Аудит операций по ремонту осн. средств

Приступая к проверке операций по ремонту основных средств, ау­дитор должен знать, что предприятия включают расходы на все виды ремонта основных производ­ственных фондов в состав затрат на производство и реализацию про­дукции (работ, услуг). На себестоимость продукции (работ, услуг) не относят затраты на проведение ремонтов зданий и сооружений, предна­значенных для культурно-просветительской, физкультурно-оздорови­тельной работы и другие, а относят за счет прибыли, остающейся в рас­поряжении предприятия и других целевых поступлений. В начале про­верки надо установить, какие способы применяет организация при от­несении затрат на себестоимость строительно-монтажных работ при проведении ремонтов основных средств. Один из способов предусмат­ривает, что если затраты на текущий и капитальный ремонт отдельных видов основных средств значительны и производятся в течение года не­равномерно, может создаваться ремонтный фонд (или резерв) по ут­вержденным организацией нормативам отчислений от стоимости соот­ветствующих видов основных средств. Норматив разрабатывается сро­ком на пять лет в твердой фиксированной сумме или в процентах к пер­воначальной стоимости основных средств. Этот фонд образуется за счет отчислений, относимых ежемесячно на себестоимость строитель­но-монтажных работ. При наличии такого фонда (или резерва) надо проверить правильность его образования и использования при отнесе­нии расходов на ремонт основных средств.

Затем надо проверить организацию учета затрат на ремонты основ­ных средств. При этом аудитор должен знать, что в зависимости от объ­ема работ, сложности ремонта, затрат по его выполнению различают ка­питальный и текущий ремонты. К текущему ремонту относят частич­ную замену отдельных деталей объекта, а именно: ремонт дверей в по­мещении, побелку потолков, оклейку стен, заделку штукатурки стен и т.д. В процессе проверки надо установить, имеются ли сметы на прове­дение текущих ремонтов и правильно ли отражены затраты на счетах бухгалтерского учета. Аудитор должен знать, что текущий ремонт мо­жет производиться силами ремонтно-механической мастерской или ремонтными бригадами, и в данном случае затраты учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства». После окончания ремонта расходы списываются с этого счета на себестоимость строительно-мон­тажных работ, другие счета потребители или за счет ремонтного фонда. Ремонт, производимый подрядным способом, оформляется договором. При этом способе ведения ремонта расходы несет подрядчик. После приемки работ, в соответствии с заключенным договором, подрядчик предъявляет для оплаты заказчику платежное требование. В этом слу­чае, надо проверить, правильно ли отражены расходы на счетах бухгал­терского учета.

Затем надо проверить правильность отнесения затрат при капиталь­ном ремонте основных средств. Необходимо знать, что капитальным ремонтом машин и оборудования считается такой ремонт, при котором производится разборка агрегата, замена или восстановление всех изно­шенных деталей и узлов, последующая сборка и испытание отремонти­рованного оборудования. Капитальный ремонт основных агрегатов подвижного состава автомобильного транспорта (двигатель, коробка передач, задний и передний мосты и т.д.) зависит от нормы пробега и марки, модели подвижного состава (грузоподъемности).

Капитальный ремонт зданий, сооружений, машин, оборудования производится с периодичностью эксплуатации объектов свыше одного года. В процессе проведения ремонтов получают материальные ценнос­ти, которые подлежат оприходованию. Надо проверить и установить, оприходованы ли материальные ценности, полученные при их замене.

В процессе проверки надо также установить правильность списания материалов, запасных частей, начисления заработной платы и отнесе­ния других расходов на проведение ремонтов.

Аудит операций с НА.

Приступая к проверке данного вопроса, надо изучить «Положение по бухгалтерскому учету нематериальных активов», и «Инструкцию по бух­галтерскому учету нематериальных активов»,. После изучения указанных нормативных документов надо по данным аналитического учета к сче­ту 04 «Нематериальные активы» проверить и установить, правильно ли числящиеся там активы отнесены к нематериальным. При этом ауди­тор должен знать, что для целей бухгалтерского учета признаются не­материальными активами те, которые должны удовлетворять следую­щим условиям: отсутствие материально-вещественной (физической) формы; возможность идентификации (выделения, отделения) органи­зацией от другого имущества; используемые в деятельности организа­ции и способные приносить ей экономические выгоды (доход) в буду­щем; срок полезного использования которых превышает двенадцать месяцев, стоимость которых может быть измерена с достаточной на­дежностью, т.е. имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием); наличие до­кументов, подтверждающих права правообладателя..

 На следующем этапе проверки надо установить, правильно ли про­изведена оценка нематериальных активов, которые принимаются к учету по первоначальной стоимости.

При наличии изменений первоначальной стоимости объектов нема­териальных активов надо установить их причину. Первоначальная сто­имость нематериальных активов может изменяться в случаях: проведе­ния переоценки нематериальных активов по решению Правительства Республики Беларусь; внесения установленных в соответствии с зако­нодательством платежей, связанных с подтверждением имуществен­ных прав.

На следующем этапе проверки надо проверить и установить, пра­вильно ли отражены операции, связанные с поступлением нематери­альных активов на счетах бухгалтерского учета. Расходы по приобретению нематериальных активов, непосредст­венно связанные с их получением и доведением их до состояния, в кото­ром они пригодны к использованию, а также подтверждением имущес­твенных прав, учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» как затраты капитального характера. Оприхо­дование нематериальных активов отражается следующей записью:

Д-т счета 04 «Нематериальные активы»;

К-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Затем надо проверить и установить, правильно ли начислена аморти­зация нематериальных активов. Суммы начисленной амортизации по нематериальным активам, которые участвуют в предпринимательской деятельности, относятся на расходы организации и отражаются на сче­тах бухгалтерского учета следующими записями:

Д-т счета 23 «Вспомогательные производства»;

Д-т счета 25 «Общепроизводственные расходы»;

Д-т счета 26 «Накладные расходы» и других счетов;

К-т счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

На следующем этапе проверки устанавливается правильность отра­жения операций на счетах бухгалтерского учета по выбытию нематери­альных активов. В первую очередь надо проверить обоснованность выбытия немате­риальных активов и установить, правильно ли оформлены соответству­ющие первичные документы на их выбытие, законность и обоснован­ность их списания с баланса. Затем надо проверить, правильно ли отра­жены операции, связанные с выбытием нематериальных активов, на сче­тах бухгалтерского учета. При этом следует иметь в виду, что для учета выбытия объектов нематериальных активов (продажа, списание, безвоз­мездная передача и др.) к счету 04 «Нематериальные активы» открывает­ся субсчет «Выбытие нематериальных активов». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта нематериальных активов, а в кредит — сумма начисленной амортизации за весь период эксплуатации. Остаточная стоимость выбывших объектов нематериальных активов списывается с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», при безвозмездной передаче — в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Следует также иметь в виду, что результаты (доходы и расходы) от выбытия нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, в котором произошло выбытие. Необходимо внимательно проверить, правильно ли определены результаты от реа­лизации (выбытия) нематериальных активов, правильно ли исчислены соответствующие налоги, предусмотренные законодательством.

При наличии операций, связанных с предоставлением имуществен­ных прав на использование нематериальных активов, надо проверить и установить правильность их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Имущественные права на объекты нематериальных активов, полу­ченные на основании лицензионных договоров, учитываются пользо­вателем прав на счете 04 «Нематериальные активы».

Правообладатель исключительных прав, для которого передача имущественных прав на объекты нематериальных активов является второстепенным видом деятельности, поступающие по лицензионным договорам платежи, включает во внереализационные доходы (счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»).

Правообладатель исключительных прав, для которого передача имущественных прав является основным видом деятельности, посту­пающие по лицензионным договорам платежи, включает в выручку от реализации (счет 90 «Реализация»), Организацией-пользователем на­числение платежей за получаемые по лицензионным договорам иму­щественные права на счетах бухгалтерского учета отражается следую­щими записями:

Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сум­му единовременных (паушальных) платежей;

Д-т счета 23 «Вспомогательные производства»;

Д-т счета 25 «Накладные расходы» и других счетов;

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками подразделениями» или К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сум­му периодических платежей (роялти).

На следующем этапе проверки надо установить, проводится ли ин­вентаризация нематериальных активов, в соответствии с действующим законодательством и отражение результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.