Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям

 

Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения зат­рат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов.

Анализ выполнения плана в постатейном разрезе начинается с сопоставления фактической величины себестоимости продукции (работ, услуг) в целом и фактических затрат по каждой статье себестоимости с аналогичными показателями по плану, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент продукции (работ, услуг). Тем самым вы­явленные отклонения раскрывают изменения затрат по статьям себестоимости независимо от структурных и ассортиментных сдвигов в выпуске продукции (работ, услуг). Важное условие, которое нужно соблюдать при анали­зе, – необходимость обеспечения сопоставимости показателей. Исходная информация для проведения анализа себестоимости продукции (работ, услуг) содержится в табл. 6.11, которые тождественны данным приложения 6.1 и табл. 6.4. Анализ себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) по калькуляционным статьям проведен в табл. 6.12.

 

Таблица 6.11. Исходные данные для анализа себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) по калькуляционным статьям, тыс. р.

Показатель	Аналогичный период прошлого года	По плану	Фактически произведенная продукция (работы, услуги)
по плановой себестоимости	по фактической себестоимости
А
1. Прямые переменные затраты	21 613	21 187	21 448	19 174
1.1. Материальные затраты	11 873	10 255	10 463	10 100
1.1.1. сырье и материалы	3 485	3 112	3 116	2 846

 

Окончание табл.6.11

А
1.1.2. покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	3 776	3 738	3 623	3 847
1.1.3. возвратные отходы
1.1.4. топливо и энергия на технологические цели	3 183	1 888	1 947	1 816
1.1.5. прочие прямые переменные материальные затраты	1 497	1 575	1 838	1 645
1.2. Трудовые затраты	9 740	10 932	10 985	9 074
1.2.1. основная заработная плата производственных рабочих	5 298	6 166	6 216	4 888
1.2.2. дополнительная заработная плата производственных рабочих	1 917	1 932	1 921	1 833
1.2.3. отчисления от основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с законодательством (отчисления в Фонд социальной защиты населения и отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний)	2 525	2 834	2 848	2 353
2. Условно-постоянные затраты	4 754	4 153	3 672	5 727
2.1. общепроизводственные расходы	2 585	2 083	1 945	3 016
2.2. общехозяйственные расходы	1 514	1 329	1 113	1 797
2.3. расходы на реализацию
2.4. прочие условно-постоянные затраты
Полная себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) (стр.1 + стр.2)	26 367	25 340	25 120	24 901
Объем произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки	27 820	29 124	29 568	30 183

Таблица 6.12. Анализ динамики и структуры себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) по калькуляционным статьям

Показатель	Аналогичный период прошлого года	Фактически произведенная продукция (работы, услуги)	Изменение против аналогичного периода прошлого года	Изменение против плана
тыс. р.	удельный вес, %	по плановой себестоимости	по фактической себестоимости	тыс. р. (гр.5 – гр.1)	удельного веса, % (гр.6 – гр.2)	тыс. р. (гр.5 – гр.3)	удельного веса, % (гр.6 – гр.4)
тыс. р.	удельный вес, %	тыс. р.	удельный вес, %
А
1. Прямые переменные затраты	21 613	81,97	21 448	85,38	19 174	77,00	-2 439	-4,97	-2 274	-8,38
1.1. Материальные затраты	11 873	45,03	10 463	41,65	10 100	40,56	-1 773	-4,47	-363	-1,09
1.1.1. сырье и материалы	3 485	13,22	3 116	12,40	2 846	11,43	-639	-1,79	-270	-0,97
1.1.2. покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	3 776	14,32	3 623	14,42	3 847	15,45	+71	+1,13	+224	+1,03
1.1.3. возвратные отходы		0,26		0,24		0,22	-14	-0,04	-7	-0,02
1.1.4. топливо и энергия на технологические цели	3 183	12,07	1 947	7,75	1 816	7,29	-1 367	-4,78	-131	-0,46
1.1.5. прочие прямые переменные материальные затраты	1 497	5,68	1 838	7,32	1 645	6,61	+148	+0,93	-193	-0,71
1.2. Трудовые затраты	9 740	36,94	10 985	43,73	9 074	36,44	-666	-0,50	-1 911	-7,29
1.2.1. основная заработная плата производственных рабочих	5 298	20,09	6 216	24,75	4 888	19,63	-410	-0,46	-1 328	-5,12

Окончание табл. 6.12

А
1.2.2. дополнительная заработная плата производственных рабочих	1 917	7,27	1 921	7,65	1 833	7,36	-84	+0,09	-88	-0,29
1.2.3. отчисления от основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с законодательством	2 525	9,58	2 848	11,34	2 353	9,45	-172	-0,13	-495	-1,89
2. Условно-постоянные затраты	4 754	18,03	3 672	14,62	5 727	23,00	+973	+4,97	+2 055	+8,38
2.1. общепроизводственные расходы	2 585	9,80	1 945	7,74	3 016	12,11	+431	+2,31	+1 071	+4,37
2.2. общехозяйственные расходы	1 514	5,74	1 113	4,43	1 797	7,22	+283	+1,48	+684	+2,79
2.3. расходы на реализацию		2,04		2,07		3,10	+234	+1,06	+252	+1,03
2.4. прочие условно-постоянные затраты		0,44		0,37		0,57	+25	+0,13	+48	+0,20
Полная себестоимость произведенной продукции (работ, услуг)	26 367	100,00	25 120	100,00	24 901	100,00	-1 466		-219

 

Анализируемое предприятие снизило себестоимость выпу­щенной продукции по сравнению с планом на 219 тыс. р. Основным ис­точником снижения стало сокращение прямых переменных трудовых затрат на 1 911 тыс. р., в том числе уменьшение основной заработной платы производственных рабочих – на 1 328 тыс. р., дополнительной заработной платы производственных рабочих – на 88 тыс. р., отчислений от заработной платы, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), – на 495 тыс. р.

Прямые переменные материальные затраты в отчетном периоде по сравнению с планом также снизились по абсолютному значению, хотя и не так значительно, как прямые переменные трудовые затраты. Снижение прямых переменных материальных затрат составило 363 тыс. р. Наибольшее влияние на снижение абсолютной величины прямых переменных материальных затрат оказало уменьшение стоимости израсходованных сырья и материалов – на 270 тыс. р., топлива и энергии на технологические цели – на 131 тыс. р., прочих прямых переменных материальных затрат – на 193 тыс. р.

Отрицательное влияние на себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) оказали условно-постоянные затраты. Фактическая их величина в себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) по сравнению с планом увеличилась на 2 055 тыс. р., в том числе общепроизводственные расходы возросли на 1 071 тыс. р., общехозяйственные расходы – на 684 тыс. р., расходы на реализацию – на 252 тыс. р., прочие условно-постоянные затраты – на 48 тыс. р. Таким образом, по всем слагаемым условно-постоянных затрат наблюдается рост их абсолютных значений в отчетном периоде по сравнению с планом.

Как следствие, в отчетном периоде существенно изменилась структура себестоимости произведенной продукции (работ, услуг). В фактической себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) удельный вес прямых переменных затрат уменьшился по сравнению с планом на 8,38%. Соответственно, удельный вес условно-постоянных затрат в себестоимости продукции (работ, услуг) увеличился на такую же величину.

Описанная динамика изменения затрат по каждой статье себестоимости в абсолютных суммах сохраняется и в динамике относительных значений (по удельным весам). В составе прямых переменных затрат в фактической себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) доля прямых переменных трудовых затрат против плана снизилась на 7,29%, прямых переменных материальных затрат – на 1,09%. При этом имеет место уменьшение удельного веса всех составляющих прямых переменных трудовых затрат: основной заработной планы производственных рабочих – на 5,12%; дополнительной заработной планы производственных рабочих – на 0,29%; налогов и отчислений от заработной платы, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), – на 1,89%. Снижение удельного веса слагаемых прямых переменных материальных затрат наблюдается по тем же статьям, по которым имеет место абсолютное уменьшение затрат: удельный вес стоимости израсходованного сырья и материалов уменьшился на 0,97%, топлива и энергии на технологические цели – на 0,46%, прочих прямых переменных материальных затрат – на 0,71%. Затраты по остальным статьям прямых переменных материальных затрат увеличились в отчетном периоде по сравнению с плановыми показателями как по абсолютным величинам, так и в абсолютных значениях.

Фактические удельные веса всех составляющих условно-постоянных затрат против плана увеличились: общепроизводственных расходов – на 4,37%, общехозяйственных расходов – на 2,79%, расходов на реализацию – на 1,03%, прочих условно-постоянных затрат – на 0,2%.

Изменение затрат по статьям калькуляции в фактической себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) по сравнению с прошлым годом имеет аналогичную тенденцию, как по сравнению с планом. Наблюдается уменьшение прямых переменных затрат на 2 439 тыс. р. (их удельный вес уменьшился на 4,97%) и рост условно-постоянных затрат на 973 тыс. р. (их удельный вес, соответственно, увеличился на 4,97%).

При анализе прямых переменных затрат отдельно определяются факторы, оказавшие влияние на изменение прямых переменных материальных и трудовых затрат.

К прямым переменным материальным затратам, как подробно излагалось в параграфе 6.2, относятся следующие статьи: сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов); покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты; топливо и энергия на технологические цели.

В настоящее время в экономической литературе используются разные классификации факторов, которые построены с учетом различных признаков. Большинством авторов при анализе прямых переменных материальных затрат выделяются факторы, отраженные на рис. 6.6. Факторами 1-го порядка являются: изменение объема произведенной продукции (работ, услуг); изменение структуры произведенной продукции (работ, услуг); изменение уровня материальных затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг). Расчет названных факторов на величину прямых переменных материальных затрат произведен в табл. 6.13, исходные данные для анализа содержатся в табл. 6.11.

Плановая величина прямых переменных материальных затрат (МЗ_п) отражается в плановых калькуляциях себестоимости продукции (работ, услуг). Фактическая величина прямых переменных материальных затрат (М_ф) отражается в фактических калькуляциях себестоимости произведенной продукции (работ, услуг).

Определение влияния объема произведенной продукции (работ, услуг) на изменение прямых переменных материальных затрат (ΔМЗ_об) производится по формуле 6.2:

 

ΔМЗ_об = (МЗ_п · ΔВП) / 100, (6.2)

 

где МЗ_п – прямые переменные материальные затраты по плану (гр.2 табл. 6.11), тыс. р.;

ΔВП – процент перевыполнения (недовыполнения) плана производства продукции (работ, услуг).

 

 

Рис. 6.6. Факторы изменения прямых переменных материальных затрат

 

Процент перевыполнения (недовыполнения) плана производства продукции (работ, услуг) в сопоставимых ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки (ΔВП) определятся по формуле 6.3 (в рассматриваемом примере он равен 4,27%):

 

ΔВП = (ВП_ф / ВП_п) · 100 – 100, (6.3)

 

где ВП_ф – фактический объем произведенной продукции (работ, услуг) в сопоставимых ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки, тыс. р.;

ВП_п – плановый объем произведенной продукции (работ, услуг) в сопоставимых ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки, тыс. р.

 

Влияние изменения структуры произведенной продукции на изменение прямых переменных материальных затрат (ΔМЗ_стр) определяется при помощи формулы 6.4:

 

ΔМЗ_стр = МЗ_пф – МЗ_п – ΔМЗ_об, (6.4)

 

где МЗ_пф – прямые переменные материальные затраты по плану на фактический объем произведенной продукции (работ, услуг) (гр.3 табл. 6.11), тыс. р.;

МЗ_п – прямые переменные материальные затраты по плану (гр.2 табл. 6.11), тыс. р.;

ΔМЗ_об – влияние объема произведенной продукции (работ, услуг) на изменение прямых переменных материальных затрат (значение влияния первого фактора, т.е. результат вычисления по формуле 6.2).

 

Влияние изменения уровня материальных затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг) на изменение прямых переменных материальных затрат (ΔМЗ_ур) определяется по формуле 6.5:

 

ΔМЗ_ур = МЗ_ф – МЗ_пф, (6.5)

 

где МЗ_ф – фактические прямые переменные материальные затраты (гр.4 в табл. 6.11), тыс. р.;

МЗ_пф – прямые переменные материальные затраты по плану на фактический объем произведенной продукции (работ, услуг) (гр.3 табл. 6.11), тыс. р.

Таблица 6.13. Анализ факторов изменения прямых переменных материальных затрат в себестоимости продукции (работ, услуг), тыс. р.

Показатель	Затраты	Отклонение от плана
По плану	на фактический объем произведенной продукции (работ, услуг)	Всего (гр.3 – гр.1)	В том числе за счет изменения
объема произведенной продукции (работ, услуг) (формула 6.2)	структуры произведенной продукции (работ, услуг) (формула 6.4)	уровня затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг) (формула 6.5)
по плановой себестоимости	по фактической себестоимости
А
Всего прямых переменных материальных затрат	10 255	10 463	10 100	-155	+438	-230	-363
В том числе:
сырье и материалы	3 112	3 116	2 846	-266	+133	-129	-270
покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	3 738	3 623	3 847	+109	+159	-274	+224
топливо и энергия на технологические цели	1 888	1 947	1 816	-72	+81	-22	-131
прочие прямые переменные материальные затраты	1 575	1 838	1 645	+70	+67	+196	-193

 

Данные табл. 6.13 свидетельствуют, что прямые переменные материальные затраты в себестоимости продукции уменьшились на 155 тыс. р. в отчетном периоде по сравнению с плановым периодом, в том числе за счет увеличения объема произведенной продукции (работ, услуг) анализируемые затраты увеличились на 438 тыс. р.; под воздействием изменения структуры произведенной продукции (работ, услуг) – уменьшились на 230 тыс. р.; за счет снижения уровня затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг) – уменьшились на 363 тыс. р.

Положительное влияние на снижение величины прямых переменных материальных затрат оказало уменьшение затрат на сырье и материалы на 266 тыс. р. и затрат на топливо и энергию на технологические цели на 72 тыс. р. Отрицательное влияние на рост величины прямых переменных материальных затрат оказало увеличение затрат покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты на 109 тыс. р. и прочих прямых переменных материальных затрат на 70 тыс. р.

В свою очередь, затраты на сырье и материалы, затраты на покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты и затраты на топливо и энергию на технологические цели за счет:

- роста объема произведенной продукции (работ, услуг) на 4,27% увеличились соответственно на 133 тыс. р., на 159 тыс. р. и на 81 тыс. р.;

- изменения структуры произведенной продукции (работ, услуг) уменьшились соответственно на 129 тыс. р., на 274 тыс. р. и на 22 тыс. р.

Вследствие уменьшения уровня затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг) затраты на сырье и материалы и затраты на топливо и энергию на технологические цели уменьшились соответственно на 270 тыс. р. и на 131 тыс. р. А рост уровня затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг) по покупным комплектующим изделиям и полуфабрикатам привел к увеличению данного вида материальных затрат на 224 тыс. р.

Прочие прямые переменные материальные затраты за счет роста объема производства продукции (работ, услуг) увеличились на 67 тыс. р., за счет изменения структуры произведенной продукции (работ, услуг) также увеличились на 196 тыс. р., а в результате уменьшения уровня затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг) уменьшились на 193 тыс. р.

Причины отклонения фактической величины материальных затрат от плановых значений условно называют факторами цен, норм и заме­ны. Под фактором цен подразумевают не только изменение цены на материальные ресурсы, но и изменение транспортно-заготовительных расходов. Фактор норм отражает не только изменение са­мих норм расхода, но и отклонение фактического расхода на еди­ницу продукции (удельного расхода) от норм. Под фактором замены понимается, кроме полной замены одних видов материаль­ных ресурсов другими, изменение их содержания в смесях (изме­нение рецептуры). Решающее значение для снижения себестои­мости имеет экономия материалов в натуральных единицах измерения (фактор норм) и раци­ональные обусловленные технологическим процессом замены материалов (фактор замены). Ведущая роль этих факторов объясняется тем, что изменение материальных зат­рат под воздействием фактора цен оказывает непосредственное воздействие на изменение себестоимости через изменение сумм по статьям материальных затрат. Экономия же под влиянием факто­ров норм и замены не только оказывает непосредственное воздей­ствие на эти статьи, но и создает возможность увеличения объема производства продукции (работ, услуг) и тем самым косвенно влияет на сокращение уровня условно-постоянных затрат на единицу продукции, т.е. влечет за собой относительное снижение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Влияние фактора цен на изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия определяется как произведение разности между фактической и плановой ценой израсходованного материала определенного вида на фактическое количество использованного материала этого вида на данное изделие (формула 6.6).

n

ΔМц_j = ∑ (Цф_ij – Цп_ij) · Нф_ij · Кф_j, (6.6)

i=1

 

где ΔМц_j – экономия (перерасход) стоимости израсходованных материальных ресурсов на производство продукции j -го вида вследствие изменения цен, р.;

Цп_ij, Цф_ij – плановая и фактическая цена i -го вида материаль­ных ресурсов для производства единицы продукции j -го вида за одну натуральную единицу измерения материалов, р.;

Нф_ij – фактическая норма расхода i-го вида материальных ресур­сов на производство продукции j -го вида, натуральные единицы измерения;

Кф_j – фактическое ко­личество выпущенной продукции j -го вида, натуральные единицы измерения;

n – количество видов материальных ресурсов для производства единицы продук­ции j -ro вида.

 

Общую экономию (перерасход) по израсходованным материальным ресурсам по всем произведенным видам продукции вследствие изменения цен (ΔМц) можно определить по формуле 6.7:

 

m

ΔМц = ∑ ΔМц_j, (6.7)

j=1

 

где ΔМц_j – экономия (перерасход) стоимости израсходованных материальных ресурсов на производство продукции j -го вида вследствие изменения цен, р.

 

Изменение стоимости израсходованных материальных ресурсов на производство определенного вида продукции вследствие замен материалов можно определить по формуле 6.8:

 

n

ΔМз_j = ∑ (Мз_j · Цз_j – Мп_j · Цп_j), (6.8)

i=1

где ΔМз_j – экономия (перерасход) стоимости израсходованных материальных ресурсов на производство продукции j -го вида вследствие замен материалов, р.;

Мз_j – количество фактически израсходованных материалов на производство продукции j -го вида после замены материалов, натуральные единицы измерения;

Цз_j – цена фактически израсходованных материалов на производство продукции j -го вида после замены материалов за одну натуральную единицу измерения, р.;

Мп_j – количество материалов, которые должны были быть израсходованы на производство продукции j -го вида до замены материалов, натуральные единицы измерения;

Цп_j – цена материалов, которые должны были быть израсходованы на производство продукции j -го вида до замены материалов, за одну натуральную еденицу измерения, р.;

n – количество замен материалов.

 

Общую экономию (перерасход) по израсходованным материальным ресурсам по всем произведенным видам продукции вследствие замен материалов (ΔМз) можно определить по формуле 6.9:

 

m

ΔМз = ∑ ΔМз_j, (6.9)

j=1

 

где ΔМз_j – экономия (перерасход) стоимости израсходованных материальных ресурсов на производство продукции j -го вида вследствие замен материалов, р.

 

Вместе с тем на величину материальных затрат оказывают влияние и отклонения удельного расхода материальных ресур­сов от установленных норм.

После внедрения новых текущих норм, в которых отражены резервы их снижения, по истечении отчетного периода выявля­ются отклонения от норм. Определить, за счет какого же фактора произошло отклонение от норм, на практике очень трудно. Это могут быть нерациональное использование материальных ресурсов, отступление от технологического процесса изготовления продукции, сбои в работе служб материально-технического обеспечения, поступления некачественных материалов от поставщиков и другие причины.

Источниками информации для анализа отклонений от норм служат первичные бухгалтерские документы. Например, в загото­вительных производствах машиностроительных предприятий для выявления результатов раскроя металла применяются раскрой­ные листы. Используя показатели этих документов, можно осу­ществлять оперативный анализ отклонений от норм расхода ме­талла.

При этом следует иметь в виду, что норма расхода металла на предприятиях машиностроения включает:

1. Чистовой расход металла – расход металла на деталь в соответствии с требованиями чертежа, т.е. вес металлической детали в окончательно обработанном виде согласно конструкторско-технологической документации;

2. Припуск на заготовительные операции – расход металла, закладываемого в припуски на нарезку и раскрой заготовок металлических деталей;

3. Припуск на обрабатывающие операции – расход металла, предусмотренный технологическим процессом для последующего его удаления с заготовки для обеспечения соответствия металлической детали требованиям чертежа.

Следовательно, задачей оперативного анализа ставится определение не только общей суммы затрат, их экономии и перерасхода, а выявление доли экономии (перерасхода), образовавшейся на каждой стадии обработки металлических заготовок (заготовительные операции, обрабатывающие операции), с выделением вкла­да отдельных бригад, участков, цехов, что особенно актуально.

На экономию либо перерасход металла по данным раскрой­ных листов влияют различные факторы, такие, как замена ме­талла; несоответствие металла техническим условиям, т.е. не­мерность, некратность и т.п.; превышение норм отходов в ре­зультате нерационального раскроя, отступления от технологии механической обработки металлических деталей; потери от брака.

На следующем этапе проводится анализ прямых переменных трудовых затрат. Следует отметить, что в себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только заработная плата производственных рабочих. Заработная плата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости. Таким образом, прямые переменные тру­довые затраты отражаются на статьях: «Основная заработная плата производственных рабочих» и «Дополнительная заработная плата производственных рабочих». Анализ трудовых затрат имеет важ­ное значение, так как их снижение является главным фактором уменьшения затрат живого труда на производство продукции (работ, услуг) и, следовательно, снижения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

Факторы изменения прямых переменных трудовых затрат характеризует структурно-логическая модель факторной системы (рис. 6.7).

При анализе прямых переменных трудовых затрат так же, как и прямых переменных материальных, прежде всего выделяют следующие факторы: изменение объема произведенной продукции (работ, услуг), изменение структуры произведенной продукции (работ, услуг) и изменение уровня трудовых затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг).

Для определения влияния каждого из этих факторов используются показатели плановых и отчетных калькуляций себестоимости продукции (работ, услуг).

Анализ факторов изменения прямых переменных трудовых затрат представлен в табл. 6.14, исходные данные для анализа содержатся в табл. 6.11.

 

Рис. 6.7. Модель факторной системы прямых переменных трудовых затрат в себестоимости продукции (работ, услуг)

 

Определение влияния объема произведенной продукции (работ, услуг) на изменение прямых переменных трудовых затрат (ΔТЗ_об) производится по формуле 6.10:

 

ΔТЗ_об = (ТЗ_п · ΔВП) / 100, (6.10)

 

где ТЗ_п – прямые переменные трудовые затраты по плану (гр.2 табл. 6.11), тыс. р.;

ΔВП – процент перевыполнения (недовыполнения) плана производства продукции (работ, услуг).

 

 

Процент перевыполнения (недовыполнения) плана производства продукции (работ, услуг) в сопоставимых ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки (ΔВП) определятся по формуле 6.3 и в рассматриваемом примере он равен 4,27%.

Влияние изменения структуры произведенной продукции на изменение прямых переменных трудовых затрат (ΔТЗ_стр) определяется при помощи формулы 6.11:

 

ΔТЗ_стр = ТЗ_пф – ТЗ_п – ΔТЗ_об, (6.11)

 

где ТЗ_пф – прямые переменные трудовые затраты по плану на фактический объем произведенной продукции (работ, услуг) (гр.3 табл. 6.11), тыс. р.;

ТЗ_п – прямые переменные трудовые затраты по плану (гр.2 табл. 6.11), тыс. р.;

ΔТЗ_об – влияние объема произведенной продукции (работ, услуг) на изменение прямых переменных трудовых затрат (значение влияния первого фактора, т.е. результат вычисления по формуле 6.10).

 

Влияние изменения уровня трудовых затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг) на изменение прямых переменных трудовых затрат (ΔТЗ_ур) определяется по формуле 6.12:

 

ΔТЗ_ур = ТЗ_ф – ТЗ_пф, (6.12)

 

где ТЗ_ф – фактические прямые переменные трудовые затраты (гр.4 в табл. 6.11), тыс. р.;

ТЗ_пф – прямые переменные трудовые затраты по плану на фактический объем произведенной продукции (работ, услуг) (гр.3 табл. 6.11), тыс. р.

 

Таблица 6.14. Анализ факторов изменения прямых переменных трудовых затрат в себестоимости продукции (работ, услуг), тыс. р.

Показатель	Затраты	Отклонение от плана
По плану	на фактический объем произведенной продукции (работ, услуг)	Всего (гр.3 – гр.1)	В том числе за счет изменения
объема произведенной продукции (работ, услуг) (формула 6.10)	структуры произведенной продукции (работ, услуг) (формула 6.11)	уровня затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг) (формула 6.12)
по плановой себестоимости	по фактической себестоимости
А
Всего прямых переменных трудовых затрат	10 932	10 985	9 074	-1 858	+466	-413	-1 911
В том числе:
основная заработная плата производственных рабочих	6 166	6 216	4 888	-1 278	+263	-213	-1 328
дополнительная заработная плата производственных рабочих	1 932	1 921	1 833	-99	+82	-93	-88
отчисления от основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с законодательством	2 834	2 848	2 353	-481	+121	-107	-495

 

Прямые переменные трудовые затраты в себестоимости продукции (работ, услуг) уменьшились на 1 858 тыс. р. в отчетном периоде по сравнению с плановым периодом, в том числе за счет увеличения объема произведенной продукции (работ, услуг) анализируемые затраты увеличились на 466 тыс. р.; под воздействием изменения структуры произведенной продукции (работ, услуг) – уменьшились на 413 тыс. р.; за счет снижения уровня затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг) – уменьшились на 1 911 тыс. р. Направление влияния факторов на слагаемых прямых переменных трудовых затрат имеет аналогичный характер воздействию соответствующих факторов на общую сумму прямых переменных трудовых затрат. Итак, на предприятии наблюдается снижение выпуска более трудоемких изделий по сравнению с планом.

Уменьшение уровня трудовых затрат в себестоимости отдельных изделий является прежде всего результатом снижения трудоемкости изготовления отдельных изделий за счет организационного и технического развития производства. Снижение трудоемкости обеспечивает экономию по заработной плате и рост производительности труда.

Расчет влияния отклонений фактической трудоемкости от плановой на изменение себестоимости продукции определенного вида производится следующим образом (формула 6.13):

 

ΔЗт_j = (Т1_j – Т0_j) · ЧОТ0 · Кф_j, (6.13)

где ΔЗт_j – изменение заработной платы производственных рабочих в себестоимости продукции j -го вида за счет отклонения фактической трудоемкости изготовления продукции j -го вида от планового значения, р.

Т1_j, Т0_j – фактическая и плановая трудоемкость изготовления продукции j -го вида, ч.;

ЧОТ0 – плановая ставка среднечасовой оплаты труда, р.;

Кф_j – фактическое ко­личество выпущенной продукции j -го вида, натуральные единицы измерения.

 

Влияние изменения среднечасовой оплаты труда на себестоимость продукции определенного вида определяется по формуле 6.14:

 

ΔЗчот_j = (ЧОТ1_j – ЧОТ0_j) · Т1_j · Кф_j, (6.14)

где ΔЗчот_j – изменение заработной платы производственных рабочих в себестоимости продукции j -го вида за счет отклонения среднечасовой оплаты труда от планового значения, р.

ЧОТ1_j, ЧОТ0_j – фактическая и плановая ставка среднечасовой оплаты труда, р.;

Т1_j – фактическая трудоемкость изготовления продукции j -го вида, ч.;

Кф_j – фактическое ко­личество выпущенной продукции j -го вида, натуральные единицы измерения.

 

Как уже отмечалось, на снижение трудоемкости продукции оказывают влияние улучшение организации производства, его механизация и автоматизация, внедрение новой прогрессивной технологии и другие факторы научно-технического прогресса. Влияние этих факторов на изменение заработной платы производственных рабочих в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно определить, умножив разность между трудоемкостью изделий до и после внедрения соответствующего мероприятия на плановый уровень среднечасовой оплаты труда, а также на фактическое количество выпушенных изделий с момента внедрения мероприятий и до конца года.

Среднечасовая оплата труда производственных рабочих может измениться в результате совершенствования нормирования труда, повышения квалификации рабочих и повышения тарифов и минимальной заработной платы. Изменение заработной платы за счет названных факторов определяется путем умножения изменения среднечасовой оплаты труда на фактическую трудоемкость и количество выпускаемой продукции.

В отличие от прямых затрат косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькулирования путем распределения соответственно определенной базе. Комплексные статьи себестоимости включают косвенные расходы различного экономического характера и назначения. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, затраты, связанные с организацией и обслуживанием производства и управлением предприятием, в целом представлены комплексными статьями «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы»; расходы, связанные с реализацией продукции, отражаются по статье «Расходы на реализацию». При анализе косвенных затрат