Темпы роста расходов и доходов

 

Не понравится налоговикам несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности темпам роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженным в бухгалтерской отчетности. В этом случае вы будете являться кандидатом на выездную проверку (п. 4 Общедоступных критериев). Как правило, динамику данного показателя смотрят за несколько периодов.

Конечно, несоответствиям темпов роста могут быть и разумные объяснения. Это может быть:

- наличие производства с длительным циклом;

- пересчет цен по контролируемым сделкам;

- переоценка стоимости имущества;

- положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

- стоимость безвозмездно полученного имущества от учредителей, доля которых в уставном капитале компании более 50%;

- стоимость у арендодателя неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, и др.

 

Налоговый убыток

 

Если вы в декларации покажете убыток, то ждите вызова в налоговую инспекцию на комиссию по легализации объектов налогообложения.

Так, с 1 января 2014 г. налоговики при проведении камеральной проверки налоговой декларации, в которой заявлена сумма убытка, вправе требовать у вас представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Как правило, в обращении к налогоплательщику следует "просьба" перепроверить правильность формирования налоговой базы и сдать уточненную декларацию (прибыльную либо нулевую).

Чиновники утверждают, что такое предприятие попадает в группу налогоплательщиков, показатели деятельности которых соответствуют критериям отбора субъектов для проведения выездных налоговых проверок. В п. 2 Общедоступных критериев речь идет об осуществлении организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение двух и более календарных лет.

Претензии инспекторов вызывают недоумение. Ведь даже Минфин России не отрицает того, что косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода вне зависимости от наличия либо отсутствия доходов в этом периоде (Письмо Минфина России от 26 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/269). ФНС России также согласна, что все расходы, отнесенные в учетной политике налогоплательщиком к косвенным, формируют убыток отчетного года (Письмо от 21 апреля 2011 г. N КЕ-4-3/6494).

В объяснительной записке следует отразить причину возникшего убытка (новое предприятие, сезонность продаж, отсутствие лицензии, реорганизация производства и т.д.). Также зачастую налоговые инспекторы просят расшифровать суммы расходов.

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ В Межрайонную ИФНС России N 2 │

│ по Рязанской области │

│ │

│ ООО "Стройтех" │

│ ИНН 6234005044 │

│ Адрес: 390000, г. Рязань │

│ ул. Маяковского, д. 49 │

│ │

│ В ответ на ваше обращение от 11.04.2016 за N 21/45-11 сообщаем, что │

│ ООО "Стройтех" было зарегистрировано 21.10.2015 ОГРН 6231234000810. │

│ Основным видом деятельности общества заявлено строительство. Речь идет │

│ о капитальном ремонте объектов капитального строительства. Между тем в │

│ соответствии с Приказом Минрегиона России от 30 декабря 2009 г. N 624 │

│ данный вид работ может осуществляться только при наличии специального │

│ допуска, выданного саморегулируемой организацией. Указанные допуски │

│ были нами получены только в январе 2016 г. Поэтому в 2015 г. │

│ отсутствовала реализация. При этом основная сумма убытка за 2015 г. │

│ сложилась за счет общехозяйственных затрат, которые согласно учетной │

│ политике по налоговому учету относятся к косвенным расходам. В │

│ соответствии с НК РФ данные расходы были отнесены в полном объеме к │

│ расходам текущего налогового периода. │

│ │

│ 15.04.2016 │

│ │

│ Директор Петров /Петров А.В./ │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Не стоит соглашаться на искусственное "обнуление" декларации, ведь в прибыльные годы вы сможете снизить налоговую базу на сумму полученного ранее убытка. Перенос убытков на будущее осуществляется в течение десяти лет, следующих за периодом получения убытка, и не ограничивается по сумме переносимого убытка в каждом налоговом периоде (п. п. 1 и 2 ст. 283 НК РФ).

 

Проверяем декларацию по НДС

 

Проверка согласованности показателей

 

Все данные проверяются на согласованность (выполнение контрольных соотношений) как внутри декларации по НДС, так и с другими отчетами текущего периода.

К примеру, при проверке декларации по НДС сопоставляют реализацию с суммой выручки, отраженной в отчете о финансовых результатах.

При совмещении общего налогового режима и ЕНВД сумма выручки в декларации по НДС будет меньше выручки, отраженной в отчете о финансовых результатах.

Инспектор сравнит и декларацию по НДС с декларацией по налогу на прибыль. Например, рассмотрен будет показатель реализации, отраженный в декларации по НДС, с суммой выручки от реализации в декларации по налогу на прибыль. Отклонения между этими показателями возможны, если какую-либо выручку организация учла в составе внереализационных доходов (например, выручку от сдачи имущества в аренду).

Следует учитывать, что декларация по НДС - квартальная, в отличие от декларации по налогу на прибыль и отчета о финансовых результатах, которые составляют нарастающим итогом с начала года. Так что при проверке контрольных соотношений придется суммировать в пределах года данные деклараций по НДС. Либо можно брать разницу между годовой декларацией по прибыли и декларацией, сданной за девять месяцев. Аналогично поступают с бухгалтерской отчетностью.

Также не понравится инспекторам, если сумма НДС к вычету по ранее полученным авансам окажется больше НДС с реализации. Объяснений такой ситуации может быть несколько. Это возможно, если не прошла еще вся реализация, относящаяся к полученным авансам.

Возможно, вы не организовали раздельный учет по облагаемым и не облагаемым товарам (работам, услугам). Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма "входного" НДС вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.

 

Внимание! Контрольные соотношения к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость установлены Письмом ФНС России от 23 марта 2015 г. N ГД-4-3/4550@.

 

Имейте в виду, что с 1 января 2015 г. инспекция вправе истребовать также счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям, сведения о которых указаны в декларации по НДС (п. 8.1 ст. 88 НК РФ). Такое истребование будет правомерным в случаях:

- если выявлены противоречия в этих сведениях;

- если выявлены несоответствия этих сведений сведениям об этих же операциях, которые содержатся в декларации по НДС, представленной в инспекцию другим лицом;

- если выявлены несоответствия этих сведений сведениям, содержащимся в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в инспекцию.

Однако истребовать документы инспекция может, только если выявленные ею противоречия или несоответствия свидетельствуют о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы к возмещению.

Кроме того, с 1 января 2015 г. налоговые инспекции получили право проводить осмотр территорий, помещений проверяемого лица, документов и предметов в рамках камеральной проверки декларации по НДС. Это возможно, если:

- представлена декларация, в которой заявлена сумма НДС к возмещению (п. 8 ст. 88 НК РФ);

- выявлены противоречия и несоответствия, которые свидетельствуют о занижении сумм налога, подлежащих уплате, или о завышении сумм налога к возмещению (п. 8.1 ст. 88 НК РФ).

Осмотр проводится на основании мотивированного постановления инспектора, осуществляющего проверку. Это постановление утверждается руководителем налоговой инспекции или его заместителем. При этом, чтобы получить доступ на территорию (в помещение) налогоплательщика, инспекторы должны предъявить служебные удостоверения и названное выше постановление.

 

Возмещение НДС

 

При подаче декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение, будьте готовы к проведению углубленной камеральной проверки.

В этом случае налоговый орган вправе потребовать документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ). По мнению чиновников, перечень истребуемых документов, предусмотренный ст. 172 НК РФ, не является закрытым. Указанный вывод прозвучал в Письмах Минфина России от 1 ноября 2011 г. N 03-07-08/302 и от 17 августа 2011 г. N 03-07-14/85. Данная позиция далеко не бесспорна, но если не хотите спорить с налоговиками, то запрашиваемые документы представить необходимо.

Возмещение налога по уточненной декларации, представленной по истечении трехлетнего срока, возможно в следующем случае.

Если в уточненной декларации, поданной по истечении трех лет, отражены те же суммы налоговых вычетов, которые ранее были заявлены в уточненной декларации, представленной в пределах трехлетнего срока (т.е. налоговые вычеты, отраженные в обеих уточненных налоговых декларациях, не изменились), то инспекция обязана их возместить. Такой вывод содержится в Письме ФНС России от 20 марта 2013 г. N АС-4-3/4811. Сложившаяся арбитражная практика подтверждает позицию налогового ведомства (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 24 августа 2012 г. по делу N А51-20223/2011, ФАС Московского округа от 29 марта 2011 г. по делу N А40-75075/10-142-390).

 

Внимание! По результатам камеральной проверки налоговый орган может принимать следующие решения (п. 3 ст. 176 НК РФ):

1) о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

2) об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

3) о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению;

4) решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

 

Высокая доля вычетов

 

Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период не только привлечет внимание налоговиков, но и будет являться формальным поводом для выездной проверки (п. 3 Общедоступных критериев).

Безопасная доля вычетов по НДС в 2015 г. в среднем по России составляет 89,2%. Как правило, налоговые инспекторы принимают к руководству средние данные по региону, так как доля вычетов по регионам порой существенно различается. Так, по состоянию на 1 мая 2015 г.: в Москве - 91,5%; в Московской области - 90,9%; в Рязанской области - 86,9%; в Приморском крае - 93,7%.

 

Вычет из "нуля"

 

Можно ли принимать к вычету суммы НДС, если в налоговом периоде налогоплательщик не определяет налоговую базу?

Часто вновь созданные, а также небольшие фирмы не имеют выручки в отдельные налоговые периоды. Тем не менее в это время они закупают товары, материалы, пользуются услугами других фирм (например, платят за аренду помещения). Может ли фирма, работая без реализации, принять к вычету "входной" НДС?

По мнению специалистов налогового и финансового ведомств, вычет применить можно. Это следует из Писем Минфина России от 19 ноября 2012 г. N 03-07-15/148, ФНС России от 7 декабря 2012 г. N ЕД-4-3/20687@ и от 28 февраля 2012 г. N ЕД-3-3/631@. Согласно этим Письмам, отсутствие налоговой базы по НДС в соответствующем квартале не должно являться причиной для отказа в принятии НДС к вычету.

Такая позиция согласуется с выводами, сделанными в Постановлении Президиума ВАС РФ от 3 мая 2006 г. N 14996/05. В этом документе указано, что нормами гл. 21 Налогового кодекса зависимость вычетов НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги), не установлена. Причем реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде условием применения налоговых вычетов не является.

Законность вычета НДС за те периоды, когда выручка отсутствует, подтверждают также федеральные арбитражные суды. Об этом свидетельствуют, например, Постановления ФАС Московского округа от 26 января 2010 г. N КА-А41/15381-09, ФАС Северо-Западного округа от 11 июля 2008 г. по делу N А42-6090/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от 3 марта 2008 г. N Ф04-123/2008(804-А70-14), Ф04-123/2008(1143-А70-14).

Во избежание налоговых споров по вопросу применения вычетов НДС в случае отсутствия в периоде налоговой базы Минфин России в Письме от 19 ноября 2012 г. N 03-07-15/148 рекомендует руководствоваться упомянутым выше Постановлением Президиума ВАС РФ.

 

Внимание! Плательщик НДС обязан исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода вне зависимости от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде.

 

Имейте в виду, что вычеты разрешено переносить на последующие периоды. В Письме Минфина России от 1 октября 2009 г. N 03-07-11/244 сообщается, что вычет можно применить в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором у вас возникло право на вычет. Основание - п. 2 ст. 173 НК РФ.