Понятие, структура бухгалтерского баланса и его виды. Подходы к оценке статей бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки активов хозяйствующего субъекта и источников их образования на определенную дату в денежной оценке.

Бухгалтерский баланс построен на классификации хозяйственных средств в виде таблицы, т.е. он состоит из двух равновесных частей:

- актив - в нем отражаются средства по их составу,

- пассив - в нем отражаются средства по источникам формирования.

Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку и в активе и в пассиве отображается одно и то же - хозяйственные средства предприятия, но с разных сторон: в активе показываетсясостав средств, а в пассиве за счет каких источников они сформированы:

Активы = Пассивы.

Поскольку пассивы представляют собой капитал и обязательства организации, то данное равенство можно представить в следующем виде:

Активы = Капитал + Обязательства.

В нашей стране используется вертикальная форма баланса, которая предполагает последовательное расположение балансовых статей: сначала статьи, характеризующие актив, далее - статьи пассива.

Каждый элемент актива и пассива (вид средств или источников) называют статьей баланса. Статья баланса характеризует в денежном выражении величину отдельных видов имущества предприятия (хозяйственных средств) или источников формирования.

Балансовые статьиобъединяются в группы, а группы в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание самих статей баланса.

Вертикальные взаимосвязи статей актива балансапредполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности. В началеотображаются наименее ликвидные статьи, а в конце наиболее ликвидные.

Вертикальные взаимосвязи статей пассива предполагаютпоследовательность:источники собственных средств (собственный капитал),долгосрочные обязательства и текущие обязательства.

Итоги по балансовым статьям актива или пассива называютсявалютой баланса.

Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что обеспечивает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи.

Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы: «На начало отчетного периода» и «На конец отчетного периода».

Структура и содержание бухгалтерского баланса представлены в Приложении к Приказу Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности».

Каждый из разделов баланса состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации, а подразделы - из отдельных статей - строк, предназначенных для расшифровки показателей баланса.

В актив баланса включены два раздела:

- раздел I «Внеоборотные активы». В нем представлены наименее ликвидные активы организации, используемые организацией в течение длительного времени. Он включает следующие статьи: «НМА», «ОС», «Незавершенное строительство», «Доходные вложения в материальные ценности», «Долгосрочные финансовые вложения», «Отложенные налоговые активы», «Прочие внеоборотные активы»;

- раздел II «Оборотные активы» В нем представлены отдельные виды оборотных активов, находящихся у организации на правах собственности. Он включает группу статей «Запасы», а также следующие статьи: «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)», «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», «Краткосрочные финансовые вложения», «Денежные средства» и «Прочие оборотные активы»;.

В пассиве баланса - три раздела:

- раздел III «Капитал и резервы». В нем показывается стоимость собственного капитала организации в разрезе его видов. Он включает следующие статьи: «Уставный капитал», «Собственные акции, выкупленные у акционеров», «Добавочный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

- раздел IV «Долгосрочные обязательства». В нем показывают привлеченные организацией средства, используемые для расширения деятельности организации. Он включает следующие статьи: «Займы и кредиты», «Отложенные налоговые обязательства», «Прочие долгосрочные обязательства»;

- раздел V «Краткосрочные обязательства». Он содержит информацию об обязательствах организации по видам сроком погашения менее одного года. Он включает следующие статьи: «Займы и кредиты», «Кредиторская задолженность», «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов», «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов», «Прочие краткосрочные обязательства».

После представления итога пассива бухгалтерского баланса в нем приведены справочные сведения - справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Виды балансов

1. По времени составления.

- вступительный баланс - первый баланс, составляемый в начале деятельности хозяйствующего субъекта. В его активе отражается состав имущества предприятия, полученного при его организации, а в пассиве - источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени.

- текущий баланс - составляются периодически в течение всего срока функционирования хозяйствующего субъекта в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Исходя из времени составления этих балансов, различают: промежуточный и годовой балансы. Текущий (промежуточный) баланс составляют за квартал, полугодие и девять месяцев по данным текущего учета. Годовой (начальный и заключительный) баланс составляют на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчетов), отражает результаты производственно-хозяйственной деятельности организации за год и составляется на 1 января года, следующего за отчетным.

- ликвидационный баланс - составляется для характеристики имущественного состояния предприятия на дату прекращения его деятельности как юридического лица. В процессе ликвидации предприятия составляют три вида балансов: вступительный, промежуточный и заключительный ликвидационные балансы. Вступительный ликвидационный баланс составляется в начале периода ликвидации. Промежуточный ликвидационный должен содержать: сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечень предъявленных кредиторами требований, результаты их рассмотрения. Заключительный ликвидационный баланс юридического лица составляется ликвидационной комиссией только после расчетов с кредиторами юридического лица, после проведения инвентаризации оставшегося имущества и утверждается учредителями юридического лица.

- разделительный баланс - формируется в случае необходимости разделения крупной организации на несколько мелких структур или выделения из организации ее частей.

- объединительный баланс - составляется при объединении нескольких подразделений в одно крупное или слиянии нескольких организаций в одну.

- санируемый баланс - разрабатывается в исключительных случаях, когда организация находится в очень трудном финансовом положении или на грани банкротства. С его помощью решают дилемму: ликвидироваться путем объявления обанкротствеили убедитькредиторовв целесообразности отсрочки платежей. Для составления такого баланса привлекаются специалисты независимых аудиторских фирм.

- предварительный (провизорный) баланс - составляется заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества организации. Основой такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчетного периода.

2. По источникам составления:

- инвентарные балансы - их составляют на основе результатов, полученных после проведения инвентаризаций имущества организации, источников его образования и расчетов;

- книжные балансы - их составляют на основании данных текущего бухгалтерского учета без проведения предварительной инвентаризации;

- генеральные балансы - эти балансы объединяют данные инвентарного и книжного балансов и наиболее достоверно отражают производственно-хозяйственную деятельность организации и составляются по данным текущего бухгалтерского учета, подтвержденным инвентаризациями имущества, источников его образования и расчетов.

3.В зависимости от объема (содержания) отражаемой информации:

- единичные - в этих балансах отражаются показатели только одной организации,

- сводные - в этих балансах показатели статей актива и пассива представлены в разрезе соответствующих статей единичных балансов с суммированием их в итоговой графе;

- консолидированные эти балансы являются разновидностью сводных балансов и объединяют балансы отдельных самостоятельных организаций, экономически и финансово взаимосвязанных между собой.

4. По формам собственности: балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных, совместных и общественных организаций.

5. По объекту отражения:

- самостоятельный баланс - баланс, составляемый организацией, являющейся юридическим лицом;

- отдельный баланс - перечень показателей, с помощью которых отражается имущественное и финансовое положение структурного подразделения (филиала, представительства), не являющегося юридическим лицом, в целях формирования бухгалтерской отчетности организации в целом.

6. По способу очистки

- балансы-брутто - бухгалтерский баланс, валюту которого составляет стоимость основных и регулирующих статей,

- балансы-нетто - баланс, в валюту которого регулирующие статьи не включаются. Регулирующие суммы вычитаются, но, как правило, расшифровываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Это форма сейчас действующая в РФ

7. По характеру деятельности:

- уставные балансы, которые отражают финансовое состояние организации по основной деятельности, вид которой определяется уставом организации;

- неуставные балансы, которые отражают информацию по прочим видам деятельности, не отраженным в уставе организации

8. По форме представления информации:

- сальдовый баланс - он характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату и составляется путем подсчета остатков (сальдо) по счетам;

- оборотный баланс - этот вид баланса помимо средств и источников образования имущества на начало и конец периода содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период.

Оценка статей бухгалтерского баланса

Оценка статей бухгалтерского баланса - совокупность способов денежного измерения величины активов, обязательств, доходов и расходов в бухгалтерском балансе. Производится, как правило, по фактической (первоначальной) стоимости (себестоимости), то есть в сумме денежных средств, уплаченной или начисленной при приобретении или производстве объекта.

Для обеспечения полезности информации, формируемой в бухгалтерском учете, в соответствующих случаях оценка отдельных активов, обязательств, доходов и расходов может производиться:

- по текущей (восстановительной) стоимости (себестоимости), то есть в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае замены какого-либо объекта;

- по текущей рыночной стоимости (стоимости продажи), то есть в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

- по фактическим затратам приобретения и изготовления оценивают в балансе незавершенное строительство, незавершенное производство (издержки обращения), материалы, товары и готовую продукцию.

- по первоначальной стоимости отражают в балансе земельные участки, основные средства, включая жилищный фонд и объекты внешнего благоустройства, дебиторскую и кредиторскую задолженность, капитал и резервы.

- по остаточной стоимости оценивают числящиеся на балансе основные средства, нематериальные активы.

- по восстановительной стоимости (в результате переоценки) могут быть оценены ОС, незавершенное строительство.

- по курсу иностранных валют на дату составления бухгалтерского баланса отражаются в отчетности остатки средств на валютных счетах организации и на счетах расчетов и обязательств в иностранной валюте.

 - вероятностная оценка активов и пассивов бухгалтерского баланса используется на стадиях санации или ликвидации организаций при их банкротстве.