Идентификация финансовой отчетности

Представленная в одном документе с другой информацией финансовая отчетность должна четко идентифицироваться. Кроме того, пользователям должна предоставляться возможность разграничивать информацию, отвечающую требованиям МСФО, и прочую информацию, в которой указанные требования не учтены.

 

Каждый компонент финансовой отчетности должен четко идентифицироваться. Помимо этого, в целях формирования адекватного понимания отчетных данных необходимо наглядно представлять (и при необходимости повторять) следующую информацию:

(i) наименование организации, составившей финансовую отчетность, а также все изменения, произошедшие с предыдущей отчетной даты;

(ii) указание на то, охватывает ли финансовая отчетность отдельную организацию или группу;

(iii) дата бухгалтерского баланса или период, который отражен в финансовой отчетности, - в зависимости от того, что более приемлемо для данного компонента финансовой отчетности;

(iv) валюта отчетности;

(v) степень округления показателей финансовой отчетности.

 

Указанная информация обычно представляется на титульном листе компонента отчетности и повторяется в сокращенных названиях граф на последующих страницах. Для определения наилучшего формата необходимо профессиональное суждение.

При представлении финансовой отчетности в электронной форме разбивка на отдельные страницы используется не всегда. В таком случае указанные выше требуемые сведения приводятся с частотой, необходимой для обеспечения надлежащего понимания информации.

 

Иногда финансовая отчетность становится более наглядной, если ее показатели представлены в тысячах (или миллионах) единиц соответствующей валюты. Это допустимо, если одновременно приводятся сведения о степени округления, а существенная информация не упускается.

 

Отчетный период

Финансовая отчетность должна представляться по крайней мере ежегодно.

 

При изменении даты бухгалтерского баланса, когда ежегодная финансовая отчетность представляется за более продолжительный (или более короткий) период, чем один год, организация обязана раскрыть следующую информацию (в дополнение к охватываемому периоду):

(i) причины, обусловившие использование более продолжительного (или более короткого) периода; и

(ii) указание на тот факт, что сопоставляемые показатели бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала и примечаний не являются полностью сопоставимыми.

ПРИМЕР – изменение отчетной даты

Совсем недавно ваша компания была приобретена инвестором, который хочет перенести дату окончания года с июня на декабрь. Ваша первая финансовая отчетность (по новой отчетной дате) охватит период в 6 месяцев и не будет сопоставимой с отчетностью за предыдущие периоды. Вышеуказанную информацию необходимо раскрыть.

Как правило, финансовая отчетность составляется последовательно с охватом годового интервала. Некоторые организации предпочитают отчитываться за период в 52 недели. МСФО (IAS) 1 не исключает и такой периодичности, поскольку данная финансовая отчетность вряд ли будет существенно отличаться от той, которая составляется за один год.

 

ПРИМЕР – 52-недельный отчетный период

Вы управляете сетью универсальных магазинов. Ваш отчетный период составляет 52 недели, что позволяет вам устанавливать конец периода на воскресенье и инвентаризировать запасы на понедельник.

 

Бухгалтерский баланс

Отчет, непосредственно связанный с балансовым уравнением, называется бухгалтерским балансом. Он отражает финансовое положение предприятия на определенную дату, например, на коней отчетного периода. Баланс характеризует предприятие, как держателя активов, которые равны источникам - обязательствам и собственному капиталу.

Формат бухгалтерского баланса

 

Активы

Обязательства Собственный капитал

Активы

Активы - ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем. Активы имеют три главных характеристики:

- хранят в себе будущие экономические выгоды - потенциал, вкладываемый прямо или косвенно в приток денежных средств или их эквивалентов;

- существует способность предприятия контролировать эти будущие экономические выгоды;

- являются результатом прошлых сделок или других событий.

Согласно МСФО 1: Объекты, представляемые непосредственно в балансе, должны быть классифицированы как краткосрочные (оборотные) и долгосрочные (внеоборотные) активы и обязательства за исключением случаев, когда структура баланса на основе ликвидности более уместна. В ситуации, когда применяется данное исключение, все активы и обязательства должны представляться в порядке убывания (или нарастания) их ликвидности.

 

ПРИМЕР – финансовые институты

Ваша компания является финансовым институтом, и вы представляете статьи бухгалтерского баланса в порядке убывания ликвидности.

 

По каждой статье активов и обязательств, объединяющей суммы, которые предполагается возместить (или погасить)

(i) в течение двенадцати месяцев после даты бухгалтерского баланса; и

(ii) в срок, превышающий двенадцать месяцев после даты бухгалтерского баланса,

организация обязана раскрыть информацию о суммах, которые предполагается возместить (или погасить) в течение срока, превышающего двенадцать месяцев.

В тех случаях, когда организация поставляет товары (или услуги) в рамках четко идентифицируемого операционного цикла, полезно раздельное представление оборотных и внеоборотных активов (краткосрочных и долгосрочных обязательств), поскольку при этом разграничиваются чистые активы, которые используются непрерывно как оборотный капитал, и те, которые используются долгосрочно.

 

Кроме того, при такой классификации выделяются активы, которые предполагается конвертировать в денежные средства в течение текущего операционного цикла, и обязательства, подлежащие погашению в течение того же периода.

 

Организация может представлять одну часть своих активов и обязательств в группировке оборотные/внеоборотные и краткосрочные/долгосрочные, а другую – в порядке убывания (нарастания) ликвидности, если это более полезно в информативном плане.

 

Сведения о предполагаемых датах конвертирования в денежные средства активов и обязательств имеют большое значение для оценки ликвидности и платежеспособности организации. Требования по раскрытию информации о датах погашения (сроках оплаты) финансовых активов и финансовых обязательств установлены МСФО (IAS) 32.

Оборотные активы

Актив классифицируется как оборотный, если он удовлетворяет любому из приведенных ниже критериев:

(i) предполагается, что актив будет конвертирован в денежные средства (или предназначен для продажи или внутреннего использования) в течение обычного операционного цикла;

(ii) актив предназначается, главным образом, для торговых целей;

(iii) предполагается, что актив будет конвертирован в денежные средства в течение двенадцати месяцев после даты бухгалтерского баланса; или

(iv) актив представляет собой денежные средства (или эквивалент денежных средств в соответствии с определением МСФО (IAS) 7), если на его обмен не установлены ограничения (или он предназначен для погашения обязательств) как минимум в течение двенадцати месяцев после даты бухгалтерского баланса.

 

Все прочие активы должны классифицироваться как внеоборотные.

МСФО (IAS) 1 использует термин «внеоборотные» для обозначения материальных, нематериальных активов, а также финансовых активов долгосрочного характера. Он не запрещает использование других терминов при условии ясности их формулировок.

 

Операционный цикл – это интервал времени между приобретением активов для переработки и их конвертированием в денежные средства. Если обычный операционный цикл не может быть четко идентифицирован, предполагается, что он равен двенадцати месяцам. Актив должен классифицироваться как краткосрочный, когда:

(I) его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла компании: или

(II) он содержится главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока, и его предполагается реализовать в течение 12 месяцев с отчетной даты;

(III) он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные

Обязательства

Обязательства - задолженность предприятия, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку от предприятия ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Обязательства имеют три главные характеристики:

- воплощают в себе уже существующую (но не будущую) обязанность, которая влечет за собой оплату оттоками активов или предоставлением услуг;

- выполнение обязательств для предприятия является обязательным и почти неизбежным;

- быть результатом прошлых сделок или прошлых событий.

Краткосрочные обязательства

Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, если оно удовлетворяет любому из приведенных ниже критериев:

(i) предполагается, что обязательство будет погашено в течение обычного операционного цикла;

(ii) обязательство предназначается, главным образом, для торговых целей;

(iii) срок его погашения наступает в течение двенадцати месяцев после даты бухгалтерского баланса;

(iv) организация не имеет безусловного права отложить погашение обязательства как минимум на двенадцать месяцев после даты бухгалтерского баланса.

 

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

Некоторые краткосрочные обязательства, например кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, начисленные расходы (например, по оплате труда или прочие операционные расходы), являются частью оборотного капитала, который используется в рамках обычного операционного цикла.

 

Такие объекты классифицируются как краткосрочные обязательства даже в том случае, если они подлежат погашению в срок, превышающий двенадцать месяцев после отчетной даты. Для классификации активов и обязательств применяется один и тот же обычный операционный цикл. Если идентифицировать обычный операционный цикл организации не представляется возможным, то предполагается, что он равен двенадцати месяцам.

 

Примерами краткосрочных обязательств являются финансовые обязательства, классифицируемые как «предназначенные для торговли», банковские овердрафты, а также краткосрочная составляющая долгосрочных финансовых обязательств, начисленные дивиденды, налоги на прибыль и прочая кредиторская задолженность.

 

Финансовые обязательства, обеспечивающие финансирование на долгосрочной основе (т.е. не являющиеся частью оборотного капитала), срок погашения которых не наступает в течение двенадцати месяцев после отчетной даты, являются долгосрочными обязательствами.

 

Отражение таких финансовых обязательств, как банковские кредиты, регламентируется достаточно жестко. Ключевой датой, по состоянию на которую все должно быть отражено, выступает дата бухгалтерского баланса. Даже если предполагается рефинансирование, обязательство по кредиту классифицируется по его состоянию на дату бухгалтерского баланса. При неспособности организовать рефинансирование к указанной дате может потребоваться отражение финансового обязательства как краткосрочного, даже если компания проводит переговоры о погашении кредита по истечении более длительного периода.

 

Подобная ситуация может иметь серьезные последствия, вплоть до запрета на составление финансовой отчетности исходя из принципа непрерывности деятельности.

 

Организация классифицирует финансовые обязательства как краткосрочные, когда срок их погашения наступает в течение двенадцати месяцев после даты бухгалтерского баланса, даже в том случае, если:

(i) первоначально предусматривался более длительный период, чем двенадцать месяцев;

(ii) после отчетной даты и до утверждения финансовой отчетности было заключено соглашение о рефинансировании или пересмотре графика платежей на долгосрочной основе.

 

ПРИМЕР – рефинансирование после отчетной даты

Вам необходимо рефинансировать свой долгосрочный заем. Датой вашего бухгалтерского баланса является 31 декабря, вы подписываете соглашение о рефинансировании в январе и утверждаете финансовую отчетность в феврале. Долгосрочный заем отражается как краткосрочное обязательство, так как на отчетную дату его рефинансирование оформлено не было.

 

Если организации может по своему усмотрению рефинансировать обязательство в течение как минимум двенадцати месяцев после даты бухгалтерского баланса в рамках действующего соглашения о предоставлении займа, то данное обязательство классифицируется как долгосрочное даже в том случае, если бы оно подлежало погашению по истечении более короткого периода.

 

ПРИМЕР – рефинансирование после отчетной даты, но при наличии права рефинансирования

Вам необходимо рефинансировать свой долгосрочный заем. Вы имеете право перезаключить договор о займе на новых условиях. Датой вашего бухгалтерского баланса является 31 декабря, вы подписываете соглашение о рефинансировании в январе и утверждаете свою финансовую отчетность в феврале. Долгосрочный заем отражается как долгосрочное обязательство, так как у вас есть право его рефинансировать.

 

Если рефинансирование (или пролонгирование) обязательства не может осуществиться по усмотрению организации (ввиду отсутствия договора о рефинансировании), то обязательство классифицируется как краткосрочное.

 

В тех случаях, когда организация нарушает условия соглашения о долгосрочном займе на отчетную дату или до ее наступления, вследствие чего обязательство становится подлежащим погашению немедленно по предъявлении требования, такое обязательство классифицируется как краткосрочное.

 

Данное положение действует даже тогда, когда после даты бухгалтерского баланса и до утверждения финансовой отчетности заимодавец дал согласие не требовать оплаты по причине невыполнения договорных условий.

 

ПРИМЕР – исправление нарушения условий соглашения после отчетной даты

Вы нарушаете условия соглашения о предоставлении долгосрочного займа. Заем переходит в категорию подлежащих погашению немедленно по предъявлении требования. Датой вашего бухгалтерского баланса является 31 декабря, в январе заимодавец соглашается не требовать оплаты в результате неисполнения соглашения. Свою финансовую отчетность вы утверждаете в феврале. Долгосрочный заем отражается как краткосрочное обязательство: по состоянию на отчетную дату имело место нарушение соглашения.

 

Данное обязательство классифицируется как краткосрочное, так как на дату бухгалтерского баланса организация не имела безусловного права отложить его погашение по крайней мере на двенадцать месяцев после указанной даты.

 

Однако обязательство классифицируется как долгосрочное, если заимодавец на отчетную дату согласился предоставить дополнительный период продолжительностью как минимум двенадцать месяцев после отчетной даты, в течение которого организация может исправить нарушения, а заимодавец не вправе требовать немедленного погашения.

 

ПРИМЕР - исправление нарушения условий соглашения при предоставлении дополнительного периода

Вы нарушили условия договора долгосрочного займа. Он переходит в категорию подлежащих погашению немедленно по предъявлении требования. Датой вашего бухгалтерского баланса является 31 декабря. Заимодавец 31 декабря соглашается не требовать погашения займа в результате нарушения условий, предоставляя вам как минимум 12 месяцев для исправления нарушения. Долгосрочный заем отражается в составе долгосрочных обязательств ввиду предоставления дополнительного периода.

 

В тех случаях, когда займы классифицируются как краткосрочные обязательства, требуется раскрывать информацию о некорректирующих событиях (в соответствии с МСФО (IAS) 10), если в интервале между датой бухгалтерского баланса и датой утверждения финансовой отчетности имели место следующие события:

(i) рефинансирование на долгосрочной основе;

(ii) исправление нарушений условий договора о предоставлении долгосрочного займа;

(iii) предоставление заимодавцем для исправления нарушений условий договора о предоставлении долгосрочного займа дополнительного периода, который оканчивается как минимум спустя двенадцать месяцев после отчетной даты.

 

В целях отражения некорректирующего события вы включаете в примечания новую информацию, но не вносите корректировки в отчетность. Таким образом, краткосрочные обязательства остаются краткосрочными обязательствами.