Бухгалтерский учет обязательств

бюджетного (автономного) учреждения

 

Согласно п. 318 Инструкции N 157н учет принятых (принимаемых) обязательств и (или) денежных обязательств осуществляется на основании документов, подтверждающих их принятие. Перечень указанных документов необходимо утвердить в учетной политике учреждения с учетом требований по санкционированию оплаты принятых денежных обязательств, установленных финансовым органом.

Дополнительно по данному вопросу см. Письмо Минфина России от 21.01.2013 N 02-06-07/155.

Вариантов принятия обязательств к учету может быть несколько.

Вариант 1. Принятие к учету обязательств на дату подписания договоров с поставщиками (подрядчиками, исполнителями).

Отражение обязательств при подписании договоров позволяет наиболее эффективно контролировать использование средств, одновременно максимально снижая трудозатраты бухгалтерии. Такой способ может использоваться по всем видам хозяйственных операций, за исключением расчетов по заработной плате и расчетов с бюджетом по налогам и платежам, а также по долговременным договорам на оказание коммунальных услуг, услуг связи.

Размер принятых обязательств определяется исходя из суммы договора. Заметим, что по договорам гражданско-правового характера с физическими лицами сумма обязательства определяется с учетом страховых взносов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством.

Вариант 2. Принятие к учету обязательств на дату образования кредиторской задолженности.

Отражение обязательств на день образования кредиторской задолженности может применяться в отношении конкретных учетных операций (расчеты по заработной плате, расчеты с бюджетом по налогам и сборам и т.п.), а также в том случае, если в учреждении незначительный объем учетной работы.

См. образец учетной политики бюджетного учреждения здравоохранения.

 

См. образец учетной политики автономного учреждения образования.

 

При осуществлении поставок товаров, выполнении работ, оказании услуг для нужд бюджетного учреждения принятие обязательств может производиться на основании размещения соответствующего извещения о проведении запроса котировок или торгов на официальном сайте согласно требованиям Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ.

Для выбора способа принятия обязательств в целях бухгалтерского учета рекомендуем использовать таблицу.

 

Порядок принятия обязательств

 

N п/п	Хозяйственные операции	Принятие обязательств
		Момент отражения в учете	Документ-основание, первичный учетный документ
1	Приобретение товаров, работ, услуг
1.1	Путем заключения договора на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) поставщиком, подрядчиком (юридическим лицом)	В день подписания договора	Договор, Бухгалтерская справка (ф. 0504833)
1.2	Путем заключения договора гражданско-правового характера с физическим лицом о выполнении работ, оказании услуг (с учетом страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет)	В день подписания договора	Договор, Расчет, Бухгалтерская справка (ф. 0504833)
2	Приобретение товаров, работ, услуг с использованием процедур размещения заказов
2.1	Путем размещения заказа на поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг в виде запроса котировок	Размещение извещения о проведении запроса котировок на официальном сайте	Извещение о проведении запроса котировок, Бухгалтерская справка (ф. 0504833)
2.2	Путем размещения заказа на поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг с помощью проведения торгов (конкурс, аукцион)	Размещение извещения о проведении торгов на официальном сайте	Извещение о проведении торгов, Бухгалтерская справка (ф. 0504833)
3	Расчеты с работниками
3.1	По начислениям в соответствии с Трудовым кодексом РФ на основании: - трудовых договоров; - листков нетрудоспособности (за первые три дня нетрудоспособности); - заявлений о предоставлении отпуска и т.п.	Не позднее последнего дня месяца, за который производится начисление (на дату образования кредиторской задолженности) <*>	Расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401), Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (ф. 0504425), Листок нетрудоспособности
3.2	По командировочным расходам	На дату утверждения авансового отчета	Авансовый отчет (ф. 0504505)
3.3	По компенсационным выплатам (оплате проезда к месту отпуска, компенсации стоимости путевок и т.д.)	На дату образования кредиторской задолженности	Оправдательные документы
3.4	По подотчетным суммам, выданным на хозяйственные нужды	На дату утверждения авансового отчета	Авансовый отчет (ф. 0504505)
4	Расчеты с бюджетом по налогам и страховым взносам
4.1	По начисленным страховым взносам, налогам и сборам	На дату образования кредиторской задолженности <**>	Налоговые карточки, налоговые декларации, Расчет по страховым взносам, Расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401)
5	Расчеты по прочим хозяйственным операциям
5.1	По прочим нормативно- публичным обязательствам	На дату образования кредиторской задолженности	Оправдательные документы
5.2	По стипендиям	На последний день месяца, за который производится начисление (на дату образования кредиторской задолженности)	Расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401)
5.3	По штрафам, пеням и т.п.	Дата принятия решения руководителем об уплате	Нормативно-правовой акт, Распоряжение руководителя об уплате

 

--------------------------------

<*> В соответствии с учетной политикой учреждения обязательства по начислению заработной платы могут быть приняты в годовом объеме.

<**> Согласно требованиям Налогового кодекса РФ уплата налогов производится по окончании налогового периода (календарного года), соответственно, денежное обязательство по уплате налогов за IV квартал текущего года подлежит отражению в бухгалтерском учете как обязательство очередного финансового года. По данному вопросу см. Письмо Минфина России от 07.11.2014 N 02-07-10/56182.

 

Корреспонденция счетов по отражению в учете бюджетного учреждения принимаемых, принятых, отложенных денежных обязательств установлена п. 167 Инструкции N 174н. Дополнительно по данному вопросу см. Письма Минфина России от 07.04.2015 N 02-07-07/19450, от 08.12.2015 N 02-07-10/71485.

Кредитовый показатель по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 502 01 000 "Принятые обязательства" отражает сумму обязательств, принятых бюджетным учреждением на соответствующий финансовый год, с учетом изменений, утвержденных в текущем финансовом году (п. 165 Инструкции N 174н).

Кредитовый показатель по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 502 02 000 "Принятые денежные обязательства" отражает сумму денежных обязательств, принятых бюджетным учреждением на соответствующий финансовый год, с учетом их изменений, принятых в текущем финансовом году (п. 166 Инструкции N 174н).

 

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по принятию обязательств

 

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │        Номер счета        │

│п/п│                          ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │                          │ по дебету │ по кредиту │

├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│    Принятие обязательств без проведения конкурсных процедур   │

├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│ 1 │Принятие учреждением      │ 0 506 X0 XXX │ 0 502 X1 XXX │

│ │обязательств (внесение    │   <*> <**> │    <*> <**> │

│ │изменений в случае увеличения │             │             │

│ │объема обязательств)      │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │СТОРНО                        │             │             │

│ │Уменьшение принятых       │ 0 506 X0 XXX │ 0 502 X1 XXX │

│ │учреждением обязательств  │   <*> <**> │   <*> <**> │

├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ Принятие обязательств при заключении контрактов с использованием │

│конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей)│

├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│ 1 │Отражение учреждением     │ 0 506 X0 XXX │ 0 502 X7 XXX │

│ │принимаемых обязательств  │   <*> <**> │   <*> <**> │

│ │при размещении в единой   │             │             │

│ │информационной системе    │             │             │

│ │извещения об осуществлении │             │             │

│ │закупок в сумме начальной │             │             │

│ │(максимальной) цены контракта │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Принятие обязательств при │ 0 502 X7 XXX │ 0 502 X1 XXX │

│ │заключении контракта по   │   <*> <**> │   <*> <**> │

│ │результатам конкурсной    │             │             │

│ │процедуры                 │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3 │Корректировка принимаемых │ 0 502 X7 XXX │ 0 506 X0 XXX │

│ │обязательств на сумму экономии │   <*> <**> │   <*> <**> │

│ │по результатам конкурсной │             │             │

│ │процедуры                 │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 4 │СТОРНО                    │             │             │

│ │Уменьшение принятых учреждением│ 0 506 X0 XXX │ 0 502 X7 XXX  │

│ │обязательств в случае отказа │   <*> <**> │   <*> <**> │

│ │поставщиков (подрядчиков, │             │             │

│ │исполнителей) от заключения │             │             │

│ │контракта или в случае    │             │             │

│ │отсутствия заявок         │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 5 │Увеличение принятого      │ 0 506 X0 XXX   │ 0 502 X1 XXX │

│ │обязательства при увеличении │   <*> <**> │   <*> <**> │

│ │цены контракта (в случае  │             │             │

│ │изменения существенных условий │             │             │

│ │контракта)                │             │             │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 6 │ Корректировка обязательств в случае уменьшения цены контракта <***> │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│6.1│СТОРНО                    │             │             │

│ │Отражение учреждением     │ 0 506 X0 XXX │ 0 502 X7 XXX │

│ │принимаемых обязательств  │   <*> <**> │   <*> <**> │

│ │при размещении в единой   │             │             │

│ │информационной системе    │             │             │

│ │извещения об осуществлении │             │             │

│ │закупок в сумме начальной │             │             │

│ │(максимальной) цены контракта │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│6.2│СТОРНО                    │             │             │

│ │Принятие обязательства    │ 0 502 X7 XXX │ 0 502 X1 XXX │

│ │при заключении контракта  │   <*> <**> │   <*> <**> │

│ │по результатам конкурсной │             │             │

│ │процедуры                 │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│6.3│СТОРНО                    │             │             │

│ │Уменьшение обязательств при │ 0 506 10 XXX │ 0 502 11 XXX │

│ │уменьшении цены контракта, │       <**> │       <**> │

│ │заключенного в прошлые    │             │             │

│ │финансовые годы (в случае │             │             │

│ │изменения существенных условий │             │             │

│ │контракта)                │             │             │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 7 │ Корректировка обязательств в случае расторжения контракта <***> │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│7.1│СТОРНО                    │             │             │

│ │Отражение учреждением     │ 0 506 X0 XXX │ 0 502 X7 XXX │

│ │принимаемых обязательств  │   <*> <**> │   <*> <**> │

│ │при размещении в единой   │             │             │

│ │информационной системе    │             │             │

│ │извещения об осуществлении │             │             │

│ │закупок в сумме начальной │             │             │

│ │(максимальной) цены контракта │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│7.2│СТОРНО                    │             │             │

│ │Принятие обязательства    │ 0 502 X7 XXX │ 0 502 X1 XXX │

│ │при заключении контракта  │   <*> <**> │   <*> <**> │

│ │по результатам конкурсной │             │             │

│ │процедуры                 │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│7.3│СТОРНО                    │             │             │

│ │Корректировка принимаемых │ 0 502 X7 XXX │ 0 506 X0 XXX │

│ │обязательств на сумму экономии │   <*> <**> │   <*> <**>  │

│ │по результатам конкурсной │             │             │

│ │процедуры                 │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│7.4│СТОРНО                    │             │             │

│ │Уменьшение обязательств при │ 0 506 10 XXX │ 0 502 11 XXX │

│ │уменьшении цены контракта, │      <**> │      <**> │

│ │заключенного в прошлые    │             │             │

│ │финансовые годы (в случае │             │             │

│ │изменения существенных условий │             │             │

│ │контракта)                │             │             │

├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│                Принятие отложенных обязательств               │

├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│ 1 │Принятие обязательств на сумму │ 0 506 90 XXX │ 0 502 99 XXX │

│ │сформированного резерва   │      <**> │      <**> │

│ │предстоящих расходов      │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │СТОРНО                    │             │             │

│ │Уменьшение отложенных     │ 0 506 90 XXX │ 0 502 99 XXX │

│ │обязательств по сформированному│      <**> │      <**> │

│ │резерву, принятие обязательств │             │             │

│ │за счет резерва предстоящих │             │             │

│ │расходов                  │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3 │Принятие учреждением      │ 0 502 09 XXX │ 0 502 01 XXX │

│ │обязательств при использовании │   <*> <**> │   <*> <**> │

│ │созданных ранее резервов  │             │             │

│ │предстоящих расходов      │             │             │

├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│                 Принятие денежных обязательств                │

├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│ 1 │Принятие учреждением денежных │ 0 502 X1 XXX │ 0 502 X2 XXX │

│ │обязательств              │   <*> <**> │   <*> <**> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │СТОРНО                    │             │             │

│ │Уменьшение принятых учреждением│ 0 502 X1 XXX │ 0 502 X2 XXX │

│ │денежных обязательств     │   <*> <**> │   <*> <**> │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

 

--------------------------------

<*> Применяется соответствующий код аналитической группы синтетического счета объектов учета, формируемых по финансовым периодам.

<**> Применяются счета по соответствующему аналитическому коду групп 200 "Расходы", 300 "Поступление нефинансовых активов", 500 "Поступление финансовых активов", 800 "Уменьшение обязательств" КОСГУ.

<***> По нашему мнению, операции по уточнению принимаемых (принятых) обязательств в случае уменьшения цены контракта либо при расторжении контракта оформляются способом "красное сторно". Приведенная корреспонденция счетов Инструкцией N 174н не предусмотрена, поэтому ее применение бюджетному учреждению следует согласовать с финансовым органом и (или) органом, осуществляющим в отношении указанного учреждения функции и полномочия учредителя (п. 4 Инструкции N 174н).

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Государственным бюджетным учреждением проведен запрос котировок на приобретение оборудования. Цена контракта по результатам запроса котировок снижена. Как отразить в учете учреждения указанные операции?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения обязательства, если на участие в запросе котировок не подано ни одной заявки?

Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете бюджетного учреждения расходы по договору с организацией-провайдером на оказание услуг по размещению, хранению и поддержке сайта учреждения в сети Интернет (услуги веб-хостинга)?

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете государственного бюджетного учреждения (санатория) расходы на проведение лабораторных исследований и испытаний в рамках производственного контроля, произведенные за счет субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания?

Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете государственного бюджетного учреждения приобретение химического порошкового демеркуризатора за счет субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания?

Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете государственного бюджетного учреждения расходы на приобретение химического демеркуризатора (пиролюзита), произведенные за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, облагаемой НДС?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения (архива) приобретение архивных коробов и их последующую передачу материально ответственному лицу архивохранилища для хранения в них архивных документов?

Корреспонденция счетов: За отсутствие в путевом листе отметки о проведении предрейсового медицинского осмотра водителя автомобиля бюджетное учреждение привлечено к административной ответственности в виде штрафа в размере 30 000 руб. Указанная сумма перечислена в бюджет за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности. Как отразить в бухгалтерском учете учреждения эти операции?

Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете государственного бюджетного учреждения (детского санатория) расходы на приобретение бланков личных медицинских книжек, проведение профессиональной гигиенической подготовки и аттестации работников, осуществленные за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, облагаемой НДС?

Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете государственного автономного учреждения расходы на приобретение химического демеркуризатора (пиролюзита), произведенные за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, облагаемой НДС?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения расходы на оплату договора по перевозке неисправного легкового автомобиля, находящегося в оперативном управлении у учреждения, эвакуатором? Оплата по договору осуществляется за счет субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания.

Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете государственного бюджетного учреждения приобретение и списание лекарственных препаратов и перевязочных средств для оказания первой медицинской помощи работникам учреждения? Медицинские товары приобретены учреждением за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, и используются в этой деятельности.

Корреспонденция счетов: Как в учете бюджетного учреждения отразить расходы по договору на оказание услуг по утилизации телевизора?

Корреспонденция счетов: Как в учете бюджетного учреждения отразить расходы по договору на оказание услуг по удалению грунта на муниципальном пляже с использованием специальной техники?

Корреспонденция счетов: Для перевозки пациентов в рамках оказания платных медицинских услуг бюджетное учреждение здравоохранения в качестве арендатора заключило с коммерческой организацией договор аренды автомобиля (без экипажа). Арендная плата перечисляется авансом ежемесячно. Как отразить указанные операции в учете учреждения?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения расходные обязательства по командировочным расходам в рамках приносящей доход деятельности (не облагаемой НДС)?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения здравоохранения расходы на оплату договора на проведение микробиологических исследований по санитарно-бактериологическому контролю инструментов и помещений?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения оплату договора на оказание адвокатских услуг?

Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете бюджетного учреждения принятие и исполнение обязательств по договору поставки, источником финансового обеспечения которого является субсидия на выполнение государственного задания, если учреждением предъявлена поставщику неустойка за несвоевременную поставку товара? Договором предусмотрена предварительная оплата в размере 30% суммы договора.

Корреспонденция счетов: В текущем месяце от поставщика продуктов питания бюджетному образовательному учреждению поступила партия замороженной рыбы. После произведенного расчета с поставщиком выявлено, что часть поставленной рыбы является некачественной. По претензии учреждения поставщиком произведен возврат денежных средств на сумму возвращенного ему некачественного товара. Как отразить в учете учреждения данные операции?

Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете бюджетного учреждения расходы по договору технического обслуживания контрольно-кассовой машины (ККМ), производимые за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения принятие обязательств по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда за счет субсидии на выполнение государственного задания на текущий финансовый год?

 

Корреспонденция счетов по отражению в учете автономного учреждения принимаемых, принятых, отложенных денежных обязательств установлена п. 196 Инструкции N 183н. Дополнительно по данному вопросу см. Письмо Минфина России от 07.04.2015 N 02-07-07/19450.

Кредитовый показатель по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 502 01 000 "Принятые обязательства" отражает сумму обязательств, принятых автономным учреждением на соответствующий финансовый год, с учетом изменений, утвержденных в текущем финансовом году (п. 194 Инструкции N 183н).

Кредитовый показатель по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 502 02 000 "Принятые денежные обязательства" отражает сумму денежных обязательств, принятых автономным учреждением на соответствующий финансовый год, с учетом их изменений, принятых в текущем финансовом году (п. 195 Инструкции N 183н).

 

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по принятию обязательств

 

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │        Номер счета        │

│п/п│                          ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │                          │ по дебету │ по кредиту │

├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│    Принятие обязательств без проведения конкурсных процедур   │

├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│ 1 │Принятие учреждением      │ 0 506 X0 XXX │ 0 502 X1 XXX │

│ │обязательств (внесение    │   <*> <**> │   <*> <**> │

│ │изменений в случае увеличения │               │             │

│ │объема обязательств)      │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │СТОРНО                    │             │             │

│ │Уменьшение принятых учреждением│ 0 506 X0 XXX │ 0 502 X1 XXX │

│ │обязательств              │   <*> <**> │   <*> <**> │

├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ Принятие обязательств при заключении контрактов с использованием │

│конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей)│

├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│ 1 │Отражение учреждением     │ 0 506 X0 XXX │ 0 502 X7 XXX │

│ │принимаемых обязательств при │   <*> <**> │   <*> <**> │

│ │размещении в единой       │             │             │

│ │информационной системе    │             │             │

│ │извещения об осуществлении │             │             │

│ │закупок в сумме начальной │             │             │

│ │(максимальной) цены контракта │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Принятие обязательств при │ 0 502 X7 XXX │ 0 502 X1 XXX │

│ │заключении контракта по   │   <*> <**> │   <*> <**> │

│ │результатам конкурсной    │