Особенности начисления амортизации по НМА, их инвентаризация

 

Стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации. Если НМА не имеют определенного срока полезного использования, то амортизация по ним не начисляется. Сроком полезного использования является период (выраженный в месяцах) в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды. Для некоторых видов НМА срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции ожидаемой к получению в результате использования этих активов. Срок полезного использования НМА может определяться на основании:

- срока действия исключительных прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации и периода контроля над активом,

- ожидаемого срока использования актива в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации и ежегодно проверяется на необходимость его уточнения и при необходимости корректируется. При этом корректировки отражаются в учете и отчетности на начало отчетного периода в порядке предусмотренном для отражения изменений в оценочных расчетах. Организация определяет способ начисления амортизации исходя из расчета ожидаемого потребления будущих экономических выгод от использования актива (включая финансовый результат от возможной продажи НМА). В том случае если расчет ожидаемого потребления будущих экономических выгод не является надежным, амортизация по такому активу начисляется линейным способом.

Амортизационные начисления производятся одним из следующих способов:

1. Линейный способ. При линейном способе начисление амортизации производят исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации. исчисленной исходя из срока полезного использования.

 

 

2. Способ уменьшаемого остатка. При способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости НМА на начало месяца и нормы амортизации. исчисленной исходя из срока полезного использования.

 

 

К-коэффициент ускоренной амортизации

Остаточная стоимость это разность между фактической или текущей рыночной стоимостью и суммой начисленной амортизации

3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования НМА.

А мес. = объем продукции за месяц (в натур. ед. измерения) * (факт. стоимость НМА / предполагаемый объем продукции за весь период использования НМА

Применение выбранного метода по группе однородных НМА производится в течение всего их срока полезного использования.Амортизация не начисляется в случае консервации организации.

Амортизационные отчисления по НМА могут отражаться в бухгалтерском учете одним из двух способов:

- путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация НМА», при этом остаточная стоимость НМА определяется как разность между Дт сальдо счета 04 и Кт сальдо счета 05

- путем уменьшения первоначальной стоимости объекта без использования счета 05, при этом остаточная стоимость НМА равна Дт сальдо по счету 04

Способ определения амортизации НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения.

Амортизация по НМА начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия их к бухгалтерскому учету, и начисляется до полного погашения стоимости НМА либо их выбытия. Прекращение начисления амортизации производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с баланса.

В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается. Амортизация по НМА отражается в том отчетном периоде к которому она относится и начисляется независимо от результатов деятельности организации.

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом:

Д-т26 «Общехозяйственные расходы»

К-т04 «НМА».

Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как прочий доход, что будет отражено записью:

Д-т98 «Доходы будущих периодов»

К-т91-1 «Прочие доходы».

Сумма ежемесячно начисленной амортизации по НМА учитывается по кредиту счета 05 «Амортизация НМА». Так, если НМА имеют непосредственное отношение (прямо используются) при изготовлении продукта (работ и услуг), то начисление по ним амортизации будет отражено записью:

Д-т20, 23

К-т04, 05 «Амортизация НМА».

Если использование НМА нельзя прямо увязать с процессом производства продукции (работ, услуг), то отражение начисленной по ним амортизации оформляется записью:

Д-т25, 26

К-т04, 05 «Амортизация НМА».

Инвентаризация НМА проводится в соответствии с «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

При инвентаризации НМА необходимо проверить наличие документов, подтверждающих права организации на их использование, правильность и своевременность отражения НМА в бухгалтерском балансе. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными учета, регулируются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ. Для оформления данных инвентаризации НМА, поступивших в пользование организации применяют Инвентаризационную опись НМА (форма № ИНВ-1а). Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии и лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих право организации на НМА. Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у ответственного за сохранность документов лица.

До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность документов, удостоверя-ющих право организации на НМА, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы. При выяв-лении НМА, не отраженных в бухгалтерском учете, комиссия должна включать их в инвентаризационную опись.

НМА, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты коммерческой организации (или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации) с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Д-т04 «НМА»

К-т91-1 «Прочие доходы».

Недостача НМА относится на виновных лиц. В тех случаях, когда виновник не установлен или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и потерь списываются на финансовые результаты. Выявление и оформление операций по недостачам НМА производится аналогично порядку отражения операций с основными средствами. Вначале списывается начисленная амортизация по недостающим НМА:

Д-т05 «Амортизация НМА»

К-т04 «НМА».

Затем производится списание остаточной стоимости недостающих НМА:

Д-т94 «Недостачи и потери от порче ценностей»

К-т04 «НМА».

Относится недостача НМА не виновное лицо по остаточной стоимости:

Д-т73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При отсутствии виновных лиц сумма недостач будет списана за счет средств организации:

Д-т91-2 «Прочие расходы»

К-т94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При налогообложении прибыли списанная таким образом на финансовые результаты сумма недостающих ценностей приравнивается к убыткам и относится к внереализационным расходам, причем факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.