При консолидации эти величины всегда взаимно исключаются.

Пример 1

Материнская компания приобретает 100% дочерней, путем оплаты 270 у.е. (оплата денежными средствами).

Затем материнская компания дает дочерней займ на сумму 100 у.е.

 

Бухгалтерский баланс материнской компании
Актив			Пассив
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность
Инвестиции		Начисления
Основные средства		Акционерный капитал
		1700			1700

 

Бухгалтерский баланс дочерней компании
Актив			Пассив
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность
Инвестиции
Основные средства		Акционерный капитал
		570			570

 

Бухгалтерский баланс материнской компании (после приобретения и предоставления займа)
Актив			Пассив
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность
Инвестиции Инвестиции в дочернюю компанию		Начисления
Займ дочерней компании
Основные средства		Акционерный капитал
		1700			1700

 

Примечание: Денежные средства = 400-270-100=30

 

Бухгалтерский баланс дочерней компании
Актив		Пассив
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность		Займ, предоставленный материнской компанией
Инвестиции
Основные средства		Акционерный капитал
		670			670

Примечание: Денежные средства = 20+100=120

 

Актив в бухгалтерском балансе материнской компании равен по сумме, но противоположен по значению, обязательству в бухгалтерском балансе дочерней компании.

 

Бухгалтерский баланс группы компаний
Актив		Пассив
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность
Инвестиции		Начисления
Основные средства		Акционерный капитал
		2000			2000

Примечания: Денежные средства = 30+120=150

Инвестиции (200+270 – 270)+100=300

При консолидации займ был исключен.

 

Все операции между материнской компанией и дочерней отражаются на счете дочерней компании в бухгалтерском балансе материнской компании, и на счете материнской компании в бухгалтерском балансе дочерней.

Эти счета всегда равны по величине и взаимно уничтожаются при консолидации.

В следующем примере дочерняя компания на 100% принадлежит материнской и стоимость её чистых активов составляет 270 у.е.

Материнская компания приобретает у дочерней компании ценные бумаги за 100 у.е. Дочерняя компания приобрела данные бумаги за 90 у.е.

На дату подготовки бухгалтерского баланса между компаниями не было произведено расчетов в денежной форме по этой операции.

Дочерняя компания отразила в отчетности 100 у.е. к поступлению от материнской компании и прибыль в сумме 10 у.е. от продажи ценных бумаг.

 

Пример 2 Прибыль внутри группы:

Бухгалтерский баланс материнской компании (до операции)
Актив			Пассив
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность
Инвестиции		Начисления
Инвестиции в дочернюю компанию
Основные средства		Акционерный капитал
			Нераспределенная прибыль
		1600			1600

 

 

Бухгалтерский баланс дочерней компании (до операции)
Актив			Пассив
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность
Инвестиции
Основные средства		Акционерный капитал
		570			570

 

Бухгалтерский баланс дочерней компании (после операции приобретения ценных бумаг)
Актив		Пассив
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность
Инвестиции
Счет материнской компании
Основные средства		Акционерный капитал Прибыль
		580			580

Примечания:

Д-т Материнская компания 100

К-т Прибыль 10

К-т Инвестиции 90

В бухгалтерском балансе материнской компании отражено увеличение по статье инвестиции в сумме 100 у.е. и 100 у.е., долга дочерней компании.

 

Бухгалтерский баланс материнской компании (после операции приобретения ценных бумаг)
Актив			Пассив
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность
Инвестиции		Начисления
Инвестиции в дочернюю компанию		Счет дочерней компании
Основные средства		Акционерный капитал
		1700			1700

Примечание: Инвестиции 200+100=300

 

В контексте группы компаний, данная прибыль является нереализованной.

 

Бухгалтерский баланс группы компаний
Актив		Пассив
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность
Инвестиции		Начисления
Основные средства		Акционерный капитал
		1900			1900

 

Примечание: Инвестиции= 300-10+10=300

Подробности отражения в финансовой отчетности на следующей странице

Расчет показателей группы	Материн-ская компания	Дочерняя компания	Корректи-ровки	Итого
	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т	К-т	Д-т
Актив
Денежные средства
Дебиторская задолженность
Инвестиции
Инвестиции в дочернюю компанию
Продажи внутри группы (материнская компания – дочерняя компания)
Основные средства
Пассив
Кредиторская задолженность
Начисления
Акционерный капитал
ИТОГО	1700	1700	580	580	280	280	1900	1900

 

При корректировке исключены инвестиции в дочернюю компанию и прибыль в размере 10 у.е., появившаяся в результате операции купли-продажи ценных бумаг внутри группы.

Пример 3 Выручка от продажи внутри группы

 

Как и в предыдущем примере, материнская компания покупает ценные бумаги своей дочерней компании за 100 у.е. Дочерняя компания заплатила за них 90 у.е.

 

Затем материнская компания продала данный пакет ценных бумаг другой компании, не входящей в группу, за 120 у.е.

 

Это означает, что прибыль группы по данной сделке составила:

120-90=30.

Данная прибыль отражается как прибыль при продаже вне группы компаний. 20 у.е. из этой суммы относится на счет материнской компании, а 10 у.е. – дочерней.

 

В данном примере дочерняя компания на 100 % принадлежит материнской и стоит 270 у.е. как в предыдущем примере. Представлены бухгалтерские балансы после приобретения дочерней компании и приобретения ценных бумаг внутри группы компаний и до продажи вне группы.

 

Бухгалтерский баланс материнской компании (как в предыдущем примере)
Актив		Пассив
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность
Инвестиции		Начисления
Инвестиции в дочернюю компанию		Счет дочерней компании
Основные средства		Акционерный капитал Нераспределенная прибыль
		1700			1700

 

 

Бухгалтерский баланс дочерней компании (как в предыдущем примере)
Актив			Пассив
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность
Инвестиции
Счет материнской компании
Основные средства		Акционерный капитал Нераспределенная прибыль
		580			580

 

При продаже материнской компанией ценных бумаг третьей стороне за 120 у.е. показывается вся прибыль, так как ценные бумаги продаются вне группы.

 

Отметьте, что даже если дочерняя компания принадлежит материнской компании только частично, вся нереализованная прибыль исключается при консолидации.

 

Бухгалтерский баланс материнской компании
Актив			Пассив
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность
Инвестиции		Начисления
Инвестиции в дочернюю компанию		Счет дочерней компании
Основные средства		Акционерный капитал Нераспределенная прибыль
		1720			1720

Примечания: Денежные средства: 30+120=150

Инвестиции: 300-100-200

Бухгалтерский баланс группы
Актив			Пассив
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность
Инвестиции		Начисления
Основные средства		Акционерный капитал
			Нераспределенная прибыль
		1930			1930

Примечания:

Денежные средства: 150+20=170

Дебиторская задолженность: 1000+400=1400

Инвестиции: 200+10=210

Кредиторская задолженность: 800+300=1100

Нераспределенная прибыль: 10+20=30