Особенности исчисления и уплаты транспортного налога при смене двигателя

Возможна ситуация, когда возникает необходимость или возможность заменить двигатель транспортного средства на более мощный. Сумма транспортного налога находиться в прямой зависимости от мощности двигателя, значит, изменение мощности двигателя приведет к соответствующему изменению налоговой базы и суммы налога.

Для того чтобы рассчитать в этом случае сумму транспортного налога, прежде всего новый двигатель необходимо зарегистрировать. Сведения о замене двигателей на транспортных средствах поступают в налоговые органы от регистрирующих органов по окончании каждого года.

Исчисление транспортного налога по транспортным средствам, на которых в течении года заменился двигатель и изменилась его мощность, производится с учетом указанных изменений и месяца такого изменения. Иначе говоря, налог в этом случае исчисляется как для двух машин, имеющих двигатели с разными мощностями. При этом каждая часть налога корректируется на коэффициент, который исчисляется с учетом количества месяцев работы каждого из двигателей в данном налоговом периоде.

Согласно статье 357 Налогового кодекса налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых, в соответствии с российским законодательством, зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Организации исчисляют транспортный налог самостоятельно. По истечении налогового периода им следует представить в налоговую инспекцию по месту нахождения транспортных средств декларацию.

При наличии у налогоплательщика объектов налогообложения, находящихся на территории нескольких муниципальных образований, отнесенных к ведению одного налогового органа, в котором осуществлена постановка на учет налогоплательщика по месту нахождения транспортных средств, заполняется одна налоговая декларация.
Налоговая декларация представляется на бумажном носителе или в электронном виде.

При отправке отчетности по почте днем ее представления считается дата ее отправки. Подтверждением того, что отчетность представлена, является отметка на декларации о приеме (с указанием даты ее получения) либо опись вложения с отметкой учреждения связи, а также квитанция об отправке и уведомление о вручении, если использовался такой вид услуги при отправке декларации по почте. По желанию такие организации могут представить декларацию и в электронном виде.

декларация по транспортному налогу содержит:

1. Титульный лист.

2. Раздел 1. «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)».

3. Раздел 2. «Расчет суммы налога по каждому транспортному средству (по данным налогоплательщика)».

В титульном листе налоговой декларации для российской или иностранной организации указываются ИНН и КПП по месту нахождения организации на основании Свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции. Нумерация страниц налоговой декларации производится сплошным способом вне зависимости от количества конкретных разделов. В листе следует указать вид документа: «1» — первичный, «3» — корректирующий. Цифра «три» ставится в том случае, если представляется декларация, в которой налоговые обязательства отражаются с учетом внесенных изменений. В реквизите титульного листа ставится код «3» с указанием через дробь номера, отражающего, какая по счету декларация с учетом внесенных изменений и дополнений представляется налогоплательщиком в налоговый орган. В листе указывается полное наименование налогового органа, полное наименование организации, соответствующее наименованию, указанному в учредительных документах.

В разделе «Заполняется работником налогового органа» содержатся сведения о представлении декларации.

Раздел 1. «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)»

В первом разделе отражаются следующие сведения:

· по строке 010 — код бюджетной классификации (КБК);

· по строке 020 — код административно-территориального образования в соответствии с Общероссийским территориальным классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019–95 (ОКАТО);

· по строке 030 — сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, которая формируется во втором разделе налоговой декларации;

· по строке 040 — сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет в течение налогового периода;

· по строке 050 — сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода (разность показателей по строкам 030 и 040);

· по строке 060 — сумма излишне уплаченного в бюджет налога ­(разность показателей по строкам 040 и 030).

Если в результате разницы показателей получается отрицательное ­значение, то по строкам 050 и 060 указываются нули.

Раздел 2. «Расчет суммы налога по каждому транспортному средству (по данным налогоплательщика)»

Раздел 2 заполняется по каждому транспортному средству, находящемуся на территории соответствующего муниципального образования. Допустим, что организация, являющаяся плательщиком транспортного налога, имеет три транспортных средства, находящихся на территории разных муниципальных субъектов. При этом муниципальные образования расположены на территории, подведомственной одному налоговому органу, в котором организация состоит на учете по месту нахождения транспортных средств. В этом случае налогоплательщиком заполняется одна налоговая декларация. Следует отметить, что разд. 1 и разд. 2 заполняются по каждому муниципальному образованию, на ­территории которого находятся транспортные средства налогоплательщика.

По коду строки 020 бухгалтеру необходимо указать:

· В графе 1 — сведения о транспортном средстве.

· В графе 2 — код вида средства в соответствии с кодами видов транспортных средств, указанных в Приложении № 1 к Порядку заполнения формы налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденному приказом Минфина России от 13.04.2006 г. № 65н.

· В графе 3 — идентификационный номер транспортного средства по документу о его регистрации.

· В графе 4 — марку транспортного средства из документа о егогосрегистрации.

· В графе 5 — регистрационный знак транспортного средства.

· В графе 6 — налоговую базу, которая определяется в соответствии со статьей 359 Налогового кодекса в отношении:

1. транспортных средств, имеющих двигатели, — как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

2. воздушного транспорта, для которого определяется тяга реактивного двигателя, — как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

3. водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, — как валовая вместимость в регистровых тоннах.

В отношении названного транспорта налоговая база определяется ­отдельно по каждому транспортному средству (п. 2 ст. 359 НК РФ).

По водным и воздушным средствам необходимо указать общую мощность двигателей транспортного средства в лошадиных силах. Если транспортное средство имеет несколько двигателей, то налоговая база в отношении данного транспортного средства определяется как сумма мощностей этих двигателей в лошадиных силах.

По водным и воздушным транспортным средствам, не указанным в подпунктах 1, 1.1 и 2 пункта 1 статьи 359 Налогового кодекса, налоговая база определяется как единица транспортного средства. В этом случае в графе 6 проставляется «1».

· В графе 7 следует указать код единицы измерения налоговой базы в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения ОК 015–94 (МК 002–97) (ОКЕИ). Коды единиц указаны в Приложении № 2 к Порядку заполнения формы налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденному приказом Минфина России от 13.04.2006 г. № 65н.

· В графе 8 — срок использования транспортного средства (данный показатель определяется в календарных годах от года выпуска (по­стройки) транспортного средства и указывается только в случаях установления дифференцированных налоговых ставок с учетом срока полезного использования транспортных средств).

Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах, начиная с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

· В графе 9 — коэффициент, определяемый как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде (отчетном периоде).

Значение коэффициента следует указывать в виде десятичной дроби с точностью до сотых долей. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как полный.

· В графе 10 — ставка транспортного налога, установленная законом соответст­вующего субъекта РФ по месту нахождения транспортного средства.

· В графе 11 — сумма налога, которая определяется как произведение налоговой базы, указанной в графе 6, налоговой ставки, указанной в графе 10, и коэффициента, отражаемого в графе 9.

· В графе 12 — код налоговой льготы по транспортному налогу. Значение по графе 12 заполняется в случае, если законами субъектов РФ по месту нахождения транспортных средств будут предусмотрены налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками в соответствии со ст. 356 НК РФ. Коды налоговых льгот указаны в приложении № 3 к названному Порядку.

· В графе 13 — сумма налоговой льготы. В случае установления льготы по транспортному налогу законом субъекта России в виде освобождения от налогообложения сумма налоговой льготы рассчитывается как произведение налоговой базы, указанной в графе 6, налоговой ставки, указанной в графе 10, и коэффициента, отражаемого в графе 9.

Льгота может быть установлена в виде величины, уменьшающей исчисленную сумму налога в процентах (например, исчисленная сумма налога уменьшается на 50%). Сумма налоговой льготы рассчитывается как произведение значения, указанного в графе 11, и процента, уменьшающего исчисленную сумму налога, деленное на сто.

Если устанавливается льгота в виде снижения налоговой ставки, сумма налоговой льготы исчисляется как разность суммы налога, исчисленной по полной налоговой ставке, и суммы налога, исчисленной по пониженной налоговой ставке.