный вес в прибыли, %	Отклонения удельного веса
предыдущий год	отчетный год	предыдущий год	отчетный год
А

 

 

Окончание табл. 5.8

А
1. Прибыль	57 612	101 719	44 107		Х	Х	Х
2. Общая сумма налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли, в т.ч.	21 063	6 224	-14 839		36,56	6,12	-30,44
- налог на недвижимость					0,09	0,05	-0,04
- налог на прибыль	19 191	5 634	-13 557		33,31	5,54	-27,77
- целевой транспортный сбор	1 823		-1 288		3,16	0,53	-2,63

 

Анализ динамики налогов и платежей, проведенный в табл. 5.8, показал, что, несмотря на значительный рост прибыли (177%), общая сумма налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли, уменьшилась и составила в отчетном году только 30% от суммы предыдущего года. Данное снижение обусловлено уменьшением суммы начисленного налога на прибыль и целевого транспортного сбора. Наибольшее отклонение произошло по налогу на прибыль, удельный вес которого в сумме полученной прибыли снизился на 30,44 процентных пункта и составил 6,12%. Исходя из того, что налог на прибыль уплачивается от суммы полученной прибыли, можно предположить, что данное снижение обусловлено налоговыми льготами. Значительный процент удельного веса налога на прибыль в предыдущем периоде (36,56%), который существенно превышает ставку налога (24%) объясняется различным расчетом бухгалтерской прибыли и прибыли для целей налогообложения. Для анализа берется бухгалтерская прибыль, которая корректируется на сумму отклонений.

Расчет целевого транспортного сбора подобен расчету налога на прибыль, поэтому в отношении этого сбора можно отметить изменения, аналогичные рассмотренным выше изменениям налога на прибыль.

Налог на недвижимость незначительно увеличился, темп его роста в отчетном году по сравнению с предыдущим составил 112%, однако удельный вес в полученной прибыли предприятия снизился на 0,04 процентных пункта и составил 0,05%.

Анализ структуры позволяет выявить налоги и платежи, занимающие наибольший удельный вес в их общей сумме, анализ динамики позволяет увидеть тенденции изменения величины начисленных налогов и платежей во времени. По результатам анализа структуры и динамики проводится анализ факторов изменения налогов и платежей, и принимаются решения о необходимости оптимизации налогообложения.