Раздел 5. Специальные налоговые режимы

 

Тема 5.1. Упрощенная система налогообложения

 

1. Экономическая сущность упрощенной системы налогообложения. Условия для применения УСН. Элементы единого налога: налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты.

2. Порядок оформления налоговой отчетности по налогу. Порядок оформления платежных документов на перечисление налога в бюджетную систему РФ.

 

Экономическая сущность упрощенной системы налогообложения. Условия для применения УСН. Элементы единого налога: налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты.

 

Упрощенная система налогообложения регламентируется главой 26² Налогового кодекса Российской Федерации, которая была введена в действие с 1 января 2003 г. Упрощенная система налогообложения относится к специальным налоговым режимам. Сущность системы состоит в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога.

 

Организации

Индивидуальные предприниматели

Не уплачивают следующие виды налогов

НДС, за исключением НДС при ввозе

 

Налог на прибыль

Налог на доход физических лиц

Налог на имущество организации

Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности)

 

 

Организации и индивидуальные предприниматели не освобождаются от уплаты транспортного налога, государственной пошлины, других налогов, а также от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Перейти на применение упрощенной системы налогообложения (УСН) организации и индивидуальные предприниматели могут в добровольном порядке при соблюдении определенных условий:

§ В соответствии со статьей 346 НК РФ на указанную систему могут претендовать только те организации, у которых доход за первые 9 месяцев не превышает 45 млн. руб. (действует по 30.09.2012 г. включительно);

§ Доля непосредственного участия других организаций не должна превышать 25%;

§ Количество работающих в организации и у индивидуального предпринимателя не должно превышать 100 человек;

§ Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн. руб.

С 01.01.2010 г. увеличен объем реализации продукции (работ, услуг) до 60 млн. руб. в течение отчетного (налогового) периода при применении УСН.

В то же время установлен закрытый перечень организаций, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения независимо от размера дохода организаций.

Организации не должны заниматься следующими видами деятельности:

· Банковским, страховым, негосударственным пенсионным обеспечением, игорным бизнесом;

· Производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых;

· Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

· Профессиональные участники рынка ценных бумаг;

· Частные нотариусы, адвокаты, учредившие кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

· Бюджетные учреждения;

· Другие.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо предоставить в налоговые органы заявление, которое необходимо подать с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, в котором организация переходит на упрощенную систему налогообложения.

В связи с применением УСНО, налогоплательщики освобождается от уплаты следующих налогов:

Организации:

- от налога на прибыль;

- налога на имущество;

- НДС (кроме налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности)).

ИП:

· налог на доходы физических лиц;

· налог на имущество физических лиц;

· НДС (кроме налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности)).

Объектом налогообложения являются:

Ø Доходы;

Ø Доходы, уменьшенные на сумму расходов.

Доходы и расходы определяются в соответствии с теми же полномочиями, по которым рассчитывается налог на прибыль организации (гл.25 НК РФ).

Особенности учета расходов по основным средствам на достройку, реконструкцию, модернизацию и порядок определения величины налога, подлежащего уплате в бюджет:

■ расходы на средства, приобретенные в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются в расходы в момент ввода в эксплуатацию при условии фактичес­кой оплаты;

■ если объект основных средств приобретен до перехода на упрощенную систему налогообложения, его остаточная стоимость включается в расходы в зависимости от срока их полезного использо­вания (до трех лет — в течение одного года; свыше трех до 15 лет — в течение первого года — 50% стоимости, второго года — 30% стоимо­сти, третьего года — 20% стоимости; свыше 15 лет — в течение 10 лет равными долями от стоимости основных средств).

В течение налогового периода расходы принимаются отчетным периодам равными долями.

Если объектом налогообложения являются доходы, то сумма налога уменьшается на сумму фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, а с 01.01.2010 и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Однако лимит для уменьшения остался прежним: не более чем на 50% суммы налога. Налогоплательщики, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивают минимальный налог в размере 1% доходов, если исчисленная в общем порядке сумма налога по итогам налогового периода меньше минимального налога либо если отсутствует налоговая база. Они имеют право уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему.

Индивидуальные предприниматели, в том числе при­влекающие в своей деятельности не более 5 человек наемных ра­ботников, имеют право перейти на упрощенную систему налогооб­ложения на основе патента. Решение о возможности применения этой системы на территории субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов. Перечень конкретных видов предпри­нимательской деятельности также определяется законодательны­ми актами субъектов Российской Федерации.

Налоговая база

При применении упрощённой системы налогообложения налоговая база зависит от выбранного объекта налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов:

· Налоговой базой при УСНО с объектом «доходы» является денежное выражение всех доходов предпринимателя. С этой суммы рассчитывается налог по ставке 6%.

· На УСН с объектом «доходы минус расходы» базой является разница доходов и расходов. Чем больше расходов, тем меньше будет размер базы и, соответственно, суммы налога. Однако уменьшение налоговой базы по УСН с объектом «доходы минус расходы» возможно не на все расходы, а лишь на те, что перечислены ст. 346.16 НК РФ.

Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. Для налогоплательщиков, выбравших объект «доходы минус расходы» действует правило минимального налога: если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то уплачивается минимальный налог в размере 1% от фактически полученного дохода.

Расчет налога производится по следующей формуле:

Сумманалога = Ставка налога * Налоговая
база

Для упрощённой системы налогообложения налоговые ставки зависят от выбранного предпринимателем или организацией объекта налогообложения.

При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6%. Налог уплачивается с суммы доходов. Какое-либо снижение этой ставки не предусматривается. При расчёте платежа за 1 квартал берутся доходы за квартал, за полугодие – доходы за полугодие и т. д.

Если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», ставка составляет 15%. В этом случае для расчёта налога берётся доход, уменьшенный на величину расхода. При этом региональными законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15 процентов. Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков, либо устанавливаться для определённых категорий.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

Отчётный период	Налоговый период
Квартал	Год
Полугодие
9 месяцев

 

2. Порядок оформления налоговой отчетности по налогу. Порядок оформления платежных документов на перечисление налога в бюджетную систему РФ.

Порядок действий:

Организации уплачивают налог и авансовые платежи по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.

12. Оплачивается аванс налога.

Не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (года)

13. Заполняется и подаётся декларацию по УСН

· Организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

· Индивидуальные предприниматели- не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

14. Уплачивается налог по итогам года

· Организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

· Индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

Если последний день срока уплаты налога (авансового платежа) выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, перечислить налог плательщик обязан в ближайший следующий за ним рабочий день.

Порядок и сроки представления налоговой декларации:

Налоговая декларация предоставляется по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

· Организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

· Индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговой декларации по налогу, связанному с УСНО и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 22.06.2009 г. №58н.

В состав декларации включаются:

· Титульный лист;

· Раздел 1 «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;

· Раздел 2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога».

 

Титульный лист:

Поле «Номер корректировки». Если компания сдает первичную декларацию за истекший год, в поле «Номер корректировки» ставится «0--». Если организация уточняет налог, заявленный в ранее поданной декларации, указывается порядковый номер корректировки. Например, «1--», если это первое уточнение, «2--» при втором уточнении и т. д.

Поле «Налоговый период (код)». В данном поле указывается код налогового периода, за который представляется декларация.

Поле «Отчетный год». В этом поле заполняется год, за который составлена декларация.

Поле «Представляется в налоговый орган (код)». В данном поле отражается 4-значный код инспекции, в которую организация сдает декларацию.

В поле «По месту нахождения (учета)» указывается код представления декларации по месту жительства индивидуального предпринимателя или по месту нахождения организации. Предприниматели указывают 120, а организации – 210

Четыре строки «Налогоплательщик». Если декларацию сдает индивидуальный предприниматель, то в поле»Налогоплательщик» указывается фамилия, имя, отчество полностью, без сокращений, как в паспорте. Организациям необходимо указать полное наименование, которое соответствует учредительным документам. В каждом поле может быть только один символ, между словами надо оставлять пустое поле. Если в наименовании компании есть латинская транскрипция, ее нужно указать.

Поле «Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД».
В данном поле указывается код вида предпринимательской деятельности.

Поле «На страницах». Здесь отражают количество страниц, на которых составлена сама декларация. В данном поле всегда пишите «003». Это означает, что отчетность состоит из трех страниц.

Поле «С приложением подтверждающих документов или их копий». Здесь указывается, сколько документов приложено к декларации. В том числе это доверенность представителя компании, подписавшего декларацию.

Блок «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю». Сначала надо поставить код «1» или «2». Код «1» ставят, если декларацию подписал руководитель компании (как правило, это генеральный директор) или сам предприниматель. Код «2» ставят, если отчетность подписывает уполномоченный представитель.

В раздел 1 декларации налогоплательщик отражает сумму налога – единого или минимального, подлежащую уплате в бюджет.

По строкам 010 и 040 указывается код бюджетной классификации РФ в соответствии с законодательством РФ о бюджетной классификации.

По кодам строк 020 и 050 указывается код по ОКАТО – Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления ОК 019-95 по месту нахождения организации или по месту жительства ИП.

По строке 030 указывается сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате за налоговый (отчетный) период. Значение указывается в рублях и соответствует значению показателя по коду строки 130 раздела 2 декларации. Если по итогам налогового периода у налогоплательщика возникает обязанность произвести уплату минимального налога (а не единого налога), то по коду строки 030 указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период. В данном случае значение показателя по коду 030 соответствует значению показателя по коду строки 150 раздела 2 декларации (смотри ниже).

Сумма налога к уменьшению за налоговый (отчетный) период указывается по строке 060 раздела 2 декларации. Значение данного показателя соответствует значению показателя по коду строки 140 раздела 2 декларации.

Достоверность и полнота сведений, указанных в разделе 1 декларации, подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации или подписью ИП. При этом фамилия, имя и отчество названных лиц пишется полностью без сокращений. Проставляется дата подписания данного раздела.

Раздел 2 декларации по УСН посвящен расчету единого или минимального налога налогоплательщиком. В зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения заполняется либо графа 3 (при объекте – «доходы»), либо графа 4 (при объекте – «доходы минус расходы»).

По строке 010 указывается сумма полученных налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период доходов.

Налогоплательщики УСН при определении состава полученных ими доходов руководствуются статьей 346.15 НК. Согласно данной статье в доходах учитываются, во-первых, доходы от реализации, определяемых в соответствии со статьей 249 НК, и, во-вторых, внереализационные доходы, определяемых согласно статье 250 НК. При этом не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК. Также в сумму внереализационных доходов не включается сумма полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК.

По коду строки 020 в графе 4 налогоплательщиком, выбравшим объект налогообложения «доходы минус расходы», указывается сумма произведенных за налоговый (отчетный) период расходов. Налогоплательщики УСН определяют расходы в порядке, установленном в статье 346.16 НК.

Сумма разницы между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке единого налога указывается в строке 030 в графе 4.

Доходы, уменьшенные на сумму произведенных за налоговый (отчетный) период расходов, а также на сумму разницы между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке единого налога, отражаются в строке 040 в графе 4:

строка 010 - строка 020 - строка 030

В случае получения отрицательного значения его указывать по коду строки 040 графы 4 не надо.

По коду строки 041 (графа 4) указывается сумма полученных налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период убытков:

(строка 020 + строка 030) - строка 010

Отрицательное значение по коду строки 041 графы 4 опять же не отражается.

Убыток, полученный налогоплательщиком в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающий (но не более чем на 30%) налоговую базу за налоговый период по коду строки 040, отражается по строке 050 в графе 4.

По строке 060 указывается налоговая база для исчисления налога:

- в графе 3 указывается значение показателя по коду строки 010;

- в графе 4 указывается сумма разницы между значениями показателей по кодам строк 040 и 050.

Сумма исчисленного за налоговый (отчетный) период налога отражается в строке 080 в графах 3 и 4:

строка 060 × строка 070

В строке 080 графе 4 ставится прочерк при получении по итогам налогового (отчетного) периода убытков – строка 041 графа 4.

Сумму исчисленного минимального налога его значение следует указать по коду строки 100 в графе 4:

строка 010 × строка 090

Если за налоговый период по коду строки 080 (графа 4) проставлен прочерк либо указанное в данной строке и графе значение меньше значения, указанного по коду строки 100 (графа 4), то значение показателя по коду строки 100 (графа 4) отражается по коду строки 150 (графа 4).

В строке 110 в графе 3 следует указать суммы:

- уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- выплаченных работникам в течение налогового (отчетного) периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности.

Эти суммы уменьшают сумму исчисленного налога, указанную по коду строки 080, не более чем на 50% (п. 3статьи 346.21 НК).

По коду строки 120 (в графах 3 и 4) указывается сумма исчисленного за предыдущие отчетные периоды налога:

строки 130 - строки 140 раздела 2 деклараций за предыдущие отчетные периоды.

Далее по коду строки 130 указывается сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового (отчетного) периода:

- по графе 3: строка 080 - строка 110 - строка 120;

- по графе 4: строка 080 - строка 120.
Отрицательное значение по коду строки 130 не отражается. Значение показателя по коду строки 130 указывается по коду строки 030 раздела 1 декларации.

Если по итогам налогового периода у налогоплательщика возникает обязанность уплаты минимального налога, то есть значение показателя по строке 100 (графа 4) превышает значение показателя по строке 080 (графа 4), то в строке 130 (графа 4) проставляется прочерк.

Сумма налога к уменьшению за налоговый (отчетный) период указывается в строке 140:

- по графе 3: строка 120 - (строка 080 - строка 110);

- по графе 4: строка 120 - строка 080.

Отрицательное значение по строке 140 не отражается.

В случае возникновения обязанности по уплате минимального налога, то есть когда значение показателя по строке 100 (графа 4) превышает значение показателя по строке 080 (графа 4), в строке 140 (графа 4) следует указать значение показателя по строке 120 (графа 4).
Значение показателя по строке 140 отражается также по строке 060 раздела 1 декларации.

Строка 150 (графа 4) заполняется в случае возникновения обязанности по уплате минимального налога (строка 100 (графа 4)). Минимальный налог уплачивается, когда:

строка 100 (графа 4) > строка 080 (графа 4)

Значение показателя по коду строки 150 следует также отразить по строке 030 раздела 1 декларации.

Поле «Статус плательщика»

В правом верхнем углу платежки (поле «Статус плательщика») нужно указать двузначный код, характеризующий статус вашей фирмы как налогоплательщика. Этот код может быть:

01 - налогоплательщик (плательщик сборов) - юридическое лицо
02 - налоговый агент
06 - участник внешнеэкономической деятельности и - юридическое лицо
08 - плательщик - юридическое лицо (индивидуальный предприниматель), осуществляющее перевод денежных средств в уплату страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему России
09 - налогоплательщик (плательщик сборов) - индивидуальный предприниматель
14 - налогоплательщик, производящий выплаты физическим лицам
17 - участник внешнеэкономической деятельности - индивидуальный предприниматель
21 - ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков
22 - участник консолидированной группы налогоплательщиков.