Раздел III. Капитал и резервы

 

Строка 1310 "Уставный капитал

(складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)"

 

По строке 1310 баланса отражают сумму уставного капитала фирмы. Она должна совпадать с суммой уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), которая зафиксирована в учредительных документах.

Уставный капитал акционерного общества - это номинальная стоимость акций фирмы, распределенных между акционерами. Минимальная сумма уставного капитала непубличного акционерного общества - 10 000 руб., публичного акционерного общества - 100 000 руб.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) - это номинальная стоимость долей, распределенных между участниками (учредителями) фирмы. Минимальный размер уставного капитала ООО - 10 000 руб.

На дату госрегистрации фирмы уставный капитал отражают по кредиту счета 80 "Уставный капитал".

Для этого в учете сделайте проводку:

Дебет 75-1 Кредит 80

- отражена сумма уставного капитала и задолженность учредителей по вкладам в него.

В балансе фирмы укажите кредитовое сальдо по счету 80 на конец отчетного периода.

Уставный капитал ООО, указанный в уставе, к моменту регистрации фирмы должен быть оплачен не менее чем на 50%. Для акционерных обществ на оплату 50% акций с момента государственной регистрации отводится три месяца. Оставшаяся часть уставного капитала вносится в течение года с момента регистрации общества.

Акции или доли могут быть оплачены деньгами, ценными бумагами, другими вещами, а также имущественными правами, имеющими денежную оценку.

 

Внимание! Федеральным законом от 5 мая 2014 г. N 129-ФЗ внесены изменения в порядок оплаты долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью при его учреждении. Законом установлено, что каждый учредитель общества должен оплатить полностью свою долю в уставном капитале в течение срока, который определен договором или в случае учреждения общества одним лицом - решением об учреждении общества. Срок такой оплаты не может превышать четыре месяца с момента государственной регистрации общества.

 

В балансе сумму уставного капитала показывают полностью, и не важно, оплачен он или нет.

 

Пример. В сентябре 2015 г. было зарегистрировано общество с ограниченной ответственностью "Пассив".

Уставный капитал ООО "Пассив", который указан в его учредительных документах, составляет 20 000 руб. В декабре в уставный капитал внесены деньги.

После регистрации фирмы бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 75-1 Кредит 80

- 20 000 руб. - отражены сумма уставного капитала и задолженность учредителей по вкладам в него.

В декабре при оплате уставного капитала бухгалтер сделал проводку:

Дебет 50 Кредит 75-1

- 20 000 руб. - внесены деньги в оплату уставного капитала.

В годовом балансе "Пассива" по строке 1310 указывается сумма уставного капитала в размере 20 тыс. руб.

 

Уставный капитал фирмы может меняться (увеличиваться или уменьшаться).

Уменьшение или увеличение уставного капитала отражают в бухгалтерском балансе только после того, как в учредительные документы фирмы будут внесены изменения и они будут зарегистрированы. До этого момента уставный капитал указывают в балансе в прежней сумме.

 

Строка 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров"

 

Эту строку заполняют как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью.

Данные по этой строке указывают в круглых скобках.

Акционерные общества по строке 1320 баланса отражают собственные акции, выкупленные у акционеров, как по их требованию, так и по решению совета директоров.

Общества с ограниченной ответственностью по строке 1320 отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.

 

Как отразить покупку акций (долей)

 

Выкупленные обществом собственные акции (доли) учитывают в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости. Эти затраты отражают по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)".

Для этого в учете делают проводку:

Дебет 81 Кредит 51 (50...)

- выкуплены у акционеров (участников) собственные акции (доли).

 

Пример. 5 декабря отчетного года АО "Инвест" приобрело 10 собственных акций по цене 900 руб. за акцию. Номинальная стоимость каждой акции - 1000 руб.

Бухгалтер "Инвеста" сделал проводку:

Дебет 81 Кредит 51

- 9000 руб. (900 руб/шт. x 10 шт.) - оприходованы акции.

По строке 1320 баланса за отчетный год указывают стоимость собственных акций в размере 9 тыс. руб.

 

Как отразить перепродажу или аннулирование акций (долей)

 

Собственные акции, выкупленные вашей фирмой, могут быть перепроданы или аннулированы.

Как отразить в учете перепродажу ранее выкупленных собственных акций, покажет пример.

 

Пример. 5 декабря отчетного года АО "Инвест" приобрело 10 собственных акций по цене 900 руб. за акцию. Номинальная стоимость каждой акции - 1000 руб. 10 декабря отчетного года фирма продала шесть выкупленных акций по цене 1100 руб. за штуку.

Бухгалтер "Инвеста" сделал проводки:

Дебет 81 Кредит 51

- 9000 руб. (900 руб/шт. x 10 шт.) - оприходованы акции;

Дебет 51 Кредит 91-1

- 6600 руб. (1100 руб/шт. x 6 шт.) - проданы акции;

Дебет 91-2 Кредит 81

- 5400 руб. (900 руб/шт. x 6 шт.) - списана учетная стоимость проданных акций;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 1200 руб. (6600 - 5400) - определен финансовый результат.

В этой ситуации по строке 1320 годового баланса указывают стоимость собственных акций в размере 3600 руб. (9000 - 5400).

 

Как отразить в учете аннулирование ранее выкупленных собственных акций, покажет пример.

 

Пример. 5 января отчетного года АО "Инвест" выкупило 10 собственных акций по цене 900 руб. за акцию. Номинальная стоимость каждой акции - 1000 руб.

Бухгалтер "Инвеста" сделал проводку:

Дебет 81 Кредит 51

- 9000 руб. (900 руб/шт. x 10 шт.) - оприходованы акции.

20 февраля общее собрание акционеров "Инвеста" приняло решение уменьшить уставный капитал, аннулировав четыре выкупленные акции. В учредительные документы были внесены изменения. Бухгалтер "Инвеста" сделал проводки:

Дебет 80 Кредит 81

- 4000 руб. (1000 руб/шт. x 4 шт.) - уменьшен уставный капитал;

Дебет 81 Кредит 91-1

- 400 руб. (1000 руб/шт. x 4 шт. - 900 руб. x 4 шт.) - отражена разница между номинальной стоимостью акций и фактическими затратами на их приобретение;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 400 руб. - определен финансовый результат.

В этой ситуации по строке 1320 годового баланса указывают стоимость собственных акций в размере 5 тыс. руб. (5000 = 9000 - 4000).

 

Строка 1340 "Переоценка внеоборотных активов"

 

По строке 1340 необходимо указать сумму увеличения стоимости основных средств и нематериальных активов от их переоценки. А пользователи недр покажут по этой строке результаты дооценки поисковых активов.

Компании имеют право один раз в год (по состоянию на конец года) переоценивать основные средства и нематериальные активы. Это нужно для того, чтобы в бухгалтерском учете и отчетности они отражались по рыночной стоимости.

По строке 1340 бухгалтерского баланса указывают остаток по кредиту счета 83 "Добавочный капитал", связанный с дооценкой внеоборотных активов. Для этого к счету 83 открывают субсчет 83-1 "Дооценка внеоборотных активов". Если в результате переоценки стоимость внеоборотного актива увеличилась, то в учете делают проводки:

Дебет 01 (04) Кредит 83-1

- увеличена стоимость основного средства (нематериального актива) в результате переоценки;

Дебет 83-1 Кредит 02 (05)

- доначислена сумма амортизации основного средства (нематериального актива) в результате переоценки.

 

Пример. В учете АО "Актив" числится деревообрабатывающий станок. Первоначальная стоимость станка - 10 000 руб., сумма начисленной амортизации - 5000 руб.

По состоянию на конец отчетного года станок был переоценен. Предположим, что примененный фирмой коэффициент 2 отражает уровень рыночных цен на подобное оборудование.

В учете бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 01 Кредит 83-1

- 10 000 руб. (10 000 руб. x 2 - 10 000 руб.) - увеличена учетная стоимость станка в результате переоценки;

Дебет 83-1 Кредит 02

- 5000 руб. (5000 руб. x 2 - 5000 руб.) - доначислена сумма амортизации станка в результате переоценки.

Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал будет увеличен на 5 тыс. руб. (5000 = 10 000 - 5000).

Эту сумму указывают по строке 1340 баланса.

 

При выбытии внеоборотного актива, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 "Добавочный капитал", включают в состав нераспределенной прибыли.

Эту операцию отражают так:

Дебет 83-1 Кредит 84

- сумма дооценки выбывшего внеоборотного актива включена в состав нераспределенной прибыли.

 

Пример. В учете "Актива" числится станок. Первоначальная стоимость станка - 20 000 руб., сумма начисленной амортизации - 10 000 руб.

В предшествующем году станок был переоценен с коэффициентом 2 (в соответствии с рыночными ценами). В учете "Актива" были сделаны проводки:

Дебет 01 Кредит 83-1

- 20 000 руб. (20 000 руб. x 2 - 20 000 руб.) - увеличена стоимость станка в результате переоценки;

Дебет 83-1 Кредит 02

- 10 000 руб. (10 000 руб. x 2 - 10 000 руб.) - доначислена сумма амортизации станка в результате переоценки.

Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал увеличился на 10 000 руб. (20 000 - 10 000).

В отчетном году станок был продан. После списания станка с баланса сделана запись:

Дебет 83-1 Кредит 84

- 10 000 руб. - сумма дооценки выбывшего станка включена в состав нераспределенной прибыли.

 

Строка 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)"

 

По строке 1350 бухгалтерского баланса указывают кредитовый остаток по счету 83 "Добавочный капитал" на отчетную дату. В данный показатель не включают суммы дооценки от переоценки внеоборотных активов (которые учитываются по строке 1340 бухгалтерского баланса).

 

Формирование добавочного капитала

 

По кредиту счета 83 отражают:

- эмиссионный доход - положительную разницу между продажной и номинальной стоимостью акций, образовавшуюся за счет их продажи в процессе формирования уставного капитала организации (при учреждении организации, при последующем увеличении уставного капитала);

- курсовые разницы, возникшие при расчетах с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал компании, выраженным в иностранной валюте;

- разницы, возникающие в результате пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации;

- вклады в имущество общества с ограниченной ответственностью;

- суммы НДС, восстановленного учредителем (участником) при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного принимающей организацией, поскольку сами эти суммы вкладом не являются;

- использование некоммерческой организацией средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств (абз. 9 п. 15 Информации Минфина России от 24 декабря 2007 г. "Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций").

Для этого к счету 83 открывают соответствующие субсчета первого порядка, например 83-2 "Эмиссионный доход", 83-3 "Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал" и т.д.

 

Эмиссионный доход

 

Сумму такого дохода отражают только акционерные общества. Эмиссионный доход возникает, если собственные акции фирмы продаются выше их номинала. Так, при создании акционерного общества в учете делают проводку:

Дебет 75-1 Кредит 80

- отражена задолженность акционеров по оплате акций.

При поступлении вкладов учредителей в учете делают записи:

Дебет 08 (07, 10, 41, 50, 51, 52...) Кредит 75-1

- внесены вклады учредителей.

Если собственные акции фирмы продаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разница между продажной и номинальной стоимостью акций относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал", субсчет 2 "Эмиссионный доход".

В учете делается запись:

Дебет 75-1 Кредит 83-2

- списана разница между продажной и номинальной ценой акций (отражен эмиссионный доход).

 

Пример. Уставный капитал акционерного общества может быть увеличен путем размещения дополнительных акций (в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества). В отчетном году АО "Инвест" выпустило дополнительные акции на общую сумму 100 000 руб. Выпуск состоит из 100 акций с номиналом по 1000 руб. Все акции были размещены среди акционеров путем закрытой подписки по цене 1300 руб. за штуку.

В оплату акций поступило 130 000 руб. (1300 руб/акция x 100 акций). Внесение в устав изменений, связанных с увеличением уставного капитала, осуществляется по результатам размещения акций общества (п. 2 ст. 12 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ).

Бухгалтер "Инвеста" сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 75-1

- 130 000 руб. - поступила плата за дополнительные акции в счет увеличения уставного капитала;

Дебет 75-1 Кредит 80

- 100 000 руб. - зарегистрировано увеличение уставного капитала;

Дебет 75-1 Кредит 83-2

- 30 000 руб. (130 000 - 100 000) - отражен эмиссионный доход.

По строке 1350 баланса за отчетный год нужно указать эмиссионный доход в сумме 30 тыс. руб.

 

НДС по вкладу в уставный капитал

 

Бывает, что компания передает то или иное имущество в качестве вклада в уставный капитал. В этом случае НДС, принятый к вычету, необходимо восстановить. По товарам, материалам и т.п. налог восстанавливают в полном размере. По основным средствам и нематериальным активам - в сумме, пропорциональной их остаточной стоимости без учета переоценки (абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом сумму восстановленного налога необходимо указать в документах, которыми оформляется передача имущества. Эти документы (или их нотариально заверенные копии) принимающая фирма в журнал учета полученных счетов-фактур не подшивает, а хранит отдельно. А также регистрирует в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты (пп. "б" п. 15 Приложения N 3, п. 14 Приложения N 4 к Постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость").

Обратите внимание, что с 1 января 2015 г. компании (кроме посредников, экспедиторов и застройщиков, в том числе если они освобождены от исполнения обязанностей по НДС или не признаются плательщиками НДС) не должны вести журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур (ст. 169 НК РФ). Информацию по выставленным и полученным счетам-фактурам нужно будет отражать только в книге продаж и книге покупок.

Для принятия налога к вычету имущество должно предназначаться для осуществления операций, облагаемых НДС.

Данная сумма подлежит налоговому вычету у принимающей компании после принятия к учету имущества (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171 НК РФ).

 

Пример. ООО "Пассив" получило от АО "Актив" в качестве вклада в уставный капитал основное средство. Его балансовая стоимость составляет 100 000 руб., а сумма начисленной амортизации - 18 000 руб. Денежная оценка вклада составила 120 000 руб. НДС передается сверх вклада в уставный капитал. Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие записи:

Дебет 02 Кредит 01

- 18 000 руб. - списана начисленная амортизация;

Дебет 76 Кредит 01

- 82 000 руб. (100 000 - 18 000) - списана остаточная стоимость основного средства;

Дебет 19 Кредит 68

- 14 760 руб. (82 000 руб. x 18%) - восстановлен НДС по основному средству, переданному в уставный капитал;

Дебет 58 Кредит 76

- 120 000 руб. - отражен вклад в уставный капитал в размере денежной оценки переданного имущества (п. 12 ПБУ 19/02);

Дебет 58 Кредит 19

- 14 760 руб. - восстановленный НДС включен в первоначальную стоимость финансовых вложений как дополнительный расход, необходимый для приобретения финансовых вложений (п. 9 ПБУ 19/02, Письмо Минфина России от 30 октября 2006 г. N 07-05-06/262);

Дебет 76 Кредит 91-1

- 38 000 руб. (120 000 - 82 000) - отражено превышение денежной оценки имущества над его остаточной стоимостью.

Бухгалтер "Пассива" (принимающая сторона) должен сделать следующие проводки:

Дебет 75-1 Кредит 80

- 120 000 руб. - отражено обязательство участника по вкладу в уставный капитал согласно уставу;

Дебет 08-4 Кредит 75-1

- 120 000 руб. - отражено основное средство по стоимости, согласованной участниками.

По мнению Минфина России, сумму восстановленного налога, который принимающая компания ставит к вычету, следует включить в добавочный капитал (Письма от 30 октября 2006 г. N 07-05-06/262, от 19 декабря 2006 г. N 07-05-06/302);

Дебет 19 Кредит 83

- 14 760 руб. - сумма восстановленного НДС включена в добавочный капитал;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 105 240 руб. - принят к бухгалтерскому учету объект основных средств;

Дебет 68 Кредит 19-1

- 14 760 руб. - НДС принят к вычету.

 

Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал в валюте

 

Если российскую фирму учредили иностранцы, уставный капитал в учредительных документах может быть указан в иностранной валюте. Его надо пересчитать в рубли (ст. 6 Закона от 9 июля 1999 г. N 160-ФЗ, ст. 14 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ).

При этом может возникнуть курсовая разница - разница между суммой задолженности учредителя по курсу иностранной валюты, действовавшему на дату поступления вклада или на отчетную дату, и рублевой оценкой соответствующего вклада в учредительных документах. Эта курсовая разница подлежит зачислению в добавочный капитал фирмы независимо от того, как уставный капитал прописан в учредительных документах: в валюте и в рублевом эквиваленте или только в валюте.

 

Пример. Одним из учредителей российского ООО является иностранная компания. Согласно уставу ее вклад составляет 100 000 долл. США (на дату государственной регистрации - 3 000 000 руб. в рублевом эквиваленте).

Устав зарегистрирован 10 августа. Вклад внесен на счет в банке 25 августа. Предположим, что курс доллара на эти даты составил соответственно 30,00 и 30,20 руб/USD.

Бухгалтер ООО в учете сделал проводки:

10 августа:

Дебет 75-1 Кредит 80

- 3 000 000 руб. (100 000 USD x 30,00 руб/USD) - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;

25 августа:

Дебет 52 Кредит 75-1

- 3 020 000 руб. (100 000 USD x 30,20 руб/USD) - отражен вклад учредителя в уставный капитал;

Дебет 75-1 Кредит 83

- 20 000 руб. (3 020 000 - 3 000 000) - отражена положительная курсовая разница по вкладам в уставный капитал.

Задолженность учредителя по оплате, возникшая с момента отражения в бухгалтерском учете величины уставного капитала, при ее оплате в валюте подлежит пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Возникшая положительная курсовая разница будет отражена по строке 1350 бухгалтерского баланса.

 

Отрицательная курсовая разница также отражается по строке 1350 баланса, но в круглых скобках.

В налоговом учете доход в виде взносов (вкладов) в уставный капитал компании, в том числе доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

 

Использование добавочного капитала

 

Добавочный капитал фирмы, который отражают по строке 1350 баланса, может быть уменьшен. Это происходит, если добавочный капитал был использован.

Средства добавочного капитала могут быть направлены на увеличение уставного капитала фирмы. Увеличение уставного капитала осуществляется через изменение учредительных документов, которое необходимо зарегистрировать. Для этого в течение трех дней с даты принятия решения общим собранием участников (акционеров) в налоговую инспекцию нужно подать заявление по форме Р13001 (утв. Приказом ФНС России от 25 января 2012 г. N ММВ-7-6/25@), решение о внесении изменений в учредительные документы и сами изменения, а также документ об уплате госпошлины.

В учете такую операцию отражают записью:

Дебет 83 Кредит 80

- отражено увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала.

В этом случае уставный капитал увеличивается за счет имущества (собственных средств) общества.

 

Пример. Уставный капитал АО "Инвест" составляет 100 000 руб., его добавочный капитал (эмиссионный доход) - 20 000 руб.

Общее собрание акционеров приняло решение сумму добавочного капитала направить на увеличение уставного капитала.

Для этого нужно все акции общества конвертировать в акции большего номинала.

Уставный капитал общества разделен на 100 акций, поэтому номинальная стоимость каждой акции была увеличена на 200 руб/шт. (20 000 руб.: 100 шт.). Таким образом, все акции общества были конвертированы в акции номинальной стоимостью 1200 руб. (1000 + 200).

После того как изменения в учредительных документах общества были зарегистрированы, бухгалтер "Инвеста" сделал проводку:

Дебет 83-2 Кредит 80

- 20 000 руб. - отражено увеличение уставного капитала.

В годовом балансе фирмы данные, которые указаны по строке 1310, увеличиваются на 20 тыс. руб.

 

Строка 1360 "Резервный капитал"

 

По строке 1360 бухгалтерского баланса нужно указать сумму, учтенную по кредиту счета 82 "Резервный капитал". Это данные о величине резервного капитала (фонда), который образован как в соответствии с учредительными документами компании, так и в соответствии с законодательством.

 

Формирование резервного капитала

 

Закон обязывает акционерные общества формировать резервный фонд в размере не менее 5% от его уставного капитала. Они должны ежегодно отчислять в этот фонд не меньше 5% от чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достиг размера, установленного уставом общества.

Общества с ограниченной ответственностью вправе создавать резервы в соответствии с положениями своего устава. Такие резервы также создают за счет чистой прибыли фирмы.

Создание как обязательного, так и необязательного резерва отражается проводкой:

Дебет 84 (99) Кредит 82

- чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

Счет 84 используется, если решение о размере отчислений в резервный фонд принимает общее собрание собственников.

 

Пример. По итогам деятельности за отчетный год ООО "Пассив" получило прибыль, размер которой после налогообложения составил 300 000 руб. По уставу "Пассива" 10% чистой прибыли должны отчисляться в резервный фонд.

Формирование резервного фонда бухгалтер "Пассива" отразил проводкой:

Дебет 99 Кредит 82

- 30 000 руб. (300 000 руб. x 10%) - направлена на формирование резервного фонда часть нераспределенной прибыли отчетного года.

В годовом балансе "Пассива" по строке 1360 следует указать 30 тыс. руб.

 

Использование резервного капитала

 

Резервный капитал фирмы, который отражают по строке 1360 баланса, может быть уменьшен.

Акционерные общества вправе расходовать средства резервного фонда:

- на покрытие его убытков;

- на погашение облигаций и выкуп акций общества, если других средств для этого недостаточно.

Общества с ограниченной ответственностью могут расходовать средства резервного фонда на любые цели, предусмотренные уставом. Законодательных ограничений на его использование для ООО не установлено.

Использование средств резервного капитала для покрытия убытков отразите проводкой:

Дебет 82 Кредит 84

- использованы средства резервного капитала на покрытие убытка.

 

Пример. По уставу АО "Актив" должно создать резервный фонд в сумме 15 000 руб.

В резервный капитал ежегодно отчисляется 5% чистой прибыли, пока он не достигнет этой суммы.

По итогам первого года работы чистая прибыль общества составила 30 000 руб. В резервный капитал должно быть зачислено 1500 руб. (30 000 руб. x 5%).

Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 84 Кредит 82

- 1500 руб. - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

По итогам второго года работы фирма получила убыток.

Чтобы его полностью погасить, нераспределенной прибыли прошлых лет не хватило. Поэтому акционеры решили направить на погашение убытка средства резервного капитала.

Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 82 Кредит 84

- 1500 руб. - средства резервного капитала направлены на погашение убытка.

По итогам третьего года работы общество получило чистую прибыль в размере 400 000 руб., а 5% от этой суммы - 20 000 руб.

Этих средств достаточно, чтобы полностью сформировать резервный капитал, как это предусмотрено уставом фирмы (то есть в размере 15 000 руб.).

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 84 Кредит 82

- 15 000 руб. - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

Сумма резервного капитала в размере 15 тыс. руб. должна быть указана по строке 1360 баланса за третий год работы фирмы.

 

Строка 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

 

Основная цель деятельности коммерческой организации - извлечение прибыли на систематической основе от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 1 ст. 2 и п. 1 ст. 50 ГК РФ).

 

Нераспределенная прибыль

 

По строке 1370 баланса указывают сумму нераспределенной прибыли фирмы по состоянию на отчетную дату. Здесь отражают прибыль как прошлых лет, так и отчетного года.

Нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками) или израсходована иным образом. На конец календарного года ее сумму учитывают по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Решение о распределении прибыли принимают собственники фирмы (общее собрание акционеров в АО или собрание участников в ООО). Нераспределенная прибыль может быть направлена:

- на выплату дивидендов;

- на создание и пополнение резервного фонда;

- на погашение убытков;

- на другие цели по решению владельцев фирмы.

 

Прибыль прошлых лет

 

Такая прибыль в течение отчетного года учитывается по кредиту счета 84. Ее остаток войдет в баланс по строке 1370. В текущем году проводок по дебету счета 84 (то есть распределения прибыли), как правило, быть не должно.

Из этого правила есть исключения. Прибыль прошлых лет может распределяться по решению акционеров или участников фирмы.

 

Пример. ООО "Пассив" по итогам года, предшествующего отчетному, получило чистую прибыль в сумме 100 000 руб. В марте отчетного года общее собрание участников приняло решение об использовании этой прибыли: 70 000 руб. направить на выплату дивидендов, 20 000 руб. - на увеличение уставного капитала. Бухгалтер "Пассива" сделает записи:

Дебет 84 Кредит 75

- 70 000 руб. - отражено решение общего собрания о выплате дивидендов;

Дебет 84 Кредит 80

- 20 000 руб. - отражено увеличение уставного капитала (после госрегистрации изменений в учредительных документах).

 

Прибыль отчетного года

 

Сумма чистой прибыли, полученная фирмой за отчетный год, также отражается по строке 1370 баланса. Чистая прибыль отчетного года равна кредитовому сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" на отчетную дату (31 декабря). В конце года это сальдо списывают на счет 84.

 

Пример. За отчетный год ООО "Пассив" получило прибыль в сумме 250 000 руб., которая учтена по кредиту счета 99. Из этой суммы был удержан налог на прибыль в сумме 60 000 руб.

Соответствующие операции были отражены по дебету счета 99.

В баланс "Пассива" за отчетный год по строке 1370 следует включить сумму 190 тыс. руб. (190 000 = 250 000 - 60 000).

 

Общество вправе выплачивать дивиденды по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года по решению общего собрания участников (акционеров). Закреплять право на выплату промежуточных дивидендов в уставе не требуется. Для этой цели прибыль отчетного года используется авансом, поскольку ее возможно определить лишь на конец года. Такие операции отражают записями по дебету счета 84 невзирая на то, что кредитовое сальдо по нему может отсутствовать:

Дебет 84 Кредит 75

- объявлены промежуточные дивиденды.

Эти проводки уменьшат общую сумму нераспределенной прибыли, которая сформируется 31 декабря по кредиту счета 84.

 

Пример. АО "Актив" остатка по счету 84 на начало отчетного года не имеет. В течение года были начислены (и выплачены) промежуточные дивиденды в сумме 100 000 руб. Чистая прибыль отчетного года составила 150 000 руб. По строке 1370 годового баланса "Пассив" покажет сумму 50 тыс. руб. (50 000 = 150 000 - 100 000).

 

Как действовать, если после выплаты промежуточных дивидендов возник убыток, рассмотрим ниже.

 

Непокрытый убыток

 

В строке 1370 баланса отражают и сумму совокупного убытка прошлых лет и отчетного года, не покрытого соответствующими источниками финансирования. Ее вписывают в круглых скобках. Она уменьшает итог разд. III баланса.

 

Формирование убытка

 

Убыток может образоваться в результате превышения расходов над доходами по финансово-хозяйственной деятельности, выявления в отчетном году существенных ошибок прошлых лет (пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010), изменения учетной политики (п. 16 ПБУ 1/2008).

 

Пример. ООО "Пассив", зарегистрированное в отчетном году, получило выручку от реализации продукции (без НДС) в размере 360 000 руб. Себестоимость проданной продукции составила 290 000 руб. Сумма прочих расходов - 80 000 руб.

В отчетном году "Пассив" начислил в бюджет налог на прибыль в сумме 15 000 руб.

Резервов и фондов специального назначения "Пассив" не создавал.

По итогам года в отчете о финансовых результатах будут отражены следующие данные:

- по строке 2110 "Выручка" - 360 000 руб.;

- по строке 2120 "Себестоимость продаж" - (290 000 руб.);

- по строке 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" - 70 000 руб. (360 000 - 290 000);

- по строке 2340 "Прочие расходы" - (80 000 руб.);

- по строке 2410 "Текущий налог на прибыль" - (15 000 руб.);

- по строке 2400 "Чистая прибыль (убыток)" - (25 000 руб.).

При реформации баланса будет сделана запись:

Дебет 84 Кредит 99

- 25 000 руб. - списан непокрытый убыток отчетного года.

По строке 1370 баланса "Пассива" за отчетный год будет отражен убыток в сумме 25 тыс. руб. Его указывают в круглых скобках.

 

Еще один пример.

 

Пример. После утверждения отчетности за год, предшествующий отчетному, АО "Актив" обнаружило существенное занижение себестоимости продаж вследствие неотражения кредиторской задолженности поставщика. Сумма ошибки - 40 000 руб. Ее исправление отражается проводкой:

Дебет 84 Кредит 60

- 40 000 руб. - исправлена ошибка прошлого года.

 

Расходы за счет чистой прибыли, не предусмотренные собственниками фирмы (например, на мероприятия социального характера), не допускаются.

 

Пример. В отчетном году общее собрание акционеров АО "Актив" приняло решение направить нераспределенную прибыль прошлых лет в сумме 50 000 руб. на социальные мероприятия для работников. В течение года целевые расходы на эти мероприятия отражены записями:

Дебет 76 Кредит 51 (71)

- 50 000 руб. - оплачены корпоративные мероприятия в интересах работников по перечню, определенному собственниками фирмы (например, аренда бассейна, автобусная экскурсия);

Дебет 84 Кредит 76

- 50 000 руб. - отражено финансирование корпоративных мероприятий за счет прибыли прошлых лет (на основании решения собрания акционеров).

Кроме того, директор "Актива" самостоятельно принял решение об оказании материальной помощи работникам в сумме 10 000 руб. Эти выплаты в конечном счете уменьшат прибыль текущего года, но отражаются как прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99):

Дебет 91-2 Кредит 73

- 10 000 руб. - выделена материальная помощь работникам;

Дебет 99 Кредит 91-9

- 10 000 руб. - расходы на материальную помощь списаны за счет финансового результата отчетного года.

 

Списание убытка

 

Убыток (как прошлых лет, так и текущего года) может покрываться за счет:

- резервного капитала (фонда);

- целевых взносов собственников фирмы (участников или акционеров).

Если имеющихся источников для погашения непокрытого убытка отчетного года недостаточно, в балансе оставляют непокрытый убыток.

 

Пример. В отчетном году ООО "Пассив" выплатило промежуточные дивиденды своим участникам - физическим лицам в общей сумме 100 000 руб. Из этих доходов участников "Пассив" в качестве налогового агента удержал НДФЛ по ставке 13% и перечислил этот налог в бюджет. По итогам года получен убыток. Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 84 Кредит 75

- 100 000 руб. - объявлены промежуточные дивиденды;

Дебет 75 Кредит 50

- 87 000 руб. - выплачены промежуточные дивиденды;

Дебет 75 Кредит 68, субсчет "Налог на доходы физических лиц",

- 13 000 руб. (100 000 руб. x 13%) - удержан НДФЛ из доходов учредителей;

Дебет 84 Кредит 75

┌────────────┐

- │100 000 руб.│ - сторнируется начисление промежуточных дивидендов;

└────────────┘

Дебет 91-2 Кредит 75

- 100 000 руб. - выплаты участникам переклассифицированы в прочие расходы;

Дебет 99 Кредит 91-9

- 100 000 руб. - выплаченные суммы промежуточных дивидендов присоединены к убыткам отчетного года.

Бухгалтер "Пассива" должен сообщить в налоговую инспекцию о невозможности удержания из доходов участников НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).

 

Покрытие убытка за счет резервного капитала

 

Покрытие убытка за счет средств резервного капитала отразите проводкой:

Дебет 82 Кредит 84

- погашен убыток отчетного года за счет средств резервного капитала (фонда).

 

Пример. На 1 января отчетного года в учете ООО "Пассив" числится резервный капитал в сумме 30 000 руб. и убыток в сумме 20 000 руб.

15 марта отчетного года собрание участников вынесло решение покрыть убыток за счет средств резервного капитала.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать следующие проводки:

31 декабря прошлого года (при реформации баланса):

Дебет 84 Кредит 99

- 20 000 руб. - отражен непокрытый убыток;

15 апреля отчетного года:

Дебет 82 Кредит 84

- 20 000 руб. - погашен убыток прошлого года за счет средств резервного капитала.

В балансе по состоянию на 31 декабря года, предшествующего отчетному, по строке 1360 "Резервный капитал" будет показана сумма 30 тыс. руб., а по строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - сумма 20 тыс. руб. в круглых скобках.

 

Покрытие убытка за счет целевых взносов учредителей

 

Если у организации отсутствуют источники для погашения убытков, то учредители общества могут принять решение покрыть их за счет дополнительных взносов.

Эту операцию отразите проводкой:

Дебет 75 Кредит 84

- погашен убыток отчетного года за счет средств учредителей.

 

Пример. По состоянию на 1 января отчетного года непокрытый убыток ООО "Пассив" составлял 50 000 руб. Учредители приняли решение направить на покрытие полученного убытка дополнительные средства.

Средства были внесены в кассу фирмы и на ее расчетный счет.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:

Дебет 50 (51) Кредит 75

- 50 000 руб. - получены средства от учредителей на покрытие убытка;

Дебет 75 Кредит 84

- 50 000 руб. - направлены на погашение убытка взносы учредителей.

 

Устав общества с ограниченной ответственностью может предусматривать обязанность его участников вносить вклады в имущество общества (п. 1 ст. 27 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ). Для акционерных обществ законодатель подобной возможности не п<