Экономическая сущность специального режима в виде системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

 

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции — особая система налогообложения, специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции». Действие подобного режима выгодно как инвестору, так и государству: первый имеет благоприятные условия для вклада средств в поиск, разведку, а также добычу полезных ископаемых; государство приобретает гарантии получения части прибыли от этой деятельности. Режим применяется в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции.

Соглашение о разделе продукции. Соглашение о разделе продукции является договором,в соответствии с которым РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиск, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.

Соглашение заключается после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции и признание аукциона несостоявшимся. Победителем аукциона является участник аукциона, предложивший наиболее высокую цену за право заключения соглашения.

При выполнении соглашения доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количества произведенной продукции.

Соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения.

При выполнении соглашения принимается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, установленных НК РФ и другими законодательными актами РФ о налогах и сборах.

Налогоплательщик,использующий право на применение специального налогового режима при выполнении соглашений, представляет в налоговые органы соответствующее уведомление в письменном виде и следующие документы:

– соглашение о разделе продукции;

– решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом РФ «О недрах» о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

Установленный специальный налоговый режим применяется в течении всего срока действия соглашения.

При выполнении соглашения инвестор уплачивает разовые платежи за пользование недрами при наступлении событий, определенных в соглашении и лицензии, плату за геологическую информацию о недрах, ежегодные платежи за договорную акваторию и участки морского дна, сбор за участие в аукционе, сбор за выдачу лицензии, регулярные платежи за пользование недрами (ренталс), компенсацию расходов государства на поиск и разведку полезных ископаемых, компенсацию ущерба, причиняемого в результате выполнения работ по соглашению коренным малочисленным народам РФ в местах их традиционного проживания и хозяйственной деятельности. Суммы указанных платежей, а также сроки их уплаты определяются условиями соглашения о разделе продукции.

Раздел продукции.

Произведенная продукция подлежит разделу между государством и инвестором в соответствии с соглашением п. 1 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», где предусмотрены условия и порядок:

– определения общего объема произведения продукции и ее стоимости, добытая инвестором в ходе выполнения работ по соглашению и уменьшенное на количество технологических потерь в пределах нормативов;

– определение части произведенной продукции, которая передается в собственность инвестора для возмещения его затрат на выполнение работ по соглашению (компенсационная продукция);

– раздел между государством и инвестором прибыльной продукции;

– передача инвестором государству принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента;

– получение инвестором произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения.

И в соответствии с п. 2 ст. 8 этого закона:

– раздел между государством и инвестором произведенной продукции или стоимостного эквивалента произведенной продукции и определение принадлежащих государству и инвестору долей произведенной продукции осуществляется в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценок участка недр, технического проекта, показателей технико-экономического обоснования соглашения. При этом доля инвестора не должна превышать 68%.

Налоги и платежи при использовании соглашения. При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции (п. 1 ст. 8), если соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции и признания аукциона несостоявшимся, инвестор уплачивает:

– налог на добавленную стоимость;

– налог на прибыль организации;

– единый социальный налог;

– налог на добычу полезных ископаемых;

– платежи за пользование природными ресурсами;

– плату за негативное воздействие на окружающую среду;

– плату за пользование водными объектами;

– государственную пошлину;

– таможенные сборы;

– земельный налог;

– акциз за исключением акциза на подакцизное минеральное сырье.

Уплаченные инвестором суммы налога на добавленную стоимость, единого социального налога, платежей за пользование природными ресурсами, плата за пользование водными объектами, государственные пошлины, таможенные сборы, земельный налог, акциз, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов, а также не уплачивает налог на имущество организации в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщик и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями.

Если указанное имущество используется инвестором для других целей, оно облагается налогом на имущество организации в общеустановленном порядке.

Инвестор не уплачивает транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения.

При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции п.2 ст.8, при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количества произведенной продукции, инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

– единый социальный налог;

– государственную пошлину;

– таможенные сборы;

– налог на добавленную стоимость;

– плату за негативное воздействие на окружающую среду.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, признаются ор­ганизации, являющиеся инвесторами соглашения.

При выполнении соглашений налогоплательщик вправе поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением специального налогового режима, оператору с его согласия.

Оператор осуществляет предоставленные ему налогоплательщиком полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.

Особенности определения налоговой базы при исчислении налога на добычу полезных ископаемых.

Инвесторы по соглашению о разделе продукции определяют сумму налога на добычу полезных ископаемых и сумму налога, подлежащего уплате.

Налогоплательщиками являются инвесторы по соглашениям о разделе продукции.

Если выполнение работ по соглашению о разделе продукции, в том числе добыче полезных ископаемых, осуществляет оператор по соглашению, то исчисление и уплата налога производится оператором, выступающим в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика. Налоговой базой признается стоимость добытых полезных ископаемых, определяемая в соответствии со ст. 340 Налогового кодекса, с учетом особенностей, установленных в соглашении о разделе продукции для определения стоимости добытых полезных ископаемых.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду полезных ископаемых и отдельно по каждому соглашению о разделе продукции и деятельности, не связанной с выполнением соглашения о разделе продукции.

При выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных в соответствии с законодательством РФ, налоговые ставки, установленные ст. 342 НК РФ, применяются с коэффициентом 0,5.

Налоговые ставки, установленные в соглашении о разделе продукции в соответствии со ст. 242 НК РФ, не изменяются в течение всего срока действия указанного соглашения.

2. Особенности определения налоговой базы при исчислении налога на добычу полезных ископаемых, налога на прибыль организаций, НДС при выполнении соглашений.

Особенности определения налоговой базы при исчислении налога на прибыль организаций.

Налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль организаций, подлежащую уплате.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения. Прибылью признается доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов.

Доходом налогоплательщика признается стоимость прибыльной продукции, а также внереализационные доходы.

Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, установленной соглашением.

Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком при выполнении соглашения.

Обоснованными расходами признаются расходы, понесенные налогоплательщиком в соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными управляющим комитетом, в порядке, предусмотренным соглашением, а также внереализационные расходы, непосредственно связанные с выполнением соглашения.

Расходы налогоплательщика подразделяются на:

1) расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы);

2) расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу.

Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. Налоговая база определяется по каждому соглашению раздельно.

Если налоговая база для соответствующего налогового периода является отрицательной величиной, она для этого налогового периода признается равной нулю.

Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на величину полученной отрицательной величины в последующие налоговые периоды в течение 10 лет, следующие за тем налоговым периодом, в котором получена отрицательная величина, но не более срока действия соглашения.

Размер налоговой ставки определяется в соответствии с п.1 ст.284 НК РФ (24%).

Налоговая ставка, действующая на дату вступления соглашения в силу, применяется в течение всего срока действия этого соглашения.

Особенности определения налоговой базы при исчислении НДС при выполнении соглашений.

Инвестор исчисляет и уплачивает НДС в общеустановленном порядке: начисляет с оборотов по реализации и уменьшает сумму начисленного налога на величину предусмотренных вычетов.

Часть операций, осуществляемых при соглашении о разделе продукции, освобождена от налогообложения. К освобождаемым операциям отнесены:

1. Передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения соглашения между инвестором и оператором, в соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными в установленном соглашением порядке.

2. В том случае, если инвестором по соглашению выступает объединение организаций не имеющее статуса юридического лица, то получение соответствующей доли произведенной продукции участником такого объединения, также освобождается от НДС.

3. В соответствии со статьей 11 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» имущество, вновь созданное или приобретенное инвестором и используемое им для выполнения работ по соглашению, является собственностью инвестора, если иное не предусмотрено соглашением.

Указанное имущество может перейти от инвестора к государству со дня, когда стоимость указанного имущества полностью возмещена, или со дня прекращения соглашения, или с иного согласованного сторонами дня на условиях и в порядке, которые предусмотрены соглашением. Такая передача имущества в собственность государства также в соответствии с НК РФ не подлежит налогообложению.

Как правило, соглашение о разделе продукции представляет собой долгосрочные проекты (иногда свыше 30 лет), и если в течение срока действия соглашения налоговая ставка по НДС изменяется, то исчисление и уплата данного налога будет производиться в соответствии с действующей ставкой по налогу в данном отчетном периоде.

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов при выполнении работ по соглашению превышает общую сумму налога, исчисленную по товарам (работам, услугам), реализованным (переданным, выполненным, оказанным) в отчетном (налоговом) периоде (в том числе при отсутствии указанной реализации), полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном статьей 176 настоящего Кодекса.

Вопросы для самоконтроля.

1. Раскройте сущность и значение системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

2. Какие понятия необходимо изучить для правильного понимания системы?

3. Раскройте понятия «инвестор», «раздел продукции», «прибыльная продукция», «компенсационная продукция».

4. Обязаны ли организации и индивидуальные предприниматели вести бухгалтерский ответ обосновать.

5. Какие налоги подлежат уплате инвестором или оператором?

6. Какие существуют особенности исчисления налога на добычу полезных ископаемых?

7. Как определяется среднее значение курса доллара США к рублю Российской Федерации?

8. Какие существуют особенности в исчислении налога на прибыль?

9. Дайте определение понятию «возмещаемые расходы». Какие расходы входят в эту группу?

10. Как определяется стоимость прибыльной продукции?

11. Какие расходы считаются обоснованными при исчислении налога на прибыль?

12. Какие существуют особенности в исчислении налога на добавленную стоимость?

13. Какой период времени признан отчетным, налоговым?

14. Каков порядок постановки на учет налогоплательщиков?

15. В какие сроки представляются налоговые декларации в налоговые инспекции?