Анализ структуры актива и пассива бухгалтерского баланса

В случае признания структуры бухгалтерского баланса неудовлетворительной, а организации - неплатежеспособной осуществляется анализ зависимости установленной неплатежеспособности организации от задолженности государства перед ней (далее - анализ зависимости). В целях указанного анализа под задолженностью государства перед организацией понимаются не исполненные в срок обязательства органа исполнительной власти Республики Беларусь по оплате заказа, от исполнения которого организация в силу действующего законодательства не вправе отказаться (являющегося обязательным для исполнения организацией).

Анализ зависимости производится на основании следующих материалов, запрашиваемых у организации:

справки, содержащей сведения о структуре государственной задолженности перед организацией;

документов, подтверждающих наличие данной задолженности (договоров, решений уполномоченных органов исполнительной власти Республики Беларусь, выписок из экономической программы на соответствующий год).

В случае, если в устанавливаемый в запросе срок (но не позднее двух недель со дня получения запроса организацией) указанные документы, оформленные надлежащим образом, не представлены, зависимость неплатежеспособности организации от задолженности государства перед ней считается неустановленной.

На основании представленных документов по каждому из не исполненных в срок государственных обязательств определяются объемы государственной задолженности и сроки их возникновения. Под датой возникновения задолженности понимается дата оплаты размещенного государственного заказа, установленная соответствующим договором или решением органа исполнительной власти Республики Беларусь. В случае отсутствия указанной даты моментом возникновения государственной задолженности считается дата окончания исполнения заказа (или соответствующего документально оформленного этапа работ по государственному заказу).

В случае, если представленными документами наличие не исполненных в срок государственных обязательств не доказано, зависимость неплатежеспособности организации от задолженности государства перед ней считается неустановленной.

На основании указанных данных производится расчет коэффициента текущей ликвидности организации при условии своевременного погашения государственной задолженности перед организацией. При расчете значения указанного коэффициента суммарный объем дебиторской задолженности организации корректируется на величину, равную платежам по обслуживанию задолженности государства перед организацией, а сумма государственной задолженности вычитается из суммарной дебиторской и кредиторской задолженности организации.

Сумма платежей по обслуживанию задолженности государства перед организацией рассчитывается исходя из объемов и продолжительности периода задолженности по каждому из не исполненных в срок государственных обязательств, исходя из годовой учетной ставки Национального банка Республики Беларусь на момент возникновения задолженности:

n

Z = SUM Pi x ti x Si / (100 x 360), (7.4)

i=1

где Z - сумма платежей по обслуживанию задолженности государства перед организацией;

Pi - объем государственной задолженности по i-му, не исполненному в срок обязательству государства;

ti - период задолженности по i-му, не исполненному в срок обязательству государства в днях;

Si - годовая учетная ставка Национального банка Республики Беларусь на момент возникновения задолженности.

Значение коэффициента текущей ликвидности организации, рассчитываемое при условии своевременного погашения государственной задолженности, определяется по формуле:

II А + Z - SUM Pi

К1 = -------------------------. (7.5)

V П - строка 640 - SUM Pi

На основании рассчитанного значения скорректированного коэффициента текущей ликвидности определяется зависимость неплатежеспособности организации от задолженности государства перед ней.

Установленная неплатежеспособность организации считается непосредственно связанной с задолженностью государства перед ней, если значение скорректированного коэффициента текущей ликвидности равно или превышает нормативное значение указанного коэффициента для соответствующей отрасли.

Установленная неплатежеспособность организации считается не связанной непосредственно с задолженностью государства перед ней, если:

значение скорректированного коэффициента текущей ликвидности ниже нормативного значения указанного коэффициента для соответствующей отрасли;

зависимость неплатежеспособности организации от задолженности государства перед ней признается неустановленной.

Если установлено, что неплатежеспособность организации не связана непосредственно с задолженностью государства перед ней, указанное обстоятельство является основанием для внесения предложения органу государственного управления в соответствии с действующим законодательством в отношении государственных организаций и организаций, в имуществе которых имеется доля государственной собственности, о смене их руководства, первоочередной приватизации или внесении заявлений в хозяйственный суд о возбуждении производства по делу об экономической несостоятельности (банкротстве).

Если установлено, что неплатежеспособность организации непосредственно связана с задолженностью государства перед ней, указанное обстоятельство свидетельствует об отсутствии оснований для применения в отношении руководства организации предусмотренных мер ответственности.

Установив неплатежеспособность организации и неудовлетворительность структуры ее бухгалтерского баланса, проводится детальный анализ бухгалтерской отчетности организации. Целью данного этапа анализа является выявление причин ухудшения финансового состояния организации.

Детализация состава актива бухгалтерского баланса предприятия была представлена ранее в главе 3 на рис. 3.1, 3.2 и 3.3.

В соответствии с Инструкцией от 8 мая 2008 г. № 79/99/50 на следующем этапе проводится анализ структуры актива бухгалтерского баланса и его основных разделов. Такой анализ был проведен ранее в главе 3 (табл. 3.2).

Слагаемые пассива бухгалтерского баланса характеризуют источники средств предприятия за предыдущий и отчётный периоды в зависимости от их формирования. Состав источников был рассмотрен ранее в главе 3 (рис. 3.3).

В соответствии с Инструкцией от 8 мая 2008 г. № 79/99/50 также проводится анализ структуры пассива бухгалтерского баланса и влияния основных разделов баланса на пополнение его активной части. Такой анализ был проведен ранее в главе 3 (табл. 3.7).