Расходы будущих периодов (счет 0 401 50 000)

 

Счет 0 401 50 000 "Расходы будущих периодов" предназначен для учета сумм расходов, начисленных учреждением в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (п. 302 Инструкции N 157н).

В частности, на этом счете в случае, когда учреждение не создает соответствующий резерв предстоящих расходов, отражаются расходы, связанные:

- с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;

- освоением новых производств, установок и агрегатов;

- рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;

- добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) сотрудников учреждения;

- приобретением неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов;

- неравномерно производимым ремонтом основных средств;

- со страхованием имущества, гражданской ответственности;

- выплатой отпускных;

- иными аналогичными расходами.

Учет расходов будущих периодов осуществляется в разрезе видов расходов (выплат), предусмотренных планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения, по государственным (муниципальным) контрактам (договорам), соглашениям.

Затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету счета 0 401 50 000 как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года (по кредиту счета 0 401 50 000) в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.), в течение периода, к которому они относятся.

В рамках формирования учетной политики учреждение вправе устанавливать дополнительные требования к аналитическому учету расходов будущих периодов, в том числе с учетом отраслевых особенностей деятельности учреждения, а также требований налогового законодательства РФ о раздельном учете расходов (выплат) учреждения.

См. образец учетной политики бюджетного учреждения здравоохранения.

 

См. образец учетной политики автономного учреждения образования.

 

Бухгалтерский учет расходов будущих периодов бюджетные и автономные учреждения ведут соответственно в порядке, установленном п. 160 Инструкции N 174н, п. 188 Инструкции N 183н.

 

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по учету расходов будущих периодов

 

┌────┬──────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │        Номер счета        │

│ п/п│                         ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │                         │ по дебету │ по кредиту │

├────┼──────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │Отражение расходов,      │             │             │

│ │произведенных учреждением в │             │             │

│ │текущем отчетном периоде, но │             │             │

│ │относящихся к очередным  │             │             │

│ │финансовым периодам:     │             │                  │

│ │ - по заработной плате   │ 0 401 50 211 │ 0 302 11 730 │

│ │- прочим выплатам        │ 0 401 50 212 │ 0 302 12 730 │

│ │- страховым взносам <1>  │ 0 401 50 213 │ 0 303 XX 730 │

│ │                            │             │    <2> │

│ │- работам, услугам на    │ 0 401 50 225 │ 0 302 25 730 │

│ │содержание имущества     │             │             │

│ │- прочим работам, услугам │ 0 401 50 226 │ 0 302 26 730 │

│ │- социальным пособиям    │ 0 401 50 262 │ 0 302 62 730 │

├────┼──────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Отнесение расходов учреждения,│             │             │

│ │произведенных ранее и    │             │             │

│ │учитываемых в составе расходов│             │             │

│ │будущих отчетных периодов, на │             │             │

│ │финансовый результат текущего │             │             │

│ │финансового года, в том числе:│             │             │

│ │- по заработной плате    │ 0 401 20 211 │ 0 401 50 211 │

│ │- прочим выплатам        │ 0 401 20 212 │ 0 401 50 212 │

│ │- страховым взносам <1>  │ 0 401 20 213 │ 0 401 50 213 │

│ │- работам, услугам на    │ 0 401 20 225 │ 0 401 50 225 │

│ │содержание имущества     │             │             │

│ │- прочим работам, услугам │ 0 401 20 226 │ 0 401 50 226 │

│ │- социальным пособиям    │ 0 401 20 262 │ 0 401 50 262 │

├────┼──────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3 │Списание расходов учреждения │ 0 401 20 273 │ 0 401 50 211, │

│ │по оплате неотработанных дней │             │ 0 401 50 213 │

│ │отпуска, не возмещенных  │             │    <3> │

│ │уволившимися работниками, │             │             │

│ │которые учитываются в составе │             │             │

│ │расходов будущих периодов, при│             │             │

│ │увольнении работника     │             │             │

├────┼──────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 4 │Отнесение расходов учреждения,│ 0 109 X0 XXX │ 0 401 50 XXX │

│ │произведенных ранее и    │   <4> <5> │       <5> │

│ │учитываемых в составе расходов│             │             │

│ │будущих периодов, на затраты │             │             │

│ │на изготовление готовой  │             │             │

│ │продукции, выполнение работ, │             │             │

│ │оказание услуг текущего  │             │             │

│ │финансового года         │             │             │

└────┴──────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

 

--------------------------------

<1> Несмотря на то что п. 159 Инструкции N 174н не установлено применение бюджетными учреждениями счета 0 401 50 213, по нашему мнению, бюджетные учреждения вправе его применять, так как аналитические счета по счету 0 401 50 000 формируются по соответствующим кодам КОСГУ.

Приведенная корреспонденция счетов Инструкции N 174н не предусмотрена, поэтому бюджетному учреждению следует согласовать ее применение с соответствующим финансовым органом (органом, осуществляющим в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя) (п. 4 Инструкции N 174н).

<2> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.

<3> Корреспонденция счетов приведена по аналогии с бухгалтерскими записями, содержащимися в п. 188 Инструкции N 183н. Приведенная корреспонденция счетов Инструкцией N 174н не предусмотрена, поэтому бюджетному учреждению следует согласовать ее применение с финансовым органом (органом, осуществляющим в отношении указанного учреждения функции и полномочия учредителя) (п. 4 Инструкции N 174н).

<4> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

<5> Применяется соответствующий код КОСГУ.

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения расходы на оплату договора обязательного страхования гражданской ответственности (ОСАГО) сроком на один год?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения расходы на приобретение по лицензионному договору неисключительного права пользования навигационными картами?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения расходы на приобретение программного обеспечения по лицензионному договору?

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: В рамках приносящей доход деятельности бюджетное учреждение заключило договор добровольного медицинского страхования (ДМС) работников, занятых в этой деятельности. Страховая премия по договору ДМС частично уплачивается за счет средств учреждения, частично - за счет средств, удерживаемых из заработной платы работников. Как отразить в учете бюджетного учреждения расчеты по указанному договору ДМС?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения расходы на добровольное медицинское страхование (ДМС) работников, занятых в приносящей доход деятельности, произведенные за счет средств, полученных от этой деятельности?

 

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по учету расходов будущих периодов

 

N п/п	Содержание операций	Номер счета
		по дебету	по кредиту
1	Отражение расходов, произведенных учреждением в текущем отчетном периоде, но относящихся к очередным финансовым периодам:
	- по заработной плате	0 401 50 211	0 302 11 000
	- прочим выплатам	0 401 50 212	0 302 12 000
	- страховым взносам <*>	0 401 50 213	0 303 XX 000 <**>
	- работам, услугам на содержание имущества	0 401 50 225	0 302 25 000
	- прочим работам, услугам	0 401 50 226	0 302 26 000
	- социальным пособиям	0 401 50 262	0 302 62 000
2	Отнесение расходов учреждения, произведенных ранее и учитываемых в составе расходов будущих отчетных периодов, на финансовый результат текущего финансового года, в том числе:
	- по заработной плате	0 401 20 211	0 401 50 211
	- прочим выплатам	0 401 20 212	0 401 50 212
	- страховым взносам <*>	0 401 20 213	0 401 50 213
	- работам, услугам на содержание имущества	0 401 20 225	0 401 50 225
	- прочим работам, услугам	0 401 20 226	0 401 50 226
	- социальным пособиям	0 401 20 262	0 401 50 262
3	Отнесение расходов учреждения по оплате неотработанных дней отпуска, не возмещенных уволившимися работниками, которые учитываются в составе расходов будущих периодов, при увольнении работника на финансовый результат учреждения	0 401 20 273	0 401 50 211, 0 401 50 213

 

--------------------------------

<*> Поскольку в Инструкции N 183н отсутствует предлагаемая корреспонденция счетов, ее следует согласовать с соответствующим финансовым органом и (или) с органом, осуществляющим в отношении автономного учреждения функции и полномочия учредителя (п. 5 Инструкции N 183н).

<**> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения расходы на оплату договора обязательного страхования гражданской ответственности (ОСАГО) сроком на один год?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения расходы на добровольное медицинское страхование (ДМС) работников, занятых в приносящей доход деятельности, произведенные за счет средств, полученных от этой деятельности?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения расходы на страхование автомобиля по договору добровольного страхования (каско) сроком на один год?

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения расходы на приобретение программного обеспечения по лицензионному договору?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения уплату страховой премии по договору добровольного медицинского страхования (ДМС), если часть этой премии уплачивается за счет собственных доходов учреждения, а часть - за счет средств, удерживаемых из заработной платы работников, занятых в приносящей доход деятельности? Учреждение применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов).

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения расходы на добровольное медицинское страхование (ДМС) работников, занятых в приносящей доход деятельности, произведенные за счет средств, полученных от этой деятельности? Учреждение применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов).