Нормативное регулирование бухгалтерского учета. Принципы ведения бухгалтерского учета

Понятие, стр-ра ББ и его виды. Подходы к оценке статейбаланса

 

ББ – способ обобщения и групп-ки А-в хоз. субъекта и источников их образ-я наопред-ю дату в стоим-й оценке. ББ предст-т собой 2-х стор-ю табл-у, состоящую из частей – А и П. В А-е отражается имущ-во п/п-я в порядке возрастания ликвидности. В П-е – источники его образ-я.,расположены в зависимости от срока погашения. В ББ д/б рав-во А и П п/п-я. Это рав-во наз-ся уравн-м баланса: А=Кап-л+Обяз-ва. Все ресурсы в А-е и источники их образ-я в П-е представлены в сгрупп-м виде: 1. А-в: Внеоб-е А-ы; Обор-е А-ы. 2.П-в: Кап-л и резервы; Долгоср-е обяз-ва; Краткоср-е обяз-ва. Эк-ки однородные виды ср-в и источников наз-ся статьями баланса.Виды ББ: 1.По времени составления: а)вступительный – сост-ся один раз. Опр-т сумму ценностей, с кот-ми орг-я начинает свою деят-ть. Сост-ся им после регистрации устава п/п-я, или после внесения А-в в УК.б)текущий – сост-ся периодически в теч. всего времени существования орг-и. (нач.//вх-щий;закл//исх-щий;промеж-ый-сост-ся м/у началом и концом года). в)санируемые – сост-ся, если п/п-е приближается к банкр-ву. Сост-ся с помощью аудитора до конца отч-го периода, с целью оценки реального состояния дел. г)ликвидац-е бб – формир-ся при ликвидации орг-и. Оценка своих статей произв-ся не по уч-йст-ти, а по цене возможной реализации каждого А-а в отд-ти на момент ликвид-и.д)разделительные - в момент разделения п/п-я на несколько более мелких стр-х ед-ц.е)объединительный баланс - при объед-и неск-х п/п-й в одно. ж)передаточный-в момент передачи 1//неск-х структ. ед. др. пр-тию.2. по сп-бу очистки: а)баланс-брутто – вкл-й регулирующие статьи.з) баланс-нетто – из кот-го все статьи искл-ы.3. По источникам сост-я: а)инвентарные балансы – сост-т только на осн-и описи ср-в; предст-т собой сокращ-й и упрощ-й его вар-т;б)книжный – на осн-и книжных записей без инвент-и;в)генеральный – на осн-и уч-х записей и данных инвент-и.4. По объему инф-и: а)единичный – отражает деят-ть только 1-й орг-и;б)сводный – получают путем механич-го сложения сумм, исчисляется на статьях неск-х един-х ББ;в)консолидир-й – объедин-е балансов п/п-й, юр-ки самост-х, но взаимосв-х в эк-м и фин-м отнош-и. 5. По хар-у деят-ти: а)осн-я деят-ть – деят-ть, соотв-я профилю п/п-я и его устава;б) не осн-я деят-ть. 6. По формам собств-ти: гос-й баланс, кооперативный, колл-й, частный, смешанный, др. орг-й – разл-ся в осн-м по источникам образ-я собств-х ср-в. Оценка статей бухгалтерского баланса – совок-ть спос-в ден-го измер-я величины А-в, обяз-в, дох-в и расх-в в ББ. Оценка А-в, обяз-в, дох-в и расх-в произв-ся, по фактич-й (первоначальной) сто-ти (с/с-и), т.е. в сумме ДС, уплач-й или начисл-й при приобр-и или произв-ве объекта. Для обеспеч-я полезности инф-и в некот-х случаях оценка может произв-ся: по текущей (восст-й) ст-ти (с/с-и), т.е. в сумме ДС, кот-я д/б уплачена на дату сост-я БО. По фактич-м затратам приобр-я и изгот-я оценивают в балансе незав-е стр-во, НзП, мат-ы, тов-ы и ГП.

ОС, НМА, доходные вложения в материальные ценности – по остаточной стоимости (за минусом амортизации).

Стоимость остатков товаров и прочих материально-производственных ценностей – за вычетом суммы резерва созданного под снижение их стоимости.

Дт задолженность – за вычетом резерва по сомнительным долгам (при проведении инвентаризации создан резерв по сомнительным долгам).

Фин. вложения – за минусом созданного резерва под их обесценивание.

кот-е требуют анал-го учета, наз-ся сложными.Субсчет занимает промеж-еместо м/у анал-ми и синт-ми счетами.

Классификация бух. сч-в. План сч-в БУ

 

Счета по эк-му содержанию делятся на 3 группы: 1. Счета для учета имущ-ва: 1)-//-в сфере произв-ва (01,04,10); 2)-//-в сфере обращения (50,51,43,62,71,76); 3)Счета для учета отвлеченных А-в (84,58). 2. Счета для учета хоз-х процессов и их рез-в: 1)Счета для учета собств-х источников (80,83,84); 2)Счета для учета заемных ср-в: а)счета для учета обяз-в по расчетам (66,67,60); б)счета для учета обяз-в по распределению (70,68). 3. Счета для учета источников образ-я имущ-ва: 1)Счета для учета процесса произв-ва (20,23,25,26); 2)Счета для учета процесса обращения (90,99); 3)Счета для учета рез-в хоз-х процессов (91,99). Классиф-я сч-в по стр-ре: 1) Осн-е счета: а) Инвентарные (А-е) – осущ-т контроль за поступл-м и выб-м имущ-ва и остатками (01,04,10,41,50,51);б)фондовые счета (П-е) – Осущ-т учет за образ-м и исп-м фондов п/п-я (80,82,83);в)расч-е счета/счета обяз-в (А-П) – осущ-т учет за расч-ми (62,68,69,70,71,76). 2)Регулирующие счета:а)контрарные счета – на сумму своего остатка уменьш-т остаток имущ-ва или источников; делятся на контрА-е, кот-е регул-т А-е счета (02,05); и контрП-е (44,26);б)доп-е счета – увел-т на сумму своего остатка остаток имущ-ва или ист-в: доп-ноА-е(16к10) и доп-ноП-е(14,59,63). в)Контрарно-доп-е(40). 3)Распредел-е счета:а)Собир-но-распред-е счета (А-е) - ими учит-ся все, что связано с произв-м, но потом все спис-ся на др. счета (25,26);б)Бюджетно-распред-е счета (А-П) – исп-ся для разгранич-я расх-в п/п-я м/уотд-ми отч-ми пер-ми (96,97,98); 4)Калькуляц-е счета – исп-ся для учета всех затрат, связ-х с произв-м прод-и, с целью исчисл-я с/с-и прод-и, мат-в, вып-х работ (20,23,29,08);5)Сопост-щие счета – исп-ся для сопост-я дох-в и расх-в (90,91). 6)Фин-во-результат-е счета – для выявл-я конеч-го фин. рез-та(84,99); 7)Забал-е счета – учит-т наличие и движ-е ценностей, кот-е не принадл-т п/п-ю, а вр-но нах-ся в польз-и или распоряж-и (с 001-по 009)..План сч-в БУ предст-т собой систем-й перечень сч-в БУ, в основе кот-го исп-ся класс-я сч-в по их эк-му содерж-ю. Имеет 8 разделов и забал-е счета: 1)Внеоб-е А-ы; 2)Произв-е запасы; 3)Затраты на произв-во; 4)ГП и тов-ы; 5)ДС; 6)Расчеты; 7)Кап-л; 8)Фин.рез-ы.

Линейный способ

Этот способ является наиболее распространенным, т.к. в его основе лежит срок полезного использования. Сумма годовой амортизации при этом способе рассчитывается по формуле:

Агод = Стоим. первон.: срок полезн. использ. в годах

Амес. = Стоим. первон.: срок полезн. использ. в месяцах

Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией самостоятельно после принятия объекта к учету. Срок полезного использования определяется с учетом:

а) ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с предполагаемой производительностью или мощностью

б) ожидаемого физического износа, который зависит от режима эксплуатации, естественных условий влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов

в) нормативно-правовых и других ограничений использования данного объекта.

Срок полезного использования ОС может быть пересмотрен в случае улучшения, увеличения нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной реконструкции или модернизации.

В результате проведения модернизации или реконструкции объекта ОС повлекшее за собой улучшение эксплуатационных качеств этого объекта первоначальная стоимость этого объекта увеличивается на сумму произведенных затрат.

Способ уменьшаемого остатка

Амортизация при этом способе начисляется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного периода и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования и коэффициента не превышающего 3-х.

Норма амортизации=

Н_а= 1 /Т· 100

Т - срок полезного использования, лет

- в первый год:

Агод. = Стоим. первонач. х На х К: 100

К - коэффициент ускорения от 1до 3

- в последующие годы

Агод = Ст. остат. х К х На: 100

В последний год (когда стоимость ОС достигнет уровня 20 % от первоначальной) сумма амортизации находится расчетным путем:

Агод = Ст. баланс. - амортизация начисленная

Амес = Агод: 12 мес

Способ списания стоимости по сумме чисел лет

 полезного использования(кумулятивный метод)

При этом способе годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости ОС и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования (кумулятивное число). Кумулятивное число можно найти также по формуле:

Чкум = число лет службы х (число лет службы +1): 2

Агод = Стоим. перв. х число лет службы оставшееся: Чкум

Способ списания стоимости пропорционально

 объему продукции

Применяется когда есть возможность связать объем продукции с объектами ОС в результате эксплуатации которых он (объем) получен. При этом способе начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта ОС:

Агод = Стоим. перв. х объем продукции за год / объем продукции за весь период использования ОС

Для отражения сумм начисленной амортизации по ОС используется счет 02 - пассивный регулирующий (контрактивный). Начисление сумм амортизации отражается

Д-т 08,20,23,25,26,29,44

К-т 02

Амортизация по ОС использованным для производства продукции при наличии в учете счета 25 относится на этот счет

По дебету счета 02 корреспондирует со счетом 01 при ликвидации, продаже и других случаях выбытия ОС.

Оценка МПЗ

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

3) таможенные пошлины;

4) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;

5) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

6) затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке МПЗ; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

7) затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

8) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия ОС и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость МПЗ, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.

В фактическую себестоимость МПЗ, включаются также фактические затраты организации на доставку МПЗ и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

МПЗ отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

- о способах оценки МПЗ по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки МПЗ;

- о стоимости МПЗ, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

 

Учет ГП, виды оценки

 

Готовая продукция - это изделия и п/ф, полностью законченные, соотв. действующим стандартам или утвержденным техническим условиям и принятые на склад.Орг-я учета ГП должна обесп-ть формир-е инф-и о нал-и и движ-и ГП по местам хран-я и МОЛ. Учет осущ-ся в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

виды оценки готовой продукции:

1) По фактической производственной с/с. 2) По сокращенной (неполной) производственной с/с, исчисляемой по фактическим затратам без общехоз. расходов; 3) По оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической с/с продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. 4) По плановой (нормативной) производственной с/с, также выступающей в качестве твердой учетной цены. Обусловливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной с/с продукции от плановой или нормативной. 5) По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. Используется при выполнении единичных заказов и работ.6) По свободным рыночным ценам - при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.

Учет ГП ведется на счете 43 «ГП». Она учит-ся по фактич-м затр-м, связ-м с ее изгот-м (по фактич-й произв-й с/с-ти). В этом случае в анал-м учете движ-е ее отд-х наим-й отраж-ся по ценам учета с выдел-м откл-й от фактич-й произв-й с/с-ти изд-я от их ст-ти по уч-м ценам. Выпуск ГП оформл-ся: Д43 К20. Данные по выпуску отражся в ж/ор №10. По Д 43 могут отраж-ся и др. виды прод-и (не осн-го произв-ва): Д43 К23,29,40. Синт-й учет отгруж-й прод-и ведется на сч.45 «Тов-ы отгруж-е» прим-ся в том случ-е, если выр-ка от продажи прод-и опред-е время не м/б признана в БУ, то до момента признания выр-ки она учит-ся на этом сч. Д45 К43. При признании выр-ки делается проводка: Д90 К45.Анал-й учет по сч. 45 вед-ся по местам нахожд-я и отд-м видам отгруж-й прод-и. Счет 40 «Выпуск прод-и» - предназн-н для обобщ-я инф-и о выпущ-й прод-и за отч-й период, а также выявл-я откл-й фактич-й произв-й с/с-ти этой прод-и от нормат-й или план-й (исп-ся с обяз-м отраж-м реш-я в уч-й пол-ке). Не имеет сальдо, по Д отраж-ся фактич-я произв-ая с/с-ть выпущ-й прод-и: Д40 К20,23,29 (виды произв-в). По К счета отраж-ся нормат-я (план-я) с/с-ть производств-ой прод-и: Д43,90-2,10. К40. В конце отч-го пер-да 40 счет закр-ся. Сопост-ся Од и Ок. На последнее число мес. опред-ся откл-я фактич-й произв-й с/с-ти произвед-й прод-и от нормат-й. Если Од < Ок, фактич-я с/с-ть < нормат-й, то сумма откл-я означ-т экономию затрат, поэтому она сторнир-ся проводкой Д90-2 К40 (сторнировочная запись). Если Од > Ок, то сумма перерасхода спис-ся на 90 счет Д90-2 К40 (доп-я запись).

УК и учет его формир

 

УК (складочный кап-л— в товарищ-ах) - сумма вкладов учред-ей (участников) в предприятие. Величина УК фикс-ся в учред-ых док-ах. Уменьш-е или увелич-е УК допускается в порядке, определяемом уставом или учред-ым договором, и требует гос. регистрации внесения изменений в учред-ые док-ты. Величина УК д/б указана в учр-х док-х орг-и: Уставе, учр-м договоре. Мин-й размер УК опред-ся федер-ми зак-ми, регулир-ми порядок созд-я и деят-ти орг-й разл-х ОПФ.

Для обобщ-я инф-и о сост-и и движ-и УК орг-и предназн-н сч.80 (П, фондовый) «УК». На основе учр-х док-в орг-и на дату гос.регистр-и дел-ся проводка: 75/80 отражена величина зарегистр-го УК на сумму вкладов участн-в (собств-в), необх-ю для обеспеч-я ее деят-ти. Учр-ли в соотв-и с зак-м должны своевр-но и прав-но внести свои вклады в УК. Вклады могут внос-ся ДС и др. видами имущ-ва. Внес-е вкладов фиксир-ся проводкой: 51 (50,52,08,10,20,21,23,29,41,43,55,58) /75 внесены вклады учр-й в УК, а также ср-ва, поступ-е от учр-й и акц-в в счет погаш-я зад-ти. Учр-ли могут принять реш-е об увел-и УК. Соотв-щие измен-я в учр-х док-х д/б зарегистр-ны. УК м/б увел-н только после того, как будут полностью оплачен ранее объявл-й кап-л. Порядок отраж-я на сч-х увел-я УК анал-н его формир-ю. Тип-е проводки по увел-ю УК: 75/80 - Отражено увел-е УК за счет ср-в акц-в (уч-в); 83(84)/80 - Отражено увел-е УК за счет доб-го кап-ла (нераспр-й пр-ли). Учр-ли могут принять реш-е об уменьш-и УК исходя из собств-х интересов либо из треб-й зак-ва. Тип-е проводки по уменьш-ю УК орг-и: 80/81 – аннулир-ны собств-е акции, выкупл-е у акц-в; 80/84 - УК уменьшен до величины чистых А-в. Синт-й учет УК ведется в ж/о № 12. Анал-й учет по сч.80 орг-ся т.о., чтобы обесп-ть формир-е инф-и по учр-ям орг-и, стадиям формир-я кап-ла и видам акций. Для обобщ-я инф-и о наличии и движ-и собств-х акций, выкупл-х АО у акц-в для их послед-й перепродажи или аннулир-и предназн-н сч.81 «Собств-е акции(доли)»(сч.А). УК в ББ отраж-ся за минусом 81сч. Выкуп акций: 81/50,51. Аннулир-е акций: 80/81.

 

Учет по центрам ответственности за возникающие затраты - система группировки затрат, отвечающая принципу «затраты - объем переработки сырья - прибыль». Основой является составление отчетов об исполнении смет, где сравниваются фактические и сметные данные..

Методы и методика ЭА

Метод ЭА – диалектический способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии.

Характерные особенности метода ЭА: использование системы показателей, характеризующих хозяйственную деятельность, изучение причин изменения показателей, выявление и измерение взаимосвязи между ними.

Методы (способы) ЭА.

I.Традиционные логические способы обработки информации:

1)метод сравнения;

2)метод относительных и средних величин;

3)графический метод;

4) метод группировки;

5) балансовый метод

II. Способы стохастического факторного анализа (методика исследования факторов, связь которых с результативным показателем является неполной, вероятностной (корреляционной). При этом, изменение фактора может дать несколько значений прироста результативного показателяв зависимости от сочетания других факторов, определяющих данный показатель).

1) корреляционный анализ;

2) дисперсионный анализ

3) современный многомерный факторный анализ;

4) компонентный анализ

III. Способы детерминированного факторного анализа (методика исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т.е. результативный показатель может быть представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов)

1) метод цепных подстановок;

2) метод относительных и абсолютных разниц;

3) индексный метод;

4) пропорциональное деление;

5) интегральный метод;

6) логарифмирование

IV. Способы оптимизации показателей

1) экономико-математическое моделирование;

2) программирование;

3) исследование операций;

4) теория игр;

5) теория массового обслуживания.

Значение КЭА вытекает из его роли и функций, которые он выполняет в системе управления предприятием. К функциям КЭА следует отнести превентивную, оперативную, защитную, информативную, упорядочивающую и коммуникативную.

Превентивная функция КЭА реализуется в процессе прогнозирования и планирования хозяйственной деятельности, на стадии подготовки управленческих решений, предупреждая нежелательные явления, предохраняя организацию от негативных последствий неверных управленческих решений и действий.

Оперативная функция КЭА реализуется в процессе исполнения принятых решений, обеспечивая оптимизацию управленческих процедур.

Защитная функция отражает ведущую роль КЭА в разработке механизмов защиты ресурсов организации - анализ позволяет выявлять и предотвращать необоснованные затраты, нецелевое и неэффективное использование, завышенные нормативы от пуска сырья и т.п.

Благодаря анализу обеспечивается оптимальный ход процесса управления на всех его стадиях (от разработки планов и программ хозяйственной деятельности до контроля за исполнением принятых решений) в любой функциональной сфере деятельности организации. Следовательно, КЭА можно рассматривать как систематизирующее, упорядочивающее звено системы управления предприятием. КЭА, с одной стороны, обеспечивает информационную прозрачность управленческих процедур для возможности принятия эффективных решений (реализация информационной функции), а с другой стороны, выполняя упорядочивающую и коммуникативную функции, обеспечивает исполнение принятых решений. В то же время КЭА является основой функционирования управленческой информационной системы, т.е. системы обработки и интеграции разнообразной внутренней и внешней информации, необходимой для принятия решений на всех уровнях управления.

В ходе КЭА проводится сравнение достигнутых результатов деятельности с данными за прошлые периоды времени, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влияние разнообразных факторов на результаты хозяйственной деятельности; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы и др. Большая роль отводится анализу в определении и использовании резервов повышения эффективности производства. Он содействует рационализации, экономному использованию ресурсов, выявлению и внедрению передового опыта, научной организации труда, новой техники и технологии производства, предупреждению излишних затрат, недостатков в работе и т.д.

Таким образом, КЭА является системообразующим звеном в системе управления предприятием, основой управленческой информационной системы, важным элементом разработки научно-обоснованных планов и подготовки управленческих решений, инструментом оперативного контроля принятых решений, действенным средством предотвращения неэффективной хозяйственной деятельности и выявления внутрихозяйственных резервов.

 

Ан-з пр-ли и рент-ти

 

Ист-ки инф-и ф. №1 (ББ) и ф.№2 (ОПУ). Пр-ль – чистый доход, созд-й в процессе произв-ва или в процессе предприн-й деят-ти. Виды пр-ли(см. ОПУ) Ан-з пр-ли: -ан-з дин-ки пр-ей (ф.2); ан-з стр-ры пр-ли. 1.За 100%-выр-ка от реализ-и, 2. За 100%-вал-я пр-ль (ан-з дин-ки стр-ры показ-ей пр-ли). Рент-ть хар-т эфф-ть исп-я рес-в п/п-я или видов деят-ти. R А-в = (Чистая пр-ль / А-ы)*100% = (190(2) / 300(1))*100% - хар-т эфф-ть исп-я А-в п/п-я. R СК = (Чистая пр-ль / СК)*100% = (190(2) / 490(1))*100% - хар-т эфф-ть исп-я СК п/п-я. R инвестиров-го кап-ла = (Чистая пр-ль / СК + долгоср-й заемный кап-л)*100% = (190(2) / 490(1)+590(1))*100% - хар-т эфф-ть исп-я инвестиров-го кап-ла. R произв-ва (текущей деят-ти) = (Пр-ль от продаж / Сумма затрат)*100% = (50(2) / 20(2)+30(2)+40(2))*100% - хар-т эфф-ть произв-й деят-ти. R реализ-и = (Пр-ль от продаж / Выр-ка от реализ-и)*100% = (50(2) / 10(2))*100% - хар-т эфф-ть сбыт-й деят-ти. Факторный ан-з рент-ти СК (Модель Дюпона) предпол-т опред-е влияния 3-х показ-й на рент-ть СК: R СК = R продаж ´ Обор-ть А-в ´ Мультиплик-р СК. Влияние этих 3-х факторов м/б 2-х видов: 1)полож-е – влечет за собой увелич-е рент-ти СК; 2)отриц-е – влечет сниж-е рент-ти. Когда п/п-е несет уб-ки, то показ-ли рент-ти опр-ть эк-ки нецелесооб-но (деят-ть убыточна).

Ан-з фин-й уст-ти

 

Ист-м инф-и явл-ся ф. №1 (ББ). Хар-т в какой степени п/п-е независимо от внешних ист-в финансир-я. К автон-и = СК / А-ы = 490 / 300, более 0,5 – хар-т в какой степени исп-е п/п-м А-ы сформир-ны за счет СК. К заемного кап-ла = ЗК / А-ы = 1 – К автономии, менее 0,5 – хар-т долю заемных ср-в п/п-я. Показ-т в какой степени А-ы п/п-я сформир-ны за счет заемного кап-ла. Мультипл-р СК = А-ы / СК, чем меньше, тем лучше – показ-т соотнош-е всех источников финн-ния и СК. К фин-й завис-ти = ЗК / СК, менее 0,7 превыш-е указ-й границы говорит о потере фин-й уст-ти п/п-я – хар-т ск-ко заемных ср-в привлекло п/п-е на 1руб.СК. К долгоср-й фин-й независ-ти = (СК + ЗК на долгоср-й основе) / А-ы = (490+590) / 300, чем выше, тем лучше – хар-т степень независ-ти п/п-я от краткоср-х заемных ист-в. К стр-ры долгоср-х влож-й = Долгоср-е обяз-ва / ВнА = 590 / 190 – хар-т какая часть внеоб-х А-в финансир-ся за счет долгоср-х заемных ср-в. К обеспеч-ти долгоср-х инвестиций =ВнА/(СК+ долгосрочные обяз-ва)–хар-т долю инвестир-го кап-ла влож-ю в ОС. К обеспеч-ти собств-ми ср-ми = СОС / ОбА = (490-190) / 290, более 0,1 – хар-т наличие собств-х ОС необх-х для фин-й уст-ти п/п-я. СОС=СК-ВнА. К маневр-ти = СОС(490-190) / СК(490), от 0,2 до 0,5 чем ближе знач-е к верхней границе тем больше возможн-ей фин-го маневрир-я для п/п-я – хар-т долю СК в СОС.

Ан-з дел-й акт-ти

 

Ист-ки инф-и ф.№1 (ББ) и ф.№2 (ОПУ). Дел-я ак-ть – хар-т интенс-ть исп-я ср-в п/п-я. Обор-ть А-в = Выр-ка / А-ы = 10(2) / 300(1), чем выше, тем лучше – хар-т на ск-ко эфф-но исп-ся А-ы п/п-я для получ-я дохода или ск-ко выр-ки прих-ся на 1 руб. А-в. Обор-ть запасов = выручка(//Сб) / Запасы = 20(2) / 210(1), чем выше, тем лучше – хар-т какова скор-ть реализ-и запасов, эфф-ть исп-я запасов. Обор-ть ОС (фондоотдача) =Выр-ка /ОС =10(2)/120(1),чем выше, тем лучше –хар-т ск-ко выр-ки прих-ся на 1 руб. ОС. Показ-т на ск-ко эфф-но исп-ся ОС. Обор-ть ДЗ = Выр-ка / ДЗ = 10(2) / (230(1)+240(1)), чем выше, тем лучше – хар-т ск-ко раз за исслед-й пер-д взыск-ся ДЗ. Время обращ-я ДЗ = 365 / Обор-ть ДЗ = (365*(230(1)+240(1)))/ 10(2), чем меньше, тем лучше – хар-т пер-д вр-ни необх-й для обращ-я ДЗ в ДС. Ср-й возраст запасов=365/Обор-ть запасов=(365*210(1))/20(2),чем меньше, тем лучше – хар-т, как долго созд-сь запасы. Операц-й цикл = Ср-й возраст запасов + Время обращ-я ДЗ, чем меньше, тем лучше – хар-т как долго создавались запасы и какое кол-во дней необх-мо для их обращ-я и обращ-я ДЗ в ДС. Обор-ть ГП = Выр-ка / ГП = 10(2) / 214(1), чем выше, тем лучше – хар-т скор-ть обращ-я ГП в ДС. Показ-т на ск-ко эфф-но исп-ся ГП п/п-я. Обор-ть обор-го кап-ла = Выр-ка / ОбА = 10(2) / 290(1), чем выше, тем лучше – хар-т скор-ть оборота всех обор-х рес-в или ск-ко выр-ки прих-ся на 1 руб. обор-х А-в. Обор-ть СК = Выр-ка / СК = 10(2) / 490(1), чем выше, тем лучше – хар-т скор-ть оборота СК п/п-я. Обор-ть общей зад-ти = Выр-ка / ЗК = 10(2) / (590(1)+690(1)-640(1)-650(1)), чем меньше, тем лучше – хар-т какое кол-во оборотов треб-ся для погаш-я ЗК. Обор-ть привлеч-го фин-го кап-ла(задол по кредитам) = Выр-ка / Зад-ть по кредитам = 10(2) / (510(1)+610(1)), чем меньше, тем лучше – хар-т ск-ко треб-ся обор-в для оплаты зад-ти по кредитам. В случае, когда исслед-е провод-ся помесячно или покварт-но, по показ-м дел-й акт-ти можно судить о наличии сез-го фактора, если таковой имеет место (т.е. больш-во показ-ей в опред-м пер-де будут принимать свои лучшие знач,вним! - выручка).

Оценка фин. прочн-ти

 

Оценка фин. прочн-ти п/п-я осущ-ся на основе 3-х пропорций: 1.Фин.ист-ки(490+610+621+622+627)>Запасов(210). В том случае если она вып-ся у п/п-я имеется запас фин. прочн-ти. 2.Фин.ист-ки=Запасам. Отсутствие фин. прочн-ти. 3.Фин.ист-ки<Запасов. Неудовл-е сост-е. Оценка фин. сост-я: 1.Абсол-я уст-ть Запасы<СОС+Краткоср-е кредиты (490-465-475-190+610). 2.Норм-я уст-ть Запасы=СОС+Краткоср-е кредиты. 3.Мин-я уст-ть. Запасы=СОС+Краткоср-е кредиты +Источники ослабляющие фин. напряж-ть п/п-я (490-465-475-190+610+640+650+ Превыш-е кредит-й зад-ти над дебит-й). 4.Предкризисное сост-е. Запасы>СОС+Краткоср-е кредиты (490-465-475-190+610)

Планир-е ауд-й пров-ки. План аудита и ауд-я программа

 

Процесс планир-я вкл-т: 1)Стадия изуч-я – получе баз-й инф-и о клиенте; 2)Стадия оценки – опред-е ур-ня сущ-ти и оценка риска того что в БО клиента могут иметь место сущ-е искаж-я и они ост-ся невыявл-ми; оценка фин. сост-я клиента. 3)Организ-ая стадия – реш-е вопросов орг-и работы ауд-в, вкл-я подгот-ку программ аудита, распред-е обяз-ей в ходе пров-ки. Предвар-е планир-е сост-т из общего знакомства с фин-о хоз-й деят-ю клиента, опред-я состава спец-в, устан-е общих затрат вр-ни. При офиц-м предлож-и эк-го субъекта об оказ-и ему ауд-х услуг, ауд-я орг-я напр-т письмо-обяз-во о согласии на провед-е аудита. Цель письма – регламентация обяз-в эк-го субъекта и ауд-й орг-и. План аудита должен отражать предполаг-й объем и порядок провед-я проверки. Служит руков-ом для разраб-ки программы аудита. При планир-и необх-мо учесть: 1)Деят-ть ауд-го лица: общие эк-е факторы, усл-я в отрасли, особ-ти деят-ти. 2)Сис-му БУ и внутр-го контроля: уч-ю пол-ку, риск и сущ-ть, сложные области БУ. 3)Хар-р, вр-ые рамки и объем процедур.4) Коорд-ция направл-ия деят-ти и текущий контроль. Планир-е виды работ, приемы и методы проверки по значимым для аудита областям, сроки их провед-я и исполнители, отраж-ся в общем плане аудита. Прогр-ма аудита – явл-ся док-но разраб-м перечнем содерж-я ауд-х процедур, необх-х для реализ-и плана аудита. Сост-ся для каждого направл-я аудита. Явл-ся набором инстр-в для ауд-ра и ср-м контроля за надлеж-м вып-м работ. Должна отражать: 1)Норм-но-прав-ю базу; 2)Орг-я документ-я операций; 3)Орг-я синт-го и анал-го учета; 4)Орг-я учета по субсч-м; 5)Формы и показ-ли отч-ти; 6)Перечень типич-х ошибок; 7)Вопросник ауд-ра; 8)Перечень ауд-х процедур.

Методы сбора ауд.док-в

 

Ауд-я процедура – это опред-й порядок и послед-ть действий ауд-ра для получ-я необх-х ауд-х доказ-в. Делятся на: 1)Тесты ср-ы внутр-го контроля – проверка работоспос-ти и надежности конкр-го ср-ва контроля; 2)Процедуры пров-ки по сущ-ву: а)Детальная пров-ка верности отраж-я в БУ обор-в и сальдо по сч-м; б)Аналитич-е проц-ры. Проц-ры проверки по сущ-ву: 1)Инспектир-е-пров-ка записей док-в и мат-х А-в. 2)Набл-е- отслеж-е ауд-м процессов или процедур вып-х др. лицами. 3)Запрос-поиск инф-и в пределах или за пред-ми ауд-го лица(офиц-е письм-е, неоф-е-устное). Подтвержд-е-ответ на запрос об инф-и. 5)Пересчет-проверка арифм-х расч-в в первич-х док-х и бух. записях. 6)Аналитич-е процед-ы – ан-з и оценка получ-й ауд-м инф-и, исслед-е важнейших фин-х и эк-х показ-й ауд-го лица с цельювыявл-я необычных или неправ-но отраж-х в БУ х/о, выявл-е причин таких ош-к и искаж-й. Методы сбора ауд-х док-в по объекту пров-ки: 1)Методы док-й пр-ки – формальная; арифм-я; экспертная(выявл-е подделок в док-х); логич-я; норм-но-прав-я; пров-ка по данным корресп-х сч-в; аналитич-я (счетная). 2)Методы фактич. контроля - инв–я; контр-е обмеры, при изуч-и кап-х и рем-х работ, обслед-е объекта. Конкр-е методы сбора а. док-в ауд-я орг-я устан-ет самост-о, исходя из усл-й пров-ки и особ-й изуч-х объектов контроля.

Качество ауд-х доказательств зависит от источников.

НДС, его осн-е эл-ы

 

Налогопл-ки: орг-и; ИП;лица, признав-е налогопл-ми НДС в связи с перемещ-м тов-в ч/з тамож-ю границу РФ. Налогопл-ки обяз-ы встать на учет в нал-ю (ин-е орг-и по месту нахожд-я его предст-ва).Предусм-но право на освоб-е от исполн-я обяз-ти налогопл-ка, если сумма выр-ки за 3 предш-х послед-х календ-х мес. (без НДС) не превысит 2млн.руб. Освоб-е предост-ся на 12мес. Объектом НО призн-ся операции: 1)реализ-я т,р,у на терр-и РФ; 2)передача т,р,у для собств-х нужд; 3)вып-е смр для собств-го потребл-я; 4)ввоз тов-в на тамож-ю терр-ю РФ. Нал-я база:Опред-ся в завис-ти от особ-ей реализ-и. При реализ-и т,р,у опред-ся как их ст-ть исходя из рын-х цен с учетом акцизов без включ-я НДС. При опред-и нал-й базы выр-ка от реал-и т,р,у, опред-ся исходя из всех дох-в налогопл-ка, связ-х с расч-ми по оплате в ден-й и натур-й формах, вкл-я оплату цб. Момент опред-я нал.базы: наиб. ранняя из след-х дат: день отгрузки или день оплаты. Нал-й пер-д: устан-ся как квартал. Нал-е ставки: 0% - при реализ-и тов-в, вывез-х в тамож-м режиме экспорта (режим своб-й тамож-й зоны); р,у, связ-е с вышеуказ-ми опер-ми. Также для у по транзиту, по перевозке пасс-в и багажа, если пункт отправки или назнач-я распол-н за пред-ми РФ; 10% - при реализ-и прод. тов-в по перечню; реализ-я тов-в для детей по перечню; периодич-х печ-х изд-й (искл. рекл-го хар-ра); мед-х тов-в. 18% - во всех ост-х случ-х. Расч-е ставки – 18/118; 10/110. прим-ся для опред-я вел-ны налога нал-м агентом, а так же в иных случ-х (сумма НДС с предоплаты). Налогопл-к имеет право уменьшить исчисл-ю сумму НДС на устан-е нал.вычеты. Осн-м для принятия к вычету явл-ся счет-фактура. Для применения указанных вычетов помимо счета-фактуры необходимо представить док-ты, подтвержд. факт-кое перечисление ДС, а также договор, предусматривающий перечисление средств в порядке предоплаты.Вычетам подлежат: 1)суммы налога, предъявл-е при приобр-и т,р,у или уплач-е при ввозе тов-в на тамож-ю террит-юв отнош-и т,р,у, явл-ся объектами облож-я НДС и т.р.у. приобр-х для перепродажи.

УСН

Прим-е УСН орг-ми предусм-т их освоб-е от обяз-ти по уплате НнП, нал. на имущ-во орг-й и ЕСН. Орг-и, прим-е УСН, не призн-ся н/пл-ми НДС. Орг-и, произв-т уплату страх-х взносов на обяз-е пенс-е страх-е. Н/пл-ми призн-ся орг-и, переш-е на УСН. Орг-я имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 мес. того года, в кот-м орг-я подает заявл-е о переходе, дох-ы не превыс-и 150млн.р.(с уч.ст. рефин) Объектом н/обл-я призн-ся: Д и Д, уменьш-е на вел-ну Р. Выбор объекта н/обл-я осущ-ся самим н/пл-м. Объект н/обл-я не может мен-ся в теч. года с нач.прим-я УСН. Учит-ся Д: Д от реализ-и и внереализ-е Д. При опред-и объекта н/обл-я н/пл-ик уменьш-т получ-е Д на след-е Р: Р на приобр-е, сооруж-е и изгот-е ОС, НМА; Р на ремонт ОС; мат-е Р; на опл. труда; Р на обяз-е страх-е раб-в и имущ-ва; суммы НДС по оплач-м т,р,у приобр-м; Р на команд-ки; суммы нал-в и сборов. Датой получ-я Д призн-ся день поступл-я ДС на счета или в кассу, получ-я др. имущ-ва (касс-й метод). Р. н/пл-ка призн-ся затр-ы после их фактич-й оплаты. Если объектом н/обл-я явл-ся Д орг-и, н/ база - ден-е выраж-е дох-в. Если объектом НО явл-ся дох-ы орг-и - Р,