Время проведения ежегодного теста на обесценение

Ежегодный тест на обесценение генерирующей единицы, на которую распределен гудвилл, может проводиться в любое время в течение отчетного периода, при условии, что указанный тест проводится каждый год в одно и то же время.

 

Тест на обесценение для различных генерирующих единиц может проводиться в различные моменты времени.

 

Однако если часть гудвилла или весь гудвилл, распределенный на генерирующую единицу, был приобретен в результате объединения компаний в течение текущего отчетного периода, эта генерирующая единица должна быть протестирована на предмет обесценения до окончания текущего отчетного периода.

 

Более низкий уровень генерирующих единиц тестируется до проведения тестов на более высоких уровнях:

§ если активы, составляющие генерирующую единицу, на которую распределен гудвилл, тестируются на обесценение в то же время, что и генерирующая единица, содержащая гудвилл, то в первую очередь на обесценение должны тестироваться активы, а затем генерирующая единица, содержащая гудвилл;

§ аналогичным образом, в отношении отдельных генерирующих единиц, составляющих группы генерирующих единиц, на которые распределен гудвилл, тест на обесценение проводится раньше, чем для групп генерирующих единиц, содержащих гудвилл.

При проведении теста на обесценение генерирующей единицы в текущем периоде могут использоваться самые последние расчеты возмещаемой суммы при условии соблюдения следующих критериев:

§ с момента проведения последнего расчета в активах и пассивах данной генерирующей единицы не произошло существенных изменений;

§ последний расчет показал, что возмещаемая сумма существенно превышает балансовую стоимость генерирующей единицы; и

§ вероятность того, что текущая возмещаемая сумма окажется меньше текущей балансовой стоимости генерирующей единицы, невысока.

Корпоративные активы

Корпоративные активы представляют собой активы группы или активы структурных подразделений, например, здание штаб-квартиры, подразделение компании, информационно-коммуникационное оборудование или научно-исследовательский центр.

 

Именно от структуры компании зависит, соответствует ли актив определению корпоративных активов, сформулированному МСФО 36.

 

Корпоративные активы не создают притоков денежных средств независимо от других активов, соответственно, невозможно рассчитать их «эксплуатационную ценность».

 

Их возмещаемая сумма также не может быть определена до момента выбытия отдельного корпоративного актива.

 

При наличии указаний на возможное обесценение корпоративного актива возмещаемая сумма определяется для генерирующей единицы, к которой принадлежит данный корпоративный актив, и сравнивается с балансовой стоимостью данной генерирующей единицы.

При проведении теста на обесценение генерирующей единицы следует рассматривать все корпоративные активы, относящиеся к данной генерирующей единице.

Если часть балансовой стоимости корпоративного актива:

1. может быть отнесена к генерирующей единице, необходимо сравнивать балансовую стоимость генерирующей единицы, включая часть балансовой стоимости корпоративных активов, распределенную на данную единицу, с возмещаемой суммой генерирующей единицы;

2. не может быть отнесена к генерирующей единице, компания должна сделать следующее:

§ сопоставить балансовую стоимость генерирующей единицы с ее возмещаемой суммой, не принимая во внимание балансовую стоимость корпоративного актива;

§ определить наименьшую группу генерирующих единиц, которая включает рассматриваемую единицу и на которую может быть отнесена часть балансовой стоимости корпоративного актива; и

§ сравнить балансовую стоимость этой группы генерирующих единиц, включая часть балансовой стоимости корпоративного актива, отнесенного на данную группу генерирующих единиц, с возмещаемой суммой группы единиц.

 

Убыток от обесценения признается для генерирующей единицы (наименьшей группы генерирующих единиц, на которую распределяется гудвилл или корпоративный актив) в том, и только в том случае, если возмещаемая сумма единицы (группы единиц) меньше чем балансовая стоимость этой единицы (группы единиц).

 

Убыток от обесценения в первую очередь уменьшает балансовую стоимость гудвилла, распределенного на генерирующую единицу, а затем относится на уменьшение балансовой стоимости других активов в составе генерирующей единицы (группе единиц) пропорционально балансовой стоимости каждого из активов генерирующей единицы (группы единиц).

ПРИМЕР: Отнесение убытка на гудвилл, а затем – пропорционально на прочие активы

Активы вашей генерирующей единицы включают:

Гудвилл 100 млн. тенге

Основные средства 600 млн. тенге

Прочие нематериальные активы 300 млн. тенге

Итого 1 000 млн. тенге

 

Возмещаемая сумма составляет только 750 млн. тенге.

Убыток от обесценения составляет:

Гудвилл 100 млн.

Основные средства 100 млн.

Прочие нематериальные активы 50 млн.

Итого 250 млн.

Обесценение гудвилла

Дт Прочие расходы - обесценение гудвилла 100 млн

Кт Гудвилл 100 млн

Обесценение материальных активов

Дт Прочие расходы – убыток от обесценения основных средств 100 млн

Кт Амортизация – основные средства 100 млн

Обесценение прочих нематериальных активов

Дт Прочие расходы – убыток от обесценения нематериальных активов 50 млн

Кт Амортизация – нематериальные активы 50 млн

 

Балансовая стоимость актива при распределении убытка от обесценения не должна уменьшаться ниже наибольшего значения из:

§ его справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу (если ее возможно определить);

§ его «эксплуатационной ценности» (если ее возможно определить); и

§ нуля.

 

В случае отсутствия практического способа оценки возмещаемой суммы каждого отдельного актива генерирующей единицы, МСФО 36 требует произвольного распределения убытка от обесценения между активами данной генерирующей единицы, за исключением гудвилла.

 

Отдельные активы

Если возмещаемая сумма отдельного актива не может быть определена:

§ для актива признается убыток от обесценения, если его балансовая стоимость превышает наибольшую из двух величин: его «справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу» и возмещаемой суммы актива после процедур распределения, описанных выше;

§ для актива не признается убытка от обесценения, если стоимость соответствующей генерирующей единицы не уменьшилась. Данный подход применяется даже в том случае, если «справедливая стоимость актива за вычетом расходов на продажу» меньше его балансовой стоимости.

Для той части убытка от обесценения генерирующей единицы, которая осталась нераспределенной после выполнения процедур предусмотренных данным Стандартом, должно признаваться обязательство в том и только в том случае, если это предусмотрено другим Стандартом.