Раздел 7. Оценочные обязательства

 

Этот раздел предназначен для отражения сумм резервов, созданных фирмой, под оценочные обязательства.

Напомним, что резервы под оценочные обязательства отражают по строкам 1430 и 1540 бухгалтерского баланса.

Информацию вносят отдельно по каждому резерву и только за отчетный период. В столбцы таблицы 7 вписывают суммы остатков на начало и конец периода, а также отражают признанные, погашенные и списанные ввиду избыточности суммы.

 

Внимание! В этой таблице отражают резервы как долгосрочного, так и краткосрочного характера. В числе последних - резерв на оплату отпусков. Сумма такого резерва составляет примерно 1/11 часть (9%) среднемесячного размера фонда оплаты труда с начисленными по нему взносами на обязательное социальное страхование работников. Поэтому считать величину данного резерва несущественной нельзя.

 

Пример. В прошлом году АО "Актив" объявило о своем намерении восстановить храм. Под это оценочное обязательство бухгалтером был начислен долгосрочный резерв под благотворительность, который на начало года отражался в учете по дисконтированной (приведенной) стоимости в сумме 5 000 000 руб. Согласно учетной политике "Актива" бухгалтер наращивает этот резерв помесячно. Поэтому в течение отчетного года он был доначислен на 400 000 руб. Вопреки первоначальным планам реконструкция храма начата в отчетном году, на нее фактически израсходовано 5 100 000 руб. Избыточная сумма резерва в сумме 300 000 руб. (5 000 000 + 400 000 - 5 100 000) списана. При таких обстоятельствах бухгалтер заполнит таблицу 7 так:

 

7. Оценочные обязательства

 

Наименование показателя	Остаток на начало года	Признано	Погашено	Списано как избыточная сумма	Остаток на конец периода
Оценочные обязательства - всего	...	...	(...)	(...)	...
в том числе: обязательства по благотворительности			(5100)	(300)	-

 

Раздел 8. Обеспечения обязательств

 

Для заполнения таблицы 8 используйте данные забалансового счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Суммы обеспечений, учтенные на этом счете, списывают при погашении задолженности, в обеспечение которой они получены (например, по предоставленному займу).

В этой же таблице приведите данные, отраженные в учете по счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". По ним также отдельно укажите сведения о стоимости имущества, переданного вашей фирмой в залог.

 

Пример. В отчетном году АО "Актив" дало ООО "Пассив" взаймы на два года 1 500 000 руб. В качестве гарантии возврата займа "Пассив" заложил здание. Его договорная стоимость - 2 000 000 руб.

Раздел "Обеспечения обязательств" имеет вид:

 

8. Обеспечения обязательств

 

Наименование показателя	31 декабря На ---------- 20-- г.	31 декабря На ---------- 20-- г.	31 декабря На ---------- 20-- г.
Полученные - всего		-	-
в том числе: Основные средства		-	-
Выданные - всего	-	-	-

 

Раздел 9. Государственная помощь

 

Эту таблицу заполняют фирмы, которые в отчетном или предыдущем году получили из бюджета деньги на осуществление своей деятельности.

Данный раздел заполните в соответствии с ПБУ 13/2000.

Государственная помощь может предоставляться в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (кроме налоговых) и т.д. Данные о бюджетном финансировании возьмите из оборотов по счету 86 "Целевое финансирование". Показатели приведите на начало и конец отчетного и предыдущего годов.

 

Пояснения в текстовой форме

 

В отчетности необходимо раскрывать информацию в соответствии с требованиями действующих положений по бухгалтерскому учету (п. 6 ч. 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ). Эта информация не всегда может быть доведена с помощью таблиц, рекомендованных в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н. Поэтому подходы прошлых лет к формированию пояснительной записки остаются в силе. Только теперь пояснительная записка выступает продолжением пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

 

Внимание! Позиция Минфина России опирается на ПБУ 4/99. А п. 28 этого стандарта гласит: "Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчета о движении денежных средств, отчета об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки". А в Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" разъяснено, что компании обязаны раскрывать информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности. Ее состав охарактеризован в разд. VIII ПБУ 4/99. К этой же категории относятся сведения о совокупных затратах на оплату использованных в течение календарного года энергетических ресурсов (п. 5 ст. 22 Закона от 23 ноября 2009 г. N 261-ФЗ).

 

Малые предприятия обязаны раскрывать только наиболее важную информацию, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Хотя ПВБУ (абз. 2 п. 85) и освобождает их от обязанности составлять приложения, но Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н (пп. "б" п. 6) имеет перед ПВБУ приоритет. Во-первых, он издан позднее, а во-вторых - специально посвящен отчетным формам (п. 2.2 Постановления Конституционного Суда РФ от 29 июня 2004 г. N 13-П).

В текстовой части пояснений укажите дополнительные сведения о финансовом положении фирмы, не нашедшие отражения в основных формах отчетности, а также в табличных пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Такие сведения могут быть выражены не только количественными показателями. Информация о них может носить также описательный характер.

В текстовую часть пояснений включите лишь ту информацию о фирме, которая отвечает основным критериям существенности для заинтересованных пользователей. Например, поставщиков в первую очередь интересует платежеспособность вашей фирмы, отсутствие просроченной кредиторской задолженности, а инвесторов - перспективные направления деятельности и возможность быстрой окупаемости вложений.

В текстовую часть пояснений целесообразно включить существенную информацию:

- о вашей фирме;

- о финансовом положении фирмы;

- о сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы;

- о методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности;

- о совокупных затратах на оплату использованных в течение отчетного года энергетических ресурсов (п. 5 ст. 22 Федерального закона от 23 ноября 2009 г. N 261-ФЗ);

- о допущенных отступлениях от правил бухгалтерского учета, если следование им не позволяло достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности вашей фирмы (п. п. 6 и 37 ПБУ 4/99);

- об изменениях в учетной политике фирмы на следующий отчетный год.

 

Внимание! Требования к обязательному раскрытию информации в бухгалтерской отчетности имеются в каждом из положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). Если сведения аналитического или описательного характера не получили отражения в нумерованных пояснениях к строкам бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, то их следует включить в текстовую часть пояснений.

 

Также обратите особое внимание на следующие разделы:

- сведения о деятельности фирмы;

- изменения в учетной политике;

- сведения о финансовой деятельности, например о покупке акций других предприятий;

- сведения об инвестиционной деятельности фирмы, например о развитии материально-технической базы;

- информация о дочерних и зависимых обществах (ст. ст. 105 и 106 ГК РФ);

- сведения о реорганизации фирмы;

- события после отчетной даты.

 

Сведения о деятельности фирмы

 

В этом разделе можно привести:

- краткую характеристику размеров и структуры фирмы;

- краткую характеристику ее обычных видов деятельности;

- объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам и географическим рынкам сбыта;

- данные о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

- сведения о деловой активности организации;

- показатели эффективности использования ресурсов и т.д.

Информацию по возможности представьте в динамике (за несколько лет). При этом укажите факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты фирмы.

О размерах фирмы (масштабах бизнеса) отчасти можно судить по величине ее уставного капитала, численности работающих, размерам производственных площадей и других ресурсов. Кратко опишите производственную структуру организации: ее производства, цеха, службы, а также обособленные подразделения, включая филиалы и представительства.

Например:

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ I. Общие сведения о деятельности фирмы │

│ │

│ 1.1. Общество с ограниченной ответственностью "Пассив" создано в │

│ 1995 г. В отчетном году его участниками являлись граждане России. │

│ Уставный капитал общества составляет 150 000 руб. │

│ На конец отчетного периода в фирме работали 66 человек. │

│ ООО "Пассив" состоит из следующих отделов и служб: │

│ - отдела продаж (10 человек); │

│ - бригады монтажников (16 человек); │

│ - сервисной службы (18 человек); │

│ - транспортной службы (10 человек); │

│ - финансовой службы (5 человек); │

│ - отдела логистики (4 человека). │

│ 1.2. Фирма имеет собственную производственную базу по адресу: 142650, │

│ Московская область, г. Подольск, ул. Строителей, д. 8. Она представлена │

│ капитальным складом общей площадью 600 кв. м и гаражом на шесть │

│ автомобилей, над которыми располагаются офис и производственные службы. │

│ <...> │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Характеризуя деятельность фирмы по видам, приведите сведения:

- об ассортименте и объемах производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) за отчетный и предшествующие годы;

- о направлениях ее инвестиций (покупка, создание и продажа основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг; предоставление займов; участие в уставных капиталах других организаций);

- о планах расширения или изменения отраслевой и видовой структуры деятельности фирмы.

Раскрывая информацию об объемах продаж продукции (товаров, работ и услуг) по видам, приведите не только общие данные, но и сведения в разрезе основных географических районов сбыта (в т.ч. за рубеж).

В пояснениях это может выглядеть так:

 

<...>

1.3. "Пассив" продает оптом торгово-технологическое и холодильное

оборудование для магазинов, осуществляет в большинстве случаев его монтаж

и дальнейшее сервисное обслуживание. Оптовая торговля является основным

видом деятельности - ее доля в выручке фирмы за последние пять лет в

среднем составила 84%.

 

Структура продаж "Пассива" представлена в таблице.

 

Выручка от реализации	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2015 г.
Торгового оборудования, тыс. руб.
%
Холодильного оборудования, тыс. руб.
%
Монтажных работ, тыс. руб.
%
Сервисного обслуживания оборудования, тыс. руб.
%
ИТОГО, тыс. руб.			10 100	10 700	12 000
%

 

По данным таблицы видна тенденция роста продаж холодильного

оборудования, который сопровождается увеличением объемов выполнения

монтажных работ.

Около 70% товаров и работ реализуется в Москве и Московской области.

Однако фирма выполняет заказы во многих областях России: от Сахалинской

до Ленинградской.

<...>

 

Если в истекшем году произошли чрезвычайные события, то в пояснениях опишите их. Это могут быть пожар, наводнение, технологическая авария, кража имущества и другие аналогичные ситуации.

Отразите также экономические последствия этих происшествий: размер прямого ущерба и расходов на ликвидацию, сумму полученных с виновных граждан и организаций или от страховых компаний возмещений и т.д.

О деловой активности фирмы свидетельствуют следующие данные:

- наличие договоров на экспортные поставки, косвенно подтверждающие качество выпускаемой продукции (работ, услуг) и широту рынков сбыта;

- наличие известных клиентов, приобретающих продукцию, работы и услуги фирмы;

- участие фирмы в научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах, эффективность такой деятельности;

- проведение природоохранных и других аналогичных мероприятий.

Кратко охарактеризовать деловую активность фирмы можно так:

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ <...> │

│ 1.5. "Пассив" поставляет, монтирует и налаживает оборудование таким │

│ известным торговым фирмам, как "Седьмой континент", "Маркткауф", │

│ "Столица", "Пятерочка" и другие. │

│ <...> │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Изменения в учетной политике

 

Согласно п. 10 ПБУ 1/2008, фирма может поменять учетную политику, если:

- изменились законодательство России или нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету;

- разработан новый способ ведения бухгалтерского учета;

- изменились условия деятельности организации (фирма была реорганизована, появились новые виды деятельности и т.п.).

В пояснениях укажите те положения учетной политики на отчетный год, которые отличаются от соответствующих положений за прошлый год, а также назовите причины этих изменений.

Это нужно сделать только при одном условии - изменения существенно повлияли на бухгалтерскую отчетность.

Как это сделать, покажем на примере:

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ <...> │

│ II. Изменения в учетной политике │

│ │

│ 2.1. "Пассив" торгует импортным оборудованием (97% всего оборудования). │

│ До 2014 г. его бухгалтерский учет существенно отличался от налогового. │

│ Так, в бухучете товары отражались по фактической себестоимости │

│ непосредственно на счете 41 "Товары". Транспортные расходы по их │

│ заготовке, согласно п. п. 5 и 6 ПБУ 5/01, учитывались и списывались │

│ вместе с договорной стоимостью товаров. │

│ В то же время в налоговом учете фактической себестоимостью товаров │

│ считалась лишь их контрактная (договорная) стоимость. А транспортные │

│ расходы учитывались и списывались обособленно. │

│ В результате столь существенных различий учет товаров на фирме оказался │

│ неоправданно трудоемким. В этой связи с 2015 г. "Пассив" изменил │

│ порядок бухгалтерского учета. Теперь на счете 41 "Товары" отражается │

│ контрактная стоимость товаров. Транспортные расходы учитываются и │

│ списываются на счет 44 "Расходы на продажу". Таким образом, в отчетном │

│ году бухгалтерский и налоговый учеты товаров максимально сближены, что │

│ снизило трудоемкость учетного процесса. │

│ <...> │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

В данном разделе пояснений обязательно приведите сведения о планируемых изменениях учетной политики на следующий год.

 

Финансовая деятельность

 

В данном разделе пояснений покажите динамику важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за последние несколько лет.

Прежде всего расшифруйте состав прибылей и убытков, прочих доходов и расходов фирмы.

Эту информацию можно представить так:

 

<...>

III. Финансовая деятельность

 

3.1. Финансовые результаты деятельности "Пассива" представлены в

таблице:

 

Размер прибыли (убытка)	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2015 г.
От обычных видов деятельности - всего, тыс. руб.
в т. ч. от продажи: товаров, тыс. руб.
работ, тыс. руб.
услуг, тыс. руб.	(17)	(25)	(30)	(35)	(40)
От реализации основных средств, тыс. руб.		-	-	-

 

По данным таблицы видно, что наиболее прибыльной для "Пассива" является

торговля.

Убыточность сервисного обслуживания объясняется тем, что фирма

осуществляет его по большей части бесплатно в период действия гарантии на

проданное оборудование.

На холодильное оборудование гарантийный срок составляет два года.

<...>

 

При характеристике платежеспособности фирмы обратите внимание:

- на денежную наличность в кассе и на расчетных счетах;

- на сумму убытков;

- на не погашенные в срок кредиты и займы;

- на расчеты с бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям.

Пример см. ниже.

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ <...> │

│ 3.2. По состоянию на 31 декабря 2015 г. фирма имеет просроченную (в │

│ пределах шести месяцев) кредиторскую задолженность в сумме │

│ 700 000 руб. по НДС. В феврале 2016 г. фирма подала в уполномоченный │

│ орган заявление о предоставлении отсрочки по уплате налога │

│ (ст. 64 НК РФ). │ │

│ <...> │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

В этом разделе можно привести решение собственников фирмы о распределении чистой прибыли:

- на выплату дивидендов;

- на формирование специальных фондов (производственного развития, социальной сферы, премирования и других);

- на покрытие убытков;

- на увеличение уставного капитала.

Как это сделать, покажет пример:

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ <...> │

│ 3.3. Собрание участников "Пассива" (протокол от 17 марта 2015 г. N 1) │

│ утвердило годовую бухгалтерскую отчетность общества за 2015 г. и │

│ распределение чистой прибыли. │

│ Согласно протоколу прибыль после налогообложения в сумме 1 850 743 руб. │

│ направляется: │

│ - на выплату дивидендов (1 000 000 руб.); │

│ - на ремонт здания детского дома (350 000 руб.); │

│ - на социальные мероприятия для работников (500 743 руб.). │

│ <...> │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Инвестиционная деятельность

 

Этот раздел текстовой части пояснений начните с характеристики внеоборотных активов фирмы. Укажите данные о наличии и структуре основных фондов, степени их использования и изношенности, а также о наличии нематериальных активов. Для этого рассчитайте коэффициенты износа, обновления, выбытия и др. При этом приведите порядок расчета аналитических показателей. Здесь же нелишне привести динамику инвестиций за предшествующие годы и на перспективу.

Вот пример:

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ <...> │

│ IV. Инвестиционная деятельность │

│ │

│ 4.1. Основные производственные фонды организации представлены кирпичным │

│ зданием постройки 1975 г.; автопарком из двух тентованных КамАЗов, │

│ четырех грузовых "газелей" и четырех легковых автомашин разных марок; │

│ системой кондиционирования; мебелью; оргтехникой и производственным │

│ инструментом. Все они находятся в эксплуатации. │

│ 4.2. Основные фонды "Пассива" изношены на 41%, в том числе: │

│ - здание - на 65%; │

│ - автопарк - на 26%; │

│ - оргтехника - на 35%. │

│ │

│ Коэффициент Сумма износа 2 250 000 руб. │

│ износа ОС = --------------------------- = -------------- = 0,41. │

│ Первоначальная стоимость ОС 5 500 000 руб. │

│ │

│ 4.3. За отчетный год основные фонды обновлены на 7,3% за счет покупки │

│ автомобиля и двух компьютеров: │

│ │

│ Коэффициент Стоимость приобретенных ОС 375 000 руб. │

│ обновления = --------------------------- = -------------- = 0,073. │

│ Стоимость ОС на начало года 5 125 000 руб. │

│ │

│ 4.4. Фондоотдача в 2015 г. составила 218 руб. на каждый рубль │

│ основных производственных фондов. │

│ <...> │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

После этого опишите источники финансирования инвестиций - собственные и привлеченные. Основным собственным источником выступает чистая прибыль.

Если фирма может использовать привлеченные деньги, опишите их объемы, сроки, на которые их выдали, и условия возврата.

Это могут быть:

- государственное целевое финансирование;

- финансирование от внебюджетных фондов;

- финансирование, полученное от других организаций (как правило, материнских или дочерних компаний);

- средства долевого участия;

- кредиты и займы.

Инвестиционный план можно описать так:

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ <...> │

│ 4.5. В 2015 г. Пассив" планирует открыть филиал в г. Екатеринбурге, │

│ организовав в нем бригады монтажников и наладчиков для обслуживания │

│ близлежащих регионов. С этой целью на первом этапе производственное │

│ помещение фирма намерена арендовать. │

│ Средства, необходимые на его ремонт и оснащение, зарезервированы путем │

│ формирования за счет чистой прибыли фонда производственного развития. │

│ <...> │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Информация о связанных сторонах

 

Здесь раскройте информацию о связанных сторонах в соответствии с ПБУ 11/2008 (п. 14). Малые предприятия (за исключением фирм, публикующих свою бухгалтерскую отчетность) и некоммерческие организации эти сведения представлять не обязаны.

Так, связанными сторонами признаются:

- аффилированные лица, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- организации, осуществляющие совместную деятельность;

- негосударственный пенсионный фонд, обслуживающий данную организацию или связанную с ней другую организацию.

Считается, что фирма контролирует другую организацию, если она имеет:

- более 50% общего количества голосов, приходящихся на ее голосующие акции или доли уставного капитала;

- право распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 20% общего количества голосов, своей долей в этой организации и имеет возможность определять решения, принимаемые организацией.

Операциями со связанной стороной могут быть:

- приобретение и продажа товаров, работ, услуг;

- приобретение и продажа основных средств и других активов;

- аренда имущества и предоставление имущества в аренду;

- финансовые операции, включая предоставление займов;

- передача имущества посредством вкладов в уставные (складочные) капиталы;

- предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств;

- другие операции.

В пояснениях раскрывается информация по каждой связанной стороне:

- ее полное наименование;

- место государственной регистрации или место ведения хозяйственной деятельности;

- характер отношений;

- виды операций;

- объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

- стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;

- условия и сроки осуществления расчетов по операциям, а также формы расчетов;

- величина образованных резервов сомнительных долгов на конец отчетного периода;

- величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, в том числе за счет резерва сомнительных долгов;

- размеры вознаграждений, выплачиваемых основному управленческому персоналу.

 

Сведения о реорганизации фирмы

 

Данный раздел оформляют фирмы, которые представляют отчетность после принятия их собственниками решения о реорганизации. При этом руководствуйтесь Методическими указаниями, утвержденными Приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н.

В соответствии с п. 1 ст. 57 ГК РФ формы реорганизации могут быть следующими:

- слияние. При слиянии права и обязанности каждого юридического лица переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом;

- присоединение. При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного лица в соответствии с передаточным актом;

- разделение. При разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом;

- выделение. При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного лица в соответствии с разделительным балансом;

- преобразование (изменение организационно-правовой формы). При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Особенности бухгалтерской отчетности при реорганизации юридического лица установлены в ст. 16 Закона N 402-ФЗ.