Тема 2.4. Налог на доходы физических лиц

 

1. Экономическая сущность налога на доходы физических лиц. Элементы налога: налогоплательщики (понятие резидентов и нерезидентов), объекты налогообложения, порядок определения налоговой базы, налоговые ставки, налоговые льготы (доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые вычеты), порядок исчисления и уплаты.

2. Понятие налоговых агентов. Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей. Учет налога. Декларирование доходов физических лиц. Порядок оформления платежных документов на перечисление налога в бюджетную систему РФ.

1. Экономическая сущность налога на доходы физических лиц. Элементы налога: налогоплательщики (понятие резидентов и нерезидентов), объекты налогообложения, порядок определения налоговой базы, налоговые ставки, налоговые льготы (доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые вычеты), порядок исчисления и уплаты.

 

Впервые подоходный налог современного вида был введен в 1798 г. в Великобритании как временная мера, а с 1842 г. стал постоянным в английской налоговой системе.

Исторически сложились две формы подоходного налога: шедулярная и глобальная. При шедулярной форме доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части (шедулы) в зависимости от источника дохода; каждая шедула облагается особым образом, различными ставками и льготами. При глобальной форме подоходного налога налог взимается с совокупного дохода плательщика. В ходе глобальной налоговой реформы наметилась общая тенденция к переходу от шедулярного подоходного налога к унифицированному или глобальному. Такая система облегчает расчет налога и действует в большинстве развитых стран.

Вызывает интерес подходы различных теоретических школ, увязывающих индивидуальный подоходный налог с решением проблем стимулирования производства и «социальной справедливости».

Кейнсианская школа, защищая социально справедливый характер подоходного налога, предполагает освободить от налога малообеспеченные слои населения в сочетании с прогрессивным налогообложением более обеспеченных слоев. Теоретики «экономики предложения», в противовес кейнсианской парадигме, ратуют за снижение ставок индивидуального подоходного налога на все слои населения, независимо от доходов. Однако в практике подоходного обложения населения в странах сочетаются оба подхода отмеченных школ.

Налогообложение индивидуальных доходов физических лиц претерпело многочисленные реформы и модернизации. Это относится к начальным и конечным ставкам, их количеству и льготам. Уже со времен А. Смита почти всегда предпринималась попытка учесть различия в платежеспособности граждан.

В настоящее время почти во всех странах применяется система прогрессивных ставок подоходного налога с совершенно несхожими характеристиками прогрессии, с различными базовыми и максимальными ставками налога. Общим для всех стран является понятие необлагаемого минимума, под которым понимается скидка для всех налогоплательщиков. Необлагаемый минимум доходов является переменной величиной, имеющей тенденцию к увеличению.

Плательщики налога и объекты налогообложения

Плательщики

Физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации

Не налоговые резиденты Российской Федерации

 

Объект налогообложения

 

Доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации

Доходы, полученные от источников в Российской Федерации

 

Согласно ст. 11 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, которые находились на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Следовательно, те физические лица, которые фактически находятся в Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая база определяется как сумма всех видов доходов налогоплательщика, полученных за налоговый период.

Виды доходов

В натуральной форме

В денежной форме

В виде материальной выгоды   вы

 

Налоговая база определяется отдельно по каждой категории доходов, для которой установлена различная налоговая ставка.

Доходом в натуральной форме признается доход, полученный от организаций и индивидуальных предпринимателей в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, в частности:

· плата организацией или индивидуальными предпринимателями за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

· полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

· оплата труда в натуральной форме: налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, с учетом НДС и акцизов.

 

Налоговая база по доходам, облагаемым по основной ставке, определяется с учетом налоговых вычет. При применении других налоговых ставок вычеты не применяются.

Налоговая база = Доходы – Доходы, не подлежащие - Налоговые вычеты

Налогообложению

Основные виды доходов, не подлежащих налогообложению, приведены в ст.217 НК РФ:

o государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности;

o государственные пенсии, получаемые гражданами в соответствии с российским законодательством;

o компенсационные выплаты, предоставляемые гражданам в рамках действующего законодательства; в пределах норм;

o алименты;

o суммы, полученные налогоплательщиком в виде грантов, предоставленных для поддержания науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями, а также в виде премий за выдающиеся достижения в этих областях;

o суммы единовременной материальной помощи, предоставляемой в связи с различного рода стихийными бедствиями и чрезвычайными обстоятельствами на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти;

o стипендии;

o призы в денежной или натуральной формах, полученные спортсменами на Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти за счет средств бюджета;

o доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период;

o стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

o стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях;

o суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам;

o стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);

o денежная помощь, а также подарки, полученные ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами и бывшими узниками концлагерей, в части, не превышающей 10 000 руб.;

o не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке дарения. Исключения составляют случаи, когда подарком являются недвижимость, транспортные средства, акции, доли и паи. Если даритель и одаряемый – члены семьи или близкие родственники (супруги, родители и дети, дедушки, бабушки и внуки, братья и сестры), налог не уплачивается, и др.