Переоценка и инвентаризация материалов, отражение в учете

В соответствии с ПБУ «Учет материально-производственных запасов» факт. с/с материально-производственных запасов, в которой они приняты к бух. учету в организации, не подлежит изменению, т.е. ПБУ 5/98 не предусматривает проведения переоценки материалов, за исключением случаев, установленных законодательством РФ и предусмотренных п.11 действующим ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов». Однако порядок регулирования результатов переоценки материалов изменился в связи с введением с 01.01.2000г. ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно этим ПБУ суммы дооценки и уценки активов рассматриваются в качестве прочих финансовых результатов и включаются в состав внереализационных доходов и расходов в соответствии с пп. 8 и 12 соответственно.

Если организация, в установленных законодательством РФ случаях, проводит переоценку материалов, то результат переоценки списывается непосредственно на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В дальнейшем результат от переоценки материалов попадает на счет прибылей и убытков. Переоценка материалов может быть отражена на счетах бух. учета:

Д-т 10 «Материалы» - К-т 91,1 «Прочие доходы и расходы» субсч. «Прочие доходы» - произведена дооценка материалов;

Д-т 91,2 «Прочие доходы и расходы» субсч. «Прочие расходы» - К-т 10 «Материалы» - списана уценка материалов.

Т.о., План счетов 2001 года не предполагает применение счета 14 «Переоценка материальных ценностей» для отражения результатов переоценки материалов, следовательно, в Плане счетов 2001г. сч. 14 получил новое название – «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Соответственно изменилась и его роль при отражении в бух учете операций, связанных со снижением стоимости. Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» является контрарным счетом и применяется только для обобщения информации о резервах под снижение стоимости материалов, товаров, готовой продукции и т.п., то есть уточняет оценку материальных ценностей.

Материальные ценности, на которые цена в течении года снизилась или морально устарели, или потеряли свое первоначальное качество, отражаются в балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости, если она ниже стоимости материальных ценностей, принятой к бух. учету. На указанную разность образуются резервы под снижение материальных ценностей по Д-т сч. 91,2 «Прочие доходы и расходы» субсч. «Прочие расходы» и К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». В бух. балансе сумма резервов отдельно не отражается, а учитывается при составлении соответствующих строк, характеризующих состояние материальных ценностей, уменьшая их стоимость, по которой они учитываются в бух. учете. В начале следующего отчетного периода, зарезервированная сумма восстанавливается путем увеличения внереализационного дохода, то есть составляется обратная запись по Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и К-т сч. 91,2 «Прочие доходы и расходы» субсч. «Прочие расходы». При закрытии сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» исходят из предположения, что все переходящие остатки материальных ценностей будут полностью израсходованы в течении следующего отчетного периода.

Инвентаризация материальных ценностей проводится в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным приказом МинФина РФ № 49 от 13,06,1995г.

Основными целями инвентаризации является выявление фактического наличия материальных ценностей и сопоставление их с данными бух. учета. Для её проведения создается инвентаризационная комиссия, которая проводит инвентаризацию материальных ценностей по каждому МОЛ. фактическое наличие материалов при инвентаризации определяют путем подсчета, взвешивании, обмера и заносят в инвентаризационные описи по каждому наименованию с указанием вида, группы, кол-ва и др. необходимых данных.

Составленные при проверке инвентаризационные описи типовой формы подписываются членами комиссии. МОЛ подтверждает правильность составления документа и дает расписку в том, что проверка произведена в его присутствии и претензий к комиссии нет.

В процессе счетной обработки данных инвентаризации с целью выявления её результатов в бухгалтерии заполняют сличительные ведомости. В условиях автоматизации учета они не составляются, поскольку вся необходимая информация об остатках и движении материалов по местам хранения формируется автоматически и выдается по запросам пользователей. Регулирование результатов инвентаризации определено ст. 12 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете».

Выявленные излишки материальных ценностей приходуются на счет 10 «Материалы» (по соответствующему субсчету), а соответствующая сумма зачисляется в прочие доходы Организации. Недостачи списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости (по частично испорченным материальным ценностям в сумме фактических потерь). На сумму недостач и порчи ценностей записи производятся по дебету счета 94 с кредита счета 10 (по соответствующим субсчетам). Списание недостач производится с кредита счета 94 следующим образом:

-в пределах норм естественной убыли - на счета издержек производства и обращения;

-сверх норм естественной убыли, а также при хищении, когда установлены конкретные виновники, - на дебет счета 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

-сверх норм естественной убыли, а также при хищении, когда конкретные виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом вследствие необоснованности исков - на дебет счета 91-2 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Если взыскание недостач с виновных лиц производится по ценам, превышающим их балансовую стоимость (фактическую себестоимость), то разница отражается по дебету счета 73-2, «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредиту счета 98-4 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». По мере погашения задолженности виновным лицом суммы недостачи, соответствующие суммы разницы списываются со счета 98-4 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой⁵ стоимостью по недостачам ценностей» в кредит счета 91-1 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Недостачи, выявленные в процессе инвентаризации в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам и признанные виновниками, отражаются по дебету счета 94 и кредиту субсчета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы». Одновременно сумму недостач относят в дебет счета 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредит счета 94. По мере погашения задолженности дебетуется счет 98-3 и кредитуется счет 91-1.

В результате инвентаризации уточняются фактическое наличие и оценка материально-производственных запасов, что необходимо для составления отчетности.