Проверка полноты и качества проведенных инвентаризаций товарно-материальных ценностей и отражения их результатов в учете

В начале проверки надо установить, имеется ли в организации приказ (распоряжение), в котором определены сроки проведения инвентариза­ции и создана ли постоянно действующая и рабочие инвентаризацион­ные комиссии. При этом аудитор должен знать, что в соответствии со статьей 12 закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчет­ности» проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях: при передаче имущества государственного унитарного предприятия в аренду, его купле-продаже; при реорганизации или ликвидации (упразд­нении) организации; перед составлением годовой бухгалтерской отчет­ности; при смене руководителя организации и материально ответствен­ных лиц; при выявлении фактов хищения и порчи имущества; в случае возникновения непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвра­тимых при данных условиях обстоятельств; в иных случаях, предусмот­ренных законодательством Республики Беларусь.

На следующем этапе проверки надо выяснить, своевременно ли и в полном объеме проводились инвентаризации материальных ценностей во всех местах их хранения (материально ответственными лицами). С этой целью инвентаризационные описи по форме № инв.-З надо сверить с ведомостью № 10-с «Движение материалов в денежном выражении» по каждому материально ответственному лицу. Одновременно надо изу­чить инвентаризационные описи по форме № инв.-З, сличительные ве­домости по форме № ИНВ.-19, объяснения материально ответственных лиц по имеющимся расхождениям, протоколы заседания инвентариза­ционной комиссии, решения руководителя организации и другие доку­менты, относящиеся к инвентаризации материальных ценностей. В про­цессе проверки надо установить, все ли товарно-материальные ценности занесены в опись. Затем надо изучить сличительные ведомости и устано­вить, соответствуют ли показанные в них фактические количественные остатки материальных ценностей данным остатков, приведенным в ин­вентаризационных описях. При про­верке сличительных ведомостей надо установить, правильно ли выведе­ны количественные остатки по данным складского и бухгалтерского уче­тов на момент проведения инвентаризации, все ли материальные ценно­сти, имеющие отклонения от учетных данных, записаны в сличительной ведомости; правильно ли произведены взаимные зачеты излишков и не­достач в результате пересортицы; правильно ли отражены окончатель­ные количественные и суммовые разницы по сличительным ведомостям и как они отражены в бухгалтерском учете. При этом аудитор должен знать, что результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и от­четности того месяца, в котором она была закончена, а по годовой инвен­таризации — в годовом бухгалтерском отчете. Выявленные при инвента­ризации расхождения фактического наличия материальных ценностей с данными бухгалтерского учета, отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке; излишки имущества в соответствии с реше­нием руководителя организации приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и относятся на финансовые резуль­таты следующей записью:

Д-т счета 10 «Материалы»;

К-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Недостача материальных ценностей и их порча в пределах норм ес­тественной убыли в соответствии с решением руководителя организа­ции списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) следую­щей записью:

Д-т счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

К-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При проверке правильности списания материалов в пределах норм естественной убыли, следует иметь в виду, что убыль материальных ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. Если после зачета по пересортице оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли применяются только по тем ценностям, по которым выявлена недостача. Списание материалов в пределах норм естественной убыли производится на основании актов, в которых делается специальный расчет подлежащего списанию количества.

При проверке правильности списания недостач материальных цен­ностей сверх норм естественной убыли аудитор должен определить причины их возникновения и установить, какие меры принимаются ор­ганизацией для ликвидации таких потерь. При наличии недостач мате­риальных ценностей и их отнесения на виновных лиц надо выяснить, правильно ли определен размер ущерба, причиненного недостачами и порчей ценностей.

Определение размера возмещения вреда утраченного имущества осуществляется комиссией по инвентаризации, которая образуется у организации в соответствии с законодательством. Комиссия осуществ­ляет определение идентичности или аналогичности имущества, выбор обоснованного значения цены с использованием информации, прей­скурантов, бюллетеней, каталогов и др.

При возмещении недостач материальных ценностей за счет средств установленного виновного лица, а при его отсутствии — за счет средств организации сумма возмещения включается в объект обложения нало­гом на добавленную стоимость и производится начисление налога с от­ражением в учете:

Д-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если с виновных лиц взыскивается стоимость недостающих или по­хищенных ценностей по ценам, превышающим их балансовую стои­мость, разница между стоимостью недостающих ценностей и их стои­мостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценнос­тей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».

При внесении суммы недостачи в кассу или па счета в банке и при удержании стоимо­сти недостач из заработной платы виновных лиц делают следующие записи:

Д-т счета 50 «Касса»;

Д-т счета 51 «Расчетный счет»;

Д-т счета 55 «Прочие счета в банках»;

Д-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

К-т счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и одновременно на соот­ветствующую долю разницы между взыскиваемой суммой и ее фактической стоимостью;

Д-т счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подле­жащей взыска!ппо с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»;

К-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»,

В процессе проверки надо также выяснить, соблюдается ли установ­ленный порядок зачета Недостач образовавшимися излишками. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недос­тающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излиш­ке, эта разница относится на виновных лиц. Если конкретные виновни­ки пересортицы не установлены, то суммовые разницы считаются недостачами сверх норм убыли и списываются за счет прибыли или ре­зервного фонда.

В процессе проверки надо также выяснить, своевременно ли отра­жены результаты инвентаризации на счетах бухгалтерского учета. На следующем этапе проверки следует изучить материалы проведенных переоценок материальных ценностей и установить правильность опре­деления их дооценки и уценки, а также отражения результатов пере­оценки на счетах бухгалтерского учета.