Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ

Твердые ставки

Объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении

Комбинированные ставки

Объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении + + (таможенная стоимость + + таможенная пошлина)

Адвалорные ставки

Таможенная стоимость + таможенная пошлина

 

Случаи определения налоговой базы при адвалорной ставке:

Операция	Определение налоговой базы
Безвозмездная передача подакцизных товаров Товарообменные операции передача подакцизных товаров при натуральной оплате труда Передача произведенных подакцизных товаров в структуре организации	Стоимость подакцизных товаров исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде,без учета акцизов или исходя из рыночных цен
Реализация товаров в части 8%	Суммы, полученные: - в виде финансовой помощи - в виде авансовых платежей - для пополнения фондов специального назначения - увеличения доходов - проценты по векселю, товарному кредиту

Порядок исчисления акцизов. Сумма акциза по каждому виду подакцизных товаров исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.

Таким образом, расчет суммы акциза проводится по следующим формулам:

§ по товарам, на которые установлены твердые ставки:

С = О х А,

где С — сумма акциза;

О — объем реализованной продукции в натуральном выражении;

А — ставка акциза;

§ по товарам, на которые установлены адвалорные ставки:

С =О х А: 100%,

где С — сумма акциза;

О — стоимость реализованной продукции;

А — ставка акциза (в % от стоимости);

§ по товарам, на которые установлены комбинированные ставки:

C = (О_сх А_с) + (О_а х А_а: 100%),

Где С — сумма акциза,

О_с — объем реализованной продукции в натуральном выражении;

Ас — твердая ставка акциза (в руб. и коп.) за единицу измерения товара;

О_а — стоимость реализованной продукции;

А, — адвалорная ставка (в % от стоимости).

 

Сложный расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, со­гласно которому сначала налогоплательщик исчисляет сумму по ком­бинированной ставке, затем соотносит ее с отпускной ценой, и если полученный результат ниже 20% отпускной цены, пересчитывает. При указанной системе спрогнозировать налоговые поступления достаточ­но проблематично. Заранее невозможно определить, какую налоговую политику выберет производитель табачной продукции: изготовлять недорогие сигареты и уплачивать смешанную ставку либо осуществ­лять реализацию дорогих сигарет по ставке 20%.

Общая сумма акциза определяется по итогам налогового периода как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчислен­ных по каждому виду подакцизных товаров. Если налогоплательщик не ведет раздельный учет операций по реализации подакцизных това­ров, облагаемых по разным ставкам, сумма акциза определяется по максимальной ставке по отношению к единой налоговой базе, опре­деленной по всем облагаемым акцизами операциям.

 

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как начисленные суммы акциза по облагаемым операциям и уменьшенные на налоговые вычеты. Таким образом, расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, произ­водится с учетом налоговых вычетов согласно следующим формулам:

§ по подакцизным товарам, на которые установлены твердые ставки:

С = О х А - НВ,

где С — сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет;

О — объем реализованной продукции в натуральном выражении;

А — ставка акциза;

НВ — налоговые вычеты;

§ по подакцизным товарам, на которые установлены комбиниро­ванные ставки:

С - (О_с х А,) + (О_а х А_а: 100%) - НВ,

где О_с — объем реализованной продукции в натуральном выражении;

А_с — твердая ставка акциза (руб.);

О_а — стоимость реализованной продукции;

А_а — адвалорная ставка (в %);

НВ — налоговые вычеты.

 

Вычетам подлежат суммы акциза:

§ предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров либо при ввозе подакцизных товаров;

§ уплаченные собственниками давальческого сырья при его при­обретении либо при его производстве;

§ уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупате­лем подакцизных товаров или отказа от них;

§ уплаченные при приобретении акцизных марок по подакцизным товарам, подлежащим маркировке;

§ уплаченные на территории Российской Федерации по этилово­му спирту, произведенному из пищевого сырья, израсходованному для производства алкогольной продукции.

Сумма, подлежащая вычету, не должна превышать суммы акци­зов, исчисленных по следующей формуле:

С= А× К ×О, где С — предельная сумма акциза, уплаченная по этиловому спирту, использованному для производства вина;

А — ставка акциза на 1 л этилового спирта;

К — крепость вина (в %);

О — количество реализованного вина.

 

Акцизы на нефтепродукты. Нефтепродукты являются традици­онным подакцизным товаром во многих странах мира. Они облагают­ся с целью изъятия сверхприбыли, возникающей в сфере производ­ства нефтепродуктов.

К нефтепродуктам, которые облагаются акцизами, главой 22 Нало­гового кодекса Российской Федерации отнесены:

Нефтепродукты

Автобензин

Дизельное топливо

Моторные масла

Прямогонный бензин

 

 

Лица, совершающие операции с нефтепродуктами, могут получить свидетельство о регистрации. Свидетельство является документом, служащим основанием для применения налоговых вычетов при опре­делении налогоплательщиком сумм акцизов, подлежащих уплате в бюджет. Оно выдается лицам, осуществляющим следующие виды де­ятельности:

§ производство нефтепродуктов;

§ оптовую реализацию нефтепродуктов;

§ оптово-розничную реализацию нефтепродуктов;

§ розничную реализацию нефтепродуктов;

§ производство продукции нефтехимии.

Основное требование для получения свидетельства — наличие мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов.

 

Для получения свидетельства на производство необходимы мощ­ности по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов:

§ оптовикам — при наличии мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов;

§ оптово-розничная реализация — мощности по хранению и отпус­ку нефтепродуктов и стационарных топливо- раздаточных колонок;

§ розничная реализация — мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов со стационарных топливораздаточных колонок.

 

Определение налоговой базы по нефтепродуктам

Операции по получению (оприходованию) нефтепродуктов

Операции по передаче нефтепродуктов

 

 

Объем полученных (оприходованных) нефтепродуктов в натуральном выражении

Объем переданных нефтепродуктов в натуральном выражении

НБ НБ

 

 

О

Определение сумм акциза.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется в сле­дующем порядке. При получении нефтепродуктов налогоплательщик, имеющий свидетельство, начисляет акциз. Затем при реализации (передаче) этих нефтепродуктов налогоплательщикам, также име­ющим свидетельство, начисленная сумма акциза уменьшается на сум­му акциза, фактически реализованных нефтепродуктов.

 

Чтобы получить вычет, необходимо выполнить следующие условия:

§ продавец должен представить в налоговый орган копию догово­ра с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетель­ство, а также счета-фактуры с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов;

§ покупатель нефтепродуктов должен отразить в налоговой декла­рации объемы полученных нефтепродуктов.

 

Налоговые вычеты производятся для того, чтобы перенести бре­мя уплаты акцизов с производителей на продавцов и тем самым рав­номерно распределить сумму налога между бюджетами различных регионов. Акцизы могут быть уплачены на любой стадии реализации нефтепродуктов. Это зависит от наличия свидетельства у участников цепочки — от производителя до потребителя.

 

Сроки уплаты акцизов

Вид подакцизных товаров	Срок уплаты налога
Нефтепродукты	Не позднее 25-го числа месяца, следующее го за истекшим налоговым периодом
Нефтепродукты, реализуемые налогопла­тельщиками, имеющими свидетельство только на оптовую реализацию	Не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
Нефтепродукты, реализуемые налогопла­тельщиками, имеющими свидетельство только на розничную реализацию	Не позднее 10-го числа месяца, следующе­го за истекшим налоговым периодом
Спирт этиловый, пиво, спиртосодержащая Равными долями не позднее 25-го числа месяца, продукция, табачная продукция, автомо- следующего за истекшим налоговым периодом, били, алкогольная продукция и не позднее 15- го числа второго месяца, сле- дующего за истекшим налоговым периодом
Алкогольная продукция, реализуемая с акцизных складов	Реализация Реализация с 16-го с 1 по 15-е число по последнее число отчетного месяца отчетного месяца
	Не позднее 25-го Не позднее 15-го числа отчетного числа месяца месяца (авансовый следующего платеж) за отчетным
Организации, имеющие свидетельство на оптовую реализацию прямогонного бензина, и организации, имеющие свиде­тельство на переработку прямогонного бензина	Не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
Денатурированный спирт	Не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом