Учет затрат на ремонт ОС, модернизацию и реконструкцию

 

В процессе эксплуатации ОС происходит физический износ, поэтому для поддержания нормального технического состояния ОС производится их ремонт.

Восстановление ОС в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет ОС» осуществляется посредством ремонта (текущего, среднегои капитального), модернизации и реконструкции. Цель ремонта - уменьшить износ ОС, частично восстановить качества (ресурс), утраченные ими в процессе эксплуатации.

При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с ремонтом ОС, также следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету ОС.

Перед началом ремонта объект ОС обследуется представителями инженерно-технического персонала, составляется акт его технического обследования, содержащий выводы о характере и объеме предстоящих работ по объекту. К нему может прилагаться перечень дефектов основных конструктивных элементов или Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16). На основе этого составляется проект и график организации работ, а также необходимая сметно-техническая документация.

В систему планово-предупредительного ремонта входит:

- Текущий ремонт - ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года. Основная его цель - поддержание объектов ОС в рабочем состоянии.

- Средний ремонт - производится частичная разборка ремонтируемого объекта и восстановление или замена части деталей. Данный вид ремонта производится, как правило, с периодичностью более одного года.

- Капитальный ремонт - такой вид ремонта, при котором производится полная разборка объекта, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей, узлов на новые, более современные; сборка, регулировка и испытания объекта.

Учет затрат на ремонт зависит от способа проведения ремонта. Их 2:

1. Подрядный способ. При этом способе для проведения ремонтных работ привлекаются специализированные ремонтные организации. При подрядном способе все работы осуществляет подрядная организация, с которой заключается договор подряда. При этом предъявленные к оплате счета за выполненные ремонтные работы отражаются, как правило, в корреспонденции:

а) отражение затрат на ремонт, проводимый подрядным способом

Д-т счетов 20,25,26,44 и т.д.

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

б) на сумму выделенного в расчетных документах (счете-фактуре) НДС составляется такая запись:

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2. Хозяйственный способ. При осуществлении ремонта хозяйственным способом организация составляет смету на выполнение ремонтных работ, где указывается перечень необходимых для выполнения работ, стоимость заменяемых деталей, затраты на оплату труда и другие расходы, связанные с ремонтом. При этом способе ремонтные работы осуществляются силами и средствами самой организации и отражение затрат на ремонт ОС производится с использованием проводки

Д-т 23,25

К-т 10,70,69,76,23,60

В бухгалтерском учете возможны следующие варианты отражения хозяйственных операций, связанных с ремонтом ОС.

1. Включение фактических затрат на ремонт ОС в себестоимость продукции (работ, услуг).

Этот способ используется тогда, когда затраты на ремонт являются постоянными в течение деятельности предприятия и не наблюдается значительных колебаний по величине этих затрат. Производимые затраты формируются в соответствующих первичных документах по учету расхода материальных ценностей (лимитнозаборных картах), расходов на оплату труда (нарядах а сдельную работу, табелях учета рабочего времени). Если ремонтируется активная часть ОС (машины, оборудование, транспортные средства), то аккумулирование соответствующих издержек происходит на субсчете «Ремонтные мастерские»; в случае если осуществляется ремонт зданий, сооружений и подобных строительных объектов, затраты на ремонт последних будут собираться на субсчете «Ремонт зданий и сооружений».

Фактические расходы на ремонт формируются в учете посредством следующих записей:

Д-т 23

К-т 10,70,69,02,76,60

По завершенным работам затраты списываются в зависимости от места эксплуатации и назначения объекта ОС, т.е. в дебет тех счетов, на которые начисляется амортизация по ремонтируемым объектам.

Д-т 20,25,26,44

К-т 23

Для оформления приема-сдачи ОС из ремонта, реконструкции и модернизации составляется «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС» (форма № ОС-3). Документ подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов ОС, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию; утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Сведение о произведенном ремонте, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта ОС по форме № ОС-6.

В форме № ОС-3 уточнен реквизит, касающийся стоимости объекта на момент его передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию. Вместо показателя «Первоначальная (балансовая) стоимость» введен показатель «Восстановительная (остаточная) стоимость» объекта на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию.

2. Создание резерва расходов на ремонт ОС. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода организация может создавать резерв на ремонт ОС. Для создания резерва на ремонт ОС организация самостоятельно определяет годовую сумму резерва. Она определяется расчетным путем на основе графика проведения ремонта с учетом затрат на проведение ремонтных работ.

Резерв обычно формируется путем ежемесячных отчислений в пределах годовой предполагаемой сметы затрат на ремонт (1/12 годовой суммы). В бухгалтерском учете эти операции отражаются в сумме 1/12 годового резерва:

Д-т 20,23,25,26,44

К-т 96 «Резервы предстоящих расходов».

Таким образом формируется резерв в течение всех 12 месяцев. Затраты на ремонт ОС в этом случае списываются за счет созданного резерва

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т счетов 10,70,69,76,60,23.

Если в одном из периодов не хватает суммы созданного резерва на списание затрат на ремонт ОС, то недостающая сумма для списания затрат на ремонт списывается на расходы будущих периодов.

Д-т 97 «Расходы будущих периодов».

К-т счетов 10,70,69,76,60,23.

В следующий отчетный период вновь создается резерв на ремонт ОС

Д-т 20,23,25,26,44

К-т 96 «Резервы предстоящих расходов».

За счет созданного резерва далее списываются расходы будущих периодов до тех пор, пока вся сумма на счете 97 не будет закрыта:

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т 97 «Расходы будущих периодов».

Если при составлении годовой бухгалтерской отчетности фактические затраты превышают резерв расходов на ремонт ОС, то в декабре сумма превышения доначисляется

Д-т 20,23,25,26,44

К-т 96 «Резервы предстоящих расходов».

В том случае, если размер созданного резерва превышает фактические затраты на ремонт инвентарного объекта, излишне накопленная сумма резерва сторнируется записью:

Д-т счетов 20, 23, 25, 26,44

К-т 96 «Резервы предстоящих расходов».

Если объем ремонтных работ является значительным и срок их окончания приходится на следующий отчетный период, то остаток резерва переходитсоответственнона следующий отчетный период.

По окончании ремонта излишек начисленной суммы резерва относят на финансовые результаты записью:

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т 91-1 «Прочие доходы».

В случае нехватки резерва при списании затрат на ремонт последние списываются в рассмотренном выше порядке.

3. Отнесение фактических затрат на проведение ремонта на счет учета расходов будущих периодов. Такой вариант отражения хозяйственных операций применяется в случае, когда производится ремонт технологического оборудования и на время ремонта прекращается выпуск продукции и возникают значительные затраты на ремонт ОС. Также данный вариант учета и финансирования затрат на ремонт может использоваться в организациях, деятельность которых носит сезонный характер.

В таких случаях произведенные расходы, относящиеся к следующим отчетным периодам отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов» с равномерным ежемесячным отнесением их на затраты производства (расходы на продажу).

Д-т 97 «Расходы будущих периодов»

К-т 10,70,69,76,60,23

Затем в течение определенного периода, который организация определяет самостоятельно, расходы будущих периодов списываются на расходы текущего периода

Д-т 20,23,25,26,44

К-т 97 «Расходы будущих периодов»

На практике возможны затраты, связанные с содержанием объекта ОС в состоянии пригодном к эксплуатации.

Затраты на содержание объекта ОС (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) включаются в затраты на обслуживание производственного процесса. На стоимость произведенных расходов на содержание объекта ОС должны быть сделаны следующие записи:

Д-т 20,23,25,26,44

К-т 10, 70, 69, 60 и др.