Анализ состава и структуры затрат на производство. Анализ затрат на рубль продукции

 

Первым этапом проводимого анализа затрат на производство является изучение их состава и структуры. Анализ состава затрат позволяет определить, из чего они складываются, анализ структуры дает возможность установить тип производства, дать оценку рациональности такой структуры затрат, а также сделать выводы о необходимости и возможности ее изменения с целью изыскания путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

Группировка затрат по элементам является единой и обяза­тельной для предприятий всех отраслей и форм собственности. Она позволяет осуществлять контроль формирования, структуры и динамики затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Это необходимо для изучения соотношения живого и прошлого (овеществленного) труда, нормирования и анализа про­изводственных запасов, исчисления частных показателей обора­чиваемости оборотных средств и других расчетов отраслевого и общехозяйственного уровня. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости производства и т.д.

Преобладание в общей сумме всех затрат удельного веса мате­риальных затрат свидетельствует о том, что производство материалоемкое, и, следовательно, наиболее значимые резервы снижения себестоимости продукции необходимо искать в экономии и эф­фективном использовании материальных ресурсов. Если же су­щественную долю всех затрат на производство и реализацию про­дукции составляют трудовые затраты (расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды), то производство является тру­доемким, а главный резерв сокращения затрат – эф­фективное использование трудовых ресурсов.

При анализе затрат на производство в первую очередь необ­ходимо определить удельный вес отдельных элементов затрат в общей сумме (в процентах) и изменения за отчетный период (табл. 6.1). Исходная информация для проведения такого анализа содержится в форме статистической отчетности № 4-ф (затраты) «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)» (приложение 6.1 – выписка из статистической формы 4-ф).

 

Приложение 6.1. Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)

Показатель	За отчетный период	За соответствующий период прошлого года
А
Объем производства продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки, тыс. р.	30 183	27 820
Затраты на производство продукции (работ, услуг), тыс. р.	25 520	29 232
В том числе:
Материальные затраты	10 787	11 941
В том числе:
сырье и материалы	3 026	3 485
покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	3 286	3 776
топливо	1 988	2 213
электрическая энергия
тепловая энергия
прочие материальные затраты	1 495	1 497
Затраты на оплату труда	8 525	9 740
Отчисления на социальные нужды	3 069	3 994
Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности	1 419	1 505
Прочие затраты	1 720	2 052
Прирост (+) или уменьшение (–) остатка незавершенного производства, полуфабрикатов и приспособлений собственной выработки, не включаемых в стоимость продукции, тыс. р.		2 865
Полная себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), тыс. р.	24 901	26 367

Сопоставление удельных весов элементов затрат, а не абсолютных сумм обусловлено тем, что в отчетности, как за от­четный период, так и за соответствующий период предыдущего года, затраты отражены на соот­ветствующие объемы продукции, поэтому являются несопоста­вимыми.

 

Таблица 6.1. Анализ структуры затрат на производство

Показатель	Соответствующий период прошлого года	Отчетный период	Изменение удельного веса (гр.4-гр.2),%
сумма, тыс. р.	удельный вес, %	сумма, тыс. р.	удельный вес, %
А
Затраты на производство продукции (работ, услуг)	29 232	100,00	25 520	100,00	–
В том числе:
Материальные затраты	11 941	40,85	10 787	42,27	+1,42
В том числе:
сырье и материалы	3 485	11,92	3 026	11,86	-0,06
покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	3 776	12,92	3 286	12,88	-0,04
топливо	2 213	7,57	1 988	7,79	+0,22
электрическая энергия		1,02		1,25	+0,23
тепловая энергия		2,30		2,63	+0,33
прочие материальные затраты	1 497	5,12	1 495	5,86	+0,74
Затраты на оплату труда	9 740	33,32	8 525	33,40	+0,08
Отчисления на социальные нужды	3 994	13,66	3 069	12,03	-1,64
Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности	1 505	5,15	1 419	5,56	+0,41
Прочие затраты	2 052	7,02	1 720	6,74	-0,28

 

На основании данных табл. 6.1 можно сделать вывод, что предприятие является достаточно материалоемким, т.к. в предыдущем году материальные затраты составляли 40,85% от общей суммы затрат на производство продукции, а в отчетном периоде – 42,27%. Однако, в отчетном периоде по сравнению с предыдущим наблюдается рост материальных затрат на 1,42%. Данное увеличение произошло за счет:

- уменьшения доли сырья и материалов на 0,06% в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года (с 11,92% до 11,86%);

- снижения удельного веса покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов на 0,04% в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года (с 12,92% до 12,88%);

- увеличения удельного веса топлива на 0,22% в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года (с 7,57% до 7,79%);

- увеличения удельного веса электрической энергии на 0,23% в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года (с 1,02% до 1,25%);

- увеличения удельного веса тепловой энергии на 0,33% в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года (с 2,3% до 2,63%);

- увеличения удельного веса прочих материальных затрат на 0,74% в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года (с 5,12% до 5,86%).

Таким образом, основное влияние на рост удельного веса общей величины материальных затрат оказало увеличение доли прочих материальных затрат.

Затраты на оплату труда занимают второе место по величине в затратах на производство продукции, они увеличились на 0,08% в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года и составили в отчетном году 33,40%. Отчисления на социальные нужды снизились на 1,64% в отчетном периоде и составили 12,03%. Причинами их снижения могут быть, во-первых, изменение состава фонда заработной плата, облагаемого соответствующими отчислениями, и, во-вторых, снижение ставок отчислений.

Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, увеличилась на 0,41% в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года и составляет 5,56% от всех затрат на производство.

Прочие затраты сократились в отчетном периоде на 0,28% и составили в общей величине затрат на производство 6,74%.

Из табл. 6.1 следует, что важнейшим фактором снижения затрат на производство и, следовательно, се­бестоимости произведенной продукции исследуемого предприятия является сокращение материальных и трудовых затрат.

Как уже отмечалось, затраты на производство продукции (работ, услуг) в разрезе экономических элементов – наиболее общий показатель, отражающий всю сумму затрат предприятия за отчетный период. В связи с этим следует проанализировать изменение элементов затрат в расчете на рубль произведенной продукции, т.е. уровень каждого элемента затрат на производство в целом на рубль произведенной продукции (табл. 6.2). Уровень сгруппированных по их экономическому содержанию групп затрат на рубль произведенной продукции характеризует эффективность их использования, показывает удельный вес прибыли, получаемой с каждого рубля использованных ресурсов. Анализ проведен на основании данных приложения 6.1.

 

Таблица 6.2. Анализ затрат в разрезе экономических элементов на 1 р. произведенной продукции

Показатель	За соответствующий период прошлого года	За отчетный период	Изменение (гр.2-гр.1), ±	Темп роста (гр.2/гр.1)*100, %
А

 

 

Продолжение табл. 6.2

А
Затраты на производство продукции (работ, услуг), тыс. р.	29 232	25 520	х	х
В том числе:
Материальные затраты	11 941	10 787	х	х
В том числе:
сырье и материалы	3 485	3 026	х	х
покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	3 776	3 286	х	х
топливо	2 213	1 988	х	х
электрическая энергия			х	х
тепловая энергия			х	х
прочие материальные затраты	1 497	1 495	х	х
Затраты на оплату труда	9 740	8 525	х	х
Отчисления на социальные нужды	3 994	3 069	х	х
Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности	1 505	1 419	х	х
Прочие затраты	2 052	1 720	х	х
Объем производства продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки, тыс. р.	27 820	30 183	х	х
Всего затрат на производство продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг)	1,05	0,85	-0,20	80,95
В том числе в разрезе экономических элементов:
Материальные затраты на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг)	0,43	0,36	-0,07	83,72
В том числе:
сырье и материалы	0,13	0,10	-0,03	76,92
покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	0,14	0,11	-0,03	78,57
топливо	0,08	0,07	-0,01	87,50
электрическая энергия	0,01	0,01		100,00

Окончание табл. 6.2

А
тепловая энергия	0,02	0,02		100,00
прочие материальные затраты	0,05	0,05		100,00
Затраты на оплату труда на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг)	0,35	0,28	-0,07	80,00
Отчисления на социальные нужды на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг)	0,15	0,10	-0,05	66,67
Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг)	0,05	0,05		100,00
Прочие затраты на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг)	0,07	0,06	-0,01	85,71

 

На основании данных табл. 6.2 можно сделать вывод, что в расчете на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) общая сумма затрат на производство продукции (работ, услуг) сократилась на 0,2 р. (19,05%) в отчетном периоде по сравнению с соответствующим периодом прошлого года. Это свидетельствует о более эффективном использовании всех видов ресурсов в организации, что также отражает динамика показателей отдельных элементов затрат в расчете на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) (по всем показателям наблюдается снижение в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года).

Материальные затраты в расчете на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) уменьшились на 0,07 р. (16,28%). Данное снижение может быть обусловлено снижением цен на материальные ресурсы или более рациональным их использованием. Так, снижение величины материальных затрат достигнуто за счет уменьшения в расчете на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг):

- сырья и материалов – на 0,03 р. (23,08%);

- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов – на 0,03 р. (21,43%);

- топлива – на 0,01 р. (12,5%).

Затраты на оплату труда на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) уменьшились на 0,07 р. (20%). Это может быть обусловлено снижением численности работников в организации, уменьшением средней заработной платы, а также ростом эффективности использования трудовых ресурсов.

Как следствие снизились отчисления на социальные нужды на 0,05 р. на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.

Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, не изменилась и составляет 0,05 р. в расчете на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) как в предыдущем, так и в отчетном периодах.

Прочие затраты в расчете на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) уменьшились в отчетном периоде по сравнению с соответствующим периодом прошлого года на 0,01 р. (14,29%).

После проведения анализа затрат в разрезе экономических элементов на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) следует провести анализ уровня себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки. Этот показатель характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции (работ, услуг) и определяется путем деления полной себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на стоимость этой же продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки.

Достоинство названного показателя состоит в том, что он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли и отхватывать как отдельные виды продукции (работ, услуг), так и весь объем производства организации, т.е. посредством этого показателя с допустимой мерой условности можно сравнивать уровень себестоимости на различных предприятиях. В большой мере этот показатель обеспечивает наглядную связь с прибылью: повышение затрат ведет к снижению прибыли с каждого рубля продукции и наоборот. К числу его недостатков следует отнести то, что на этот показатель может оказывать влияние множество факторов как субъективного, так и объективного характера, т.е. не зависящих от качества работы коллектива организации.

В первую очередь исследуются динамика и отклонение от плана уровня себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки (табл. 6.3). Анализ проведен на основании данных приложения 6.1.

Таблица 6.3. Анализ динамики уровня себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки

Показатель	За аналогичный период прошлого года	По плану на отчетный период	За отчетный период	Изменение, ±	Темп роста (снижения), %
отчетного периода по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, (гр.3-гр.1)	плана на отчетный период по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, (гр.2-гр.1)	отчетного периода по сравнению с планом, (гр.3-гр.2)	по плану (гр.2/ гр.1)* 100	по отчету (гр.3/ гр.2)* 100
А

 

Окончание табл. 6.3

А
Полная себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), тыс. р.	26 367	25 340	24 901	-1 466	-1 027	-439	96,11	98,27
Объем производства продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки, тыс. р.	27 820	29 124	30 183	+2 363	+1 304	+1 059	104,69	103,64
Уровень себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки	0,9478	0,8701	0,8250	-0,1228	-0,0777	-0,0451	91,80	94,82

 

Как следует из данных табл. 6.3, уровень себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки в отчетном периоде как по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, так и по сравнению с планом, снизился соответственно на -0,1228 р. и на -0,0451 р. Планом предусматривалось снизить данный показатель по сравнению с предыдущим годом на 8,2%. Фактически план перевыполнен: уровень себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом снизился на 12,96% ((0,8250/0,9478)*100 – 100), а по сравнению с планом – на 5,18%. Таким образом, в организации в отчетном периоде наблюдается рост эффективности использования производственных ресурсов и осуществления затрат.

На следующем этапе проводится факторный анализ уровня себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки. Непосредственное влияние на изменение уровня себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки оказывают три фактора:

1) изменение структуры произведенной продукции (работ, услуг);

2) изменение уровня себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг);

3) изменение цен на продукцию (работы, услуги).

Расчет названных факторов проводится при помощи приема цепных подстановок. Исходные данные содержатся в табл. 6.4, расчет влияния факторов – в табл. 6.5.

Себестоимость фактически произведенной продукции (работ, услуг) по плановой себестоимости (25 120 тыс. р.) определяется путем умножения фактического выпуска продукции (работ, услуг) на плановый уровень затрат на единицу продукции (работ, услуг).

Фактический объем производства продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки в плановых ценах (29 568 тыс. р.) определяется путем умножения фактического выпуска продукции (работ, услуг) на цены, предусмотренные планом.

Таблица 6.4. Исходные данные для проведения факторного анализа уровня себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки

Показатель	Уровень показателя
А
1. Полная себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) по плану, тыс. р.	25 340
2. Полная себестоимость фактически произведенной продукции (работ, услуг), тыс.р.:
а) по плановой себестоимости	25 120
б) по фактической себестоимости	24 901
3. Объем производства продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки по плану, тыс.р.	29 124
4. Фактический объем производства продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки, тыс.р.:
а) в плановых ценах	29 568
б) в фактических ценах отчетного периода	30 183
5. Уровень себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки по плану (стр.1 / стр.3), р. (З0)	0,8701
6. Уровень себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки, р.:
а) по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент (стр.2а / стр.4а) (З')	0,8496
б) фактически в ценах на продукцию (работы, услуги), принятых в плане (стр.2б / стр.4а) (З")	0,8422
в) фактически в ценах на продукцию (работы, услуги), действовавших в отчетном периоде (стр.2б / стр.4б) (З1)	0,8250

 

 

Таблица 6.5. Расчет факторов, повлиявших на изменение уровня себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки

Факторы	Размер влияния
А
1. Изменение структуры произведенной продукции (работ, услуг) (З' – З0)	-0,0205
2. Изменение уровня себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) (З" – З')	-0,0074
3. Изменение цен на продукцию (работы, услуги) (З1 – З")	-0,0172
4. Итого: отклонение фактического уровня себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки от планового уровня (З1 – З0)	-0,0451

 

Таким образом, как видно из расчетов (табл. 6.5), фактический уровень себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки снизился в отчетном периоде по сравнению с запланированной величиной на 0,0451 р., при этом все три фактора повлияли в сторону уменьшения данного показателя.

Так, уровень себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки снизился в отчетном периоде по сравнению с планом за счет:

- изменения структуры выпущенной продукции (работ, услуг) – на 0,0205 р.;

- снижения уровня себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) – 0,0074 р. Это чистая экономия, достигнутая в результате снижения затрат материальных ресурсов, роста производительности труда, использования более прогрессивной техники и технологии и т.д.;

- роста цен на на продукцию (работы, услуги) – на 0,0172 р.

Следующим этапом анализа является изучение влияния факторов, воздействующих на показатель уровня себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки, на изменение суммы прибыли от реализации продукции, работ, услуг (табл. 6.6). Размер влияния соответствующих факторов на прибыль определяется посредством умножения абсолютного изменения уровня себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки за счет каждого фактора на выручку за фактический объем реализации по плановым ценам, которая составляет 36 360 тыс. р.

 

Таблица 6.6. Анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг)

Факторы	Расчет влияния	Влияние на прибыль, тыс. р.*
А
Изменение структуры произведенной продукции (работ, услуг)	-0,0205 х 36 360 / 100	+745,38
Изменение уровня себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг)	-0,0074 х 36 360 / 100	+269,07
Изменение отпускных цен на продукцию (работы, услуги)	-0,0172 х 36 360 / 100	+625,39
Всего: отклонение фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) от плановой величины	-0,0451 х 36 360 / 100	+1 639,84

* – влияние берется с обратным знаком.

 

На основании данных табл. 6.6 можно сделать вывод, что прибыль от реализации продукции (работ, услуг) в отчетном периоде по сравнению с планом увеличилась на 1 639, 84 тыс. р., в том числе за счет изменения структуры произведенной продукции (работ, услуг) прибыль увеличилась на 745,38 тыс. р., вследствие снижения уровня себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) – увеличилась на 269,07 тыс. р., а за счет роста отпускных цен на продукцию (работы, услуги) – увеличилась на 625,39 тыс. р.