Задачи и источники проверки учета фондов, резервов и средств целевого назначения

Важным источником собственных средств организации являются фонды. Порядок их создания регулируется законодательством и учредительными документами.

Цель проверки - установление законности формирования резервного, добавочного и других фондов, образуемых организацией, их целевого использования, правильности отражения в учете.

Задачами проверки фондов является:
— проверка правильности их образования в соответствии с действующим законодательством, положениями и инструкциями Министерства финансов, учредительными документами;
— проверка целевого использования средств образованных в организации фондов;
— проверка правильности применяемых схем корреспонденции счетов по учету образования и использования средств образованных фондов.

Источниками информации при проверке данных операций являются: учредительные документы организации; учетная политика; протоколы решений учредителей по использованию средств образованных фондов; данные аналитического и синтетического учета по счетам 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

При проверке обоснованности образования и законности использования средств резервного фонда следует иметь в виду, что резервный фонд образуется в соответствии с законодательством Республики Беларусь за счет нераспределенной прибыли организации. Средства этого фонда могут быть использованы на покрытие убытков отчетного года и прошлых лет; на выплату дивидендов учредителям по привилегированным акциям; на погашение стоимости облигаций акционерного общества и процентов по ним и другие цели.

При проверке операций по образованию средств добавочного фонда необходимо убедиться:
— в достоверности определения прироста стоимости внеоборотных и оборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, проведенной в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
— правильности определения суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества (т. е. при первичном размещении акций);
— правильности направления нераспределенной прибыли (фонда накопления) на финансирование вложений во внеоборотные активы (по мере принятия к бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов);
— достоверности данных учета стоимости полученного безвозмездно имущества (в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа);
— правильности определения эмиссионного дохода и курсовых разниц, возникающих при формировании уставного фонда организации с иностранными инвестициями.

При проверке операций по использованию средств добавочного фонда, следует иметь в виду, что его использование осуществляется в исключительных случаях:
— снижения стоимости внеоборотных активов, выявившегося по результатам их переоценки;
— увеличения уставного фонда;
— распределения сумм между учредителями организации.

На заключительном этапе необходимо убедиться в соблюдении организацией действующей методологии отражения в учете операций, связанных с образованием и использованием средств резервного и добавочного фондов.

Действующим законодательством, учредительными документами и учетной политикой организации может быть предусмотрено образование за счет чистой прибыли организации фонда накопления, фонда потребления и других фондов. В ходе проверки особое внимание уделяется порядку образования и обоснованности и правильности отражения в учете операций по фонду накопления использованному, при этом имея в виду, что при направлении прибыли на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели (при получении льготы на прибыль), в бухгалтерском учете одновременно с записью "Д-т 99 «Прибыли и убытки», К-т 84.1 «Фонд накопления (образованный)»", составляется следующая запись, отражающая использование источника финансирования капитальных вложений: "Д-т 84.1 «Фонд накопления» (образованный), К-т 83.4 «Фонд накопления (использованный)» ".

 

Аудит уставного фонда

Приступая к проверке данного вопроса, аудитор должен ознако­миться с учредительными документами и установить дату Государст­венной регистрации организации, постановку ее на учет в налоговой инспекции, состав учредителей и сумму вклада каждого из них, осущес­твляемые виды деятельности, наличие лицензий на виды деятельности, которые подлежат лицензированию, соответствие финансово-хозяй­ственной деятельности целям и задачам, определенным уставом.

На следующем этапе проверки надо определить, сформирован ли уставный фонд в соответствии с учредительными документами в пол­ной сумме и правильно ли сделаны записи на счетах бухгалтерского учета.

Проверка формирования уставного фонда зависит от организаци­онно-правовой формы хозяйственной деятельности организации.

Аудит уставного фонда в хозяйственных товариществах. Устав­ный фонд в хозяйственных товариществах (полных и коммандитных) формируется в форме складочного фонда учредителей. При создании полного и коммандитного товарищества сумма складочного фонда в размере, зафиксированном в учредительных документах на счетах бух­галтерского учета, отражается следующей записью;

Д-т счета 75 «Расчеты с учредителями»;

К-т счета 80 «Уставный фонд».

Следует проверить и установить фактическое формирование устав­ного фонда. По данным приходных кассовых ордеров, выписок банка с расчетного и валютного счетов с приложенными к ним оправдательны­ми документами, проверяется полнота и своевременность поступления денежных средств. На сумму поступления денежных средств в отечест­венной и иностранной валюте в счет вкладов учредителей в уставный фонд делают следующие записи:

Д-т счета 50 «Касса»;

Д-т счета 51 «Расчетный счет»;

Д-т счета 52 «Валютные счета»;

К-т счета 75 «Расчеты с учредителями».

Затем надо проверить фактическое поступление вкладов участни­ков товарищества в части внесенного имущества. Необходимо знать, что материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вклада в уставный фонд, оценивают по согласованной между товари­щами стоимости или экспертным путем.

На сумму внесенного имущества на счетах бухгалтерского учета де­лают следующие записи:

Д-т счета 01 Основные средства»;

Д-т счета 04 «Нематериальные активы»;

Д-т счета 07 «Оборудование к установке»;

Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы;

Д-т счета 10 «Материалы;

Д-т счета 41 «Товары» и др.;

К-т счета 75 «Расчеты с учредителями».

При наличии изменений уставного фонда (увеличение или умень­шение) надо проверить и установить, правильно ли сделаны записи на счетах бухгалтерского учета.

При проверке полноты поступления взносов учредителей в устав­ный фонд следует составить ведомость следующей формы (табл. 19.1).

Аудит уставного фонда в унитарных предприятиях. Уставный фонд унитарного предприятия формируется путем выделения органи­зации имущества в виде денежных средств и материальных ценностей государством или муниципальным органом. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.

Проверка уставного фонда осуществляется аналогично, как и в из­ложенных ранее организационно-правовых формах хозяйственной де­ятельности.

При изменении уставного фонда аудитор должен знать, что увели­чение или уменьшение уставного фонда унитарного предприятия про­изводится государством (в лице Министерства, ведомства, фонда иму­щества или другой организации), а муниципального — местными органами власти.