Тема 2.1. Налог на добавленную стоимость

 

1. Экономическая сущность НДС. Механизм исчисления НДС в бюджет. Элементы НДС: налогоплательщики, объект налогообложения, порядок определения налоговой базы, налоговые ставки, налоговые льготы, порядок исчисления и уплаты.

2. Учет НДС. Порядок заполнения налоговой декларации по НДС. Порядок оформления платежных документов на перечисление налога в бюджетную систему РФ.

1. Экономическая сущность НДС. Механизм исчисления НДС в бюджет. Элементы НДС: налогоплательщики, объект налогообложения, порядок определения налоговой базы, налоговые ставки, налоговые льготы, порядок исчисления и уплаты.

 

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на расходы.

Показатель «добавленная стоимость» стал использоваться в США в 1870 г. В ходе экономической реформы 1979 г. в СССР показатель «нормативно чистая продукция» (разница между реализованной продукцией и материальными затратами) стал главным оценочным показателем хозяйственной деятельности промышленных предприятий.

Впервые НДС в его современной трактовке был введен во Франции и уже в 80-е годы XX в. получил широкое распространение в других странах. История развития налогов не имеет аналога такого быстрого перехода налога из области теории в практику. Занявшего доминирующее положение среди косвенных налогов в бюджете большинства стран мира.

В Российской Федерации НДС был введен в 1992 г. взамен ранее действующих косвенных налогов - налога с оборота и налога с продаж.

В Российской Федерации налог был введен в условиях инфляционных процессов и при высокой ставке в 28% превратился в один из факторов, сдерживающих развитие производства. Поэтому совершенно обоснованным было решение о снижении ставки налога до 20% и 10% в 1993 г

Сумма НДС, как и большинство других установленных российским налоговым законодательством налогов, должна определяться налогоплательщиком самостоятельно исходя из соответствующих ставок налога, налоговой базы с учетом установленных льгот, рассрочек и отсрочек.

Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В том случае, если производится продукция, облагаемая по разным ставкам, общая сумма налога представляет собой результат сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом указанная сумма определяется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации товаров, работ и (или) услуг, дата фактической реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также по всем изменениям, увеличивающим или уменьшающим налоговую базу в соответствующем налогом периоде.

В том случае, если у налогоплательщика отсутствует надлежащий бухгалтерский учет или не ведется учет объектов налогообложения, налоговые органы согласно НК РФ имеют право исчислить такому налогоплательщику суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основе данных по другим аналогичным налогоплательщикам.

Определенная в соответствии с налоговой базой и установленной ставкой сумма налога предъявляется налогоплательщиком при реализации товаров, работ и (или) услуг по свободным отпускным ценам или тарифам покупателю дополнительно к цене или тарифу. Аналогичный порядок применяется также при реализации налогоплательщиком товаров, работ и (или) услуг по государственным регулируемым оптовым ценам или тарифам, в которые не включен НДС. В этом случае соответствующая сумма налога должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и в реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных документах и в счетах-фактурах. При реализации товаров, работ и (или) услуг населению по розничным ценам или тарифам соответствующая сумма налога должна включаться в указанные цены или тарифы. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не должна выделяться.

К заполнению счетов-фактур, являющихся одним из главных финансовых документов для контроля за облагаемым оборотом и соответственно за исчислением НДС, а также для возмещения или к вычету уплаченного налога налоговое законодательство предъявляет особо повышенные требования. Кроме общепринятых реквизитов в счете-фактуре отдельной строкой должны быть в обязательном порядке выделены данные, необходимые для исчисления и уплаты налога. К их числу относятся: суммы акциза по подакцизным товарам, ставка НДС, сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, работ, услуг и имущественных прав за все количество поставляемых или отгруженных по счету-фактуре товаров, работ, услуг и имущественных прав с НДС.

При реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, операции по которым освобождены от налогообложения, также должны быть выписаны и выданы счета-фактуры. Но в этом случае в них не выделяются соответствующие суммы налога.

Любой налогоплательщик, реализуя свою продукцию и выделяя в расчетных документах НДС, одновременно с этим является покупателем сырья, материалов, топлива, энергии и других товаров, работ и (или) услуг, которые ему необходимы для производства своей продукции. Естественно, что в получаемых им от продавца расчетных документах также выделяются НДС сверх цены на эти сырье, материалы и т.д.

Налоговое законодательство предусматривает, что суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им для производственных целей, сырья, материалов, топлива, энергии и других товаров, работ и (или) услуг, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, а должны учитываться отдельно. Такой же порядок установлен в части суммы налога, фактически уплаченных налогоплательщиком при ввозе сырья и тому подобного на территорию России.

Включаются в затраты производства, т.е. не учитываются отдельно, предъявленные или уплаченные суммы НДС в случае использования приобретенной продукции при производстве или передаче товаров, работ и (или) услуг, операции по передаче которых для собственных нужд не подлежат налогообложению. И наконец, не учитываются отдельно предъявленные или уплаченные суммы НДС при реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг, местом реализации которых не является территория РФ.

В результате осуществления всех положенных по закону вычетов остается сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет.

Плательщиками налога признаются

 

Организации

Лица, осуществляющие перемещение товара через РФ

Индивидуальные предприниматели

 

 

При переходе на упрощенную систему налогообложения, переводе на уплату единого налога на вмененный доход и единого сельскохозяйственного налога организации и индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением некоторых случаев:

 

§ Уплачивают НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

§ Не освобождаются от исполнения обязанности налогового агента;

§ Продолжают уплачивать НДС по видам деятельности, которые не подходят под налогообложение единым налогом на вмененный доход.

 

В налоговом кодексе РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от НДС при условии, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца не превышает в совокупности 2 млн. руб. без учета НДС.

Такое освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ, а также если налогоплательщики реализуют подакцизные товары.

После направления уведомления организации и индивидуальные предприниматели не имеют права отказаться от освобождения в течение 12 последовательных календарных месяцев.

Документы, подтверждающие право на освобождение (продление срока освобождения):

§ выписка из бухгалтерского баланса (для индивидуальных предпринимателей - выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций);

§ выписка из книги продаж;

§ копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Условия возникновения права на освобождение в течение 3 последовательных календарных месяцев, предшествующих освобождению: - сумма выручки от реализации товаров(работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн.руб. -операции по реализации подакцизных товаров не производились Освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Организации и индивидуальные предприниматели вправе претендовать на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика НДС

Право на освобождение утрачивается в случаях нарушения указанных условий

Представляют в налоговый орган по месту своего учета

Письменное уведомление об использовании права на освобождение Документы, подтверждающие право на освобождение

Письменное уведомление о продлении использования права на освобождение или об отказе использования этого права Документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения были соблюдены необходимые условия

По истечении 12 календарных месяцев (не позднее 20- го числа следующего месяца)

Не позднее 20- го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик претендует на освобождение

 

 

 

Организации и индивидуальные предприниматели вправе претендовать на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика НДС

Для целей налогообложения товаром является имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Работой является деятельность, результаты которой не имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации или физических лиц.

Услугой считается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Реализацией товаров (работ, услуг) является передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому.

Для целей исчисления НДС к реализации приравнивается безвозмездная передача права собственности на товары, результатов выполненных работ и безвозмездное оказание услуг.

 

 

Объекты налогообложения

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ

Передача на территории РФ товаров, работ, услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль (в том числе через амортизационные отчисления)

Передача товара, а также имущественных прав

Реализация предметов залога

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

Реализация на территории РФ товаров, выполненных работ, оказанных услуг

 

Операции, не признаваемые объектом налогообложения, разделены на две группы. Первую группу составляют операции, которые определены в ст. 39 НК РФ как не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг), а именно:

· передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный капитал, вклады по договору простого товарищества);

· передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе (выбытии) или при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества;

· передача имущества организации его правопреемнику при ее реорганизации;

· передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности;

· передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества в случае выдела его доли или раздела такого имущества;

· передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

· изъятие имущества путем конфискации;

· наследование имущества;

· обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

· осуществление операций, связанных с обращением российской или иной валюты (за исключением целей нумизматики).

Вторую группу составляют операции, определенные в главе 21 НК РФ как не признаваемые объектом налогообложения исключительно для целей НДС:

· передача на безвозмездной основе органам государственной власти и органам местного самоуправления (или, по решению указан­ных органов, специализированным организациям):

- жилых домов, детских садов, клубов, санаториев, других объек­тов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения,

- дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водоза­борных сооружений и других подобных объектов;

· передача имущества государственных и муниципальных пред­приятий, выкупаемого в порядке приватизации;

· передача на безвозмездной основе объектов основных средств:

- органам государственной власти и управления и органам мест­ного самоуправления,

- бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

· выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного само­управления, в рамках выполнения возложенных на них исключитель­ных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) уста­новлена законодательством субъектов Российской Федерации, акта­ми органов местного самоуправления;

· операции по реализации земельных участков (долей в них);

· передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).

Налоговым законодательством установлены льготы по НДС. Их перечень является единым на всей территории РФ и не может быть изменен решениями местных органов власти.

Освобождение от НДС предусмотрено для целого ряда товаров, работ и услуг в следующих отраслях:

· медицина - медицинские товары и услуги (исключение: косметические, ветеринарские и санитарно - эпидемиологические услуги) и др.;

· образование - услуги по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основ­ного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, Реализация некоммер­ческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприяти­ями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретен­ных на стороне.(исключение: консультационные услуги, услуги по сдаче в аренду помещений) и др.;

· культура - предоставление в аренду сценических и концертных площадок другим бюджетным учреждениям культуры и искусства, реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и бук­летов. (исключение: археологические и земляные работы в зоне расположения ука­занных объектов; строительные работы по воссозданию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; работы по производству реставрационных, консервационных конструкций и материалов; деятельности по контролю за качест­вом проводимых работ);

· социальная сфера - услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, про­ведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях и др.;

· общественный транспорт - услуги по перевозке пассажиров; услуги, оказываемые непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание и др.;

· некоторые операции с драгоценными металлами и камнями - реализация драгоценных металлов и драгоценных камней нало­гоплательщиками; реализация монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств и др.;

· банковские операции - выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме; осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством РФ вправе их совершать без лицензии ЦБ РФ и др.;

· некоторые операции на финансовом и фондовом рынках - реализация ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы); оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денеж­ной форме и др.;

· услуги в области страхования- оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

§ платные услуги и действия, государственных органов -услуги, оказываемые уполномоченными на то органами, за кото­рые взимается государственная пошлина; все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов и др.;

§ некоторые виды научно-исследовательской деятельности- выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйствен­ных договоров и др.;

· некоторые виды деятельности организаций инвалидов -реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров, работ, услуг, за исключением подакцизных, минераль­ного сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по переч­ню, утверждаемому Правительством РФ;

· безвозмездная помощь (содействие)- товары (работы, услуги), за исключением подакцизных товаров; реализуемые (выполненные, оказанные) в рамках оказания безвозмезд­ной помощи (содействия) РФ в соответствии с федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдель­ные законодательные акты РФ о налогах и об уста­новлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ»;

§ некоторые иные виды товаров, работ и услуг -ритуальные услуги, работы (услуги) по изготовлению надгроб­ных памятников и оформлению могил, а также реализация похорон­ных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством РФ).

 

Варианты определения налоговой базы

Вариант	Порядок определения налоговой базы
Реализация товаров (работ, услуг)	Цена реализации, определяемая в соответ­ствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов
Осуществление товарообменных (бартер­ных) операций; реализация товаров (работ, услуг) на без­возмездной основе; передача права собственности на предмет залога залогодержателя при неисполнении обеспеченного залогом обязательства; передача товаров (работ, услуг) при опла­те труда в натуральной форме	Стоимость товаров (работ, услуг), исчис­ленная исходя из цен, определяемых согласно ст. 40 НК РФ, с учетом акциза и без включения в них НДС
Реализация товаров с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами разных уровней в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федераль­ным законодательством	Стоимость товаров (работ, услуг), исчис­ленная исходя из фактических цен реализации
Реализация услуг по производству това­ров из давальческого сырья	Стоимость обработки, переработки и иной трансформации с учетом акцизов и без НДС
Реализация товаров по срочным сделкам	Стоимость товаров (работ, услуг), непо­средственно указанная в договоре, но не ниже стоимости, действующей на дату реализации, с учетом акцизов, без НДС, исчисленной исходя из цен, опре­деляемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ
Реализация новым кредитором, получив­шим требование, финансовых услуг, свя­занных с уступкой прав требования, выте­кающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению	Сумма доходов, полученных при последующей уступке требования Сумма расходов на приобретение требования   - -
Осуществление предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основании договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров	Сумма доходов, полученных в виде воз­награждений
Осуществление, перевозок пассажиров (за исключением освобождаемых от нало­гообложения), багажа, грузов	Стоимость перевозки без НДС
Передача товаров для собственных нужд, расходы на которые не уменьшают налог на прибыль (в том числе через амортиза­ционные отчисления)	Стоимость переданных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реали­зации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), действовавших в предыду­щем налоговом периоде (месяц или квар­тал), а при их отсутствии — исходя из ры­ночных цен с учетом акцизов и без НДС
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления	Стоимость выполненных работ, исчис­ленная исходя из всех фактических рас­ходов налогоплательщика

 

Определение налоговой базы. Налоговая база представляет собой стоимостное выражение объекта налогообложения. Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретаемых им на стороне товаров (работ, услуг). Итак, налоговой базой является стоимость реализованных товаров (работ, услуг) исходя из цены оп­ределяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения НДС.

Налоговые органы для целей налогообложения вправе проверять правильность применения цен в следующих случаях:

§ по сделкам между взаимозависимыми лицами;

§ по товарообменным (бартерным) операциям;

§ при совершении внешнеторговых сделок/

 

При отклонении цены сделки более чем на 20% от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам), в пределах непродолжительного времени.

Если в результате проверки окажется, что цена, применяемая налогоплательщиком, отклоняется более чем на 20% от рыночной цены идентичных товаров, то налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени исходя из рыночных цен.

Рассмотрим особенности определения налоговой базы по отдель­ным способам реализации товаров, работ, услуг.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется следующим образом:

 

Налоговая база = Цена реализуемого имущества, остаточная стоимость

определяемая с учетом ст.40 НК РФ - (с учетом переоценок)

с НДС и акцизам

(для подакцизных товаров)

К такому имуществу относят:

§ основные средства, приобретаемые за счет средств целевого бюд­жетного финансирования;

§ безвозмездно полученное имущество, учитываемое организаци­ей по стоимости, включающей сумму налога, уплаченную передающей стороной;

§ приобретенное имущество, используемое при осуществлении операций, освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ;

§ служебные легковые автомобили, микроавтобусы, приобретен­ные до 1 января 2001г.

 

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц, не являющихся нало­гоплательщиками, налоговая база определяется следующим образом:

Налоговая база = Продажная цена - Цена приобретения

с учетом НДС

 

Иностранные организации, не состоящие на налоговом учете, само­стоятельно не исчисляют и не уплачивают НДС. При реализации това­ров (работ, услуг) на территории Российской Федерации иностран­ными лицами, не состоящими на учете, НДС удерживается и уплачи­вается в полном объеме налоговыми агентами за счет средств, перечисляемых иностранным лицам. Уплата в бюджет НДС произво­дится одновременно с этим перечислением. Сумма налога рассчиты­вается отдельно по каждой операции. Если товар приобретается за ино­странную валюту, то налоговая база рассчитывается путем пересчета расходов налогового агента в рубли по курсу Центрального банка России на дату перечисления денежных средств иностранным органи­зациям вне зависимости от принятой учетной политики предприятия.

 

Спецификой НДС является сложный состав его налоговой базы. Российская практика применения НДС выявила необходимость уче­та скрытых форм реализации. В налоговую базу включаются суммы, получение которых связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), а именно:

§ денежные средства, полученные за реализованные товары (рабо­ты, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специ­ального значения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров;

суммы денежных средств, полученные в виде процентов (дис­конта) по векселям, которые выдали покупателям товары.

 

 

Ставки НДС

Пониженная10%

Товары, помещенные под таможенный режим экспорта, а также товары, работы, услуги, непосредственно связанные с их производством, работы, выполненные непосредственно в космическом пространстве

Остальные товары, услуги

Продовольственные товары (исключение: мясные деликатесы, мороженое с фруктовым наполнителем, ценные породы живых рыб, рыбные деликатесы); Товары для детей по перечню, установленному НК РФ.(исключение: спортивная обувь); Периодические печатные издания, учебная, научная, книжная продукция. Медицинские товары.

Стандартная18%

Специальная 0%

 

 

Налоговые вычеты — это суммы, на которые можно уменьшить налог, начисленный к уплате в бюджет. К вычету можно принять сле­дующие суммы налога:

§ предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг, а также имущественных прав на территории Российской

Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в отношении:

- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобре­таемых для осуществления операций, признаваемых объектами нало­гообложения,

- товаров, приобретаемых для перепродажи;

§ предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранно­му лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком това­ров (работ, услуг) для производства и иных целей.

 

Необходимым условием для принятия сумм НДС к вычету явля­ется наличие счета-фактуры. Именно этот документ подтверждает факт уплаты НДС при приобретении товаров.

Все налогоплательщики НДС при совершении операций, призна­ваемых объектом налогообложения, включая операции, не подлежа­щие налогообложению, а также при получении авансов, обязаны в необ­ходимых случаях:

§ выделять НДС в расчетных документах;

§ составить счет-фактуру;

§ вести журналы полученных и выставленных счетов-фактур;

§ вести книги покупок и продаж.

Счет-фактура должен быть выставлен покупателю не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). При реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, счет-фак­тура выставляется без выделения соответствующих сумм налога, при этом делается соответствующая надпись или ставится штамп «без нало­га (НДС)». Если по условиям сделки обязательство выражено в ино­странной валюте, суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Счета-фактуры не составляются:

§ по операциям реализации ценных бумаг (за исключением бро­керских и посреднических услуг);

§ банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложе­нию.

Счет-фактура, составленный и выставленный с нарушением уста­новленного порядка, не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

2. Учёт НДС. Порядок заполнения налоговой декларации по НДС. Порядок оформления платежных документов на перечисление налога в бюджетную систему РФ.

Проводки по сч. 68