Безвозмездная передача. Основные средства, полученные в дар

Бывают случаи, когда государственные органы передают основные средства в дар какому-нибудь предприятию в качестве стимула расположения производства в том или ином районе. Делая так, местные органы власти надеются улучшить местную налоговую базу и повысить занятость населения. В некоторых случаях основные средства передаются предприятию в дар на определенных условиях, например, принятие на работу определенного количества людей в установленные сроки.

Иногда дарение основных средств производится акционерами, чтобы помочь предприятию во времена финансовых затруднений.

Дарение основных средств - это безвозмездная передача, это передача ресурсов в одном направлении. Неденежный актив, полученный в результате односторонней передачи, оценивается по справедливой стоимости полученного актива или услуги, определенной экспертным путем или на основании документов на передачу.

Счета активов и собственного капитала должны увеличиваться на основе достоверной оценки справедливой стоимости актива, полученного в дар, если при передаче не было поставлено каких-либо других условий. Если активы передаются с каким-либо обременением (условиями), стоимость выполнения этих условий должна вычитаться из стоимости капитала.

Увеличение счета собственного капитала представляет собой источник подаренного актива иповышает капитал предприятия. Полученные в дар активы не влияют на чистую прибыль, так как предприятие не заработало эти ресурсы. Однако будущий доход предприятия может увеличиться в результате использования этих активов.

Существует два основных подхода к учету активов, полученных при невзаимной передаче: подход с позиции капитала, в соответствии с которым стоимость актива прямо кредитуется на капитал, и подход с позиции дохода, в соответствии с которым стоимость актива относится на доходы одного или более учетных периодов.

 

Сторонники подхода с позиции капитала выдвигают следующие аргументы:

(а) активы, полученные при невзаимной передаче, являются инструментом финансирования и должны отражаться в балансе, а не в отчете о прибылях и убытках, покрывая статьи расходов, которые они финансируют. Поскольку возврат таких активов не предусматривается, они должны кредитоваться непосредственно на счет капитала:

(б) неправомерно признавать активы, полученные при невзаимной передаче в отчете о прибылях и убытках, так как они не заработаны, а являются формой стимулирования, предоставляемой какими-то другими лицами

 

В пользу подхода с позиции дохода выдвигаются следующие аргументы:

(а) активы, полученные при невзаимной передаче, представляют собой поступления из источников, не всегда связанных с акционерами, поэтому они не должны кредитоваться прямо на счет капитала, а должны признаваться в качестве дохода в соответствующие периоды;

 

(б) активы, переданные при невзаимной передаче, в редких случаях являются благотворительностью. Предприятие зарабатывает их тем, что удовлетворяет предписанным ими условиям, выполняет предусмотренные обязательства, поэтому активы, полученные при невзаимной передаче следует признавать как доход я соотносить со связанными с ними затратами, которые эти активы должны компенсировать;

 

(в) так как налог на прибыль и другие налоги представляют собой вычеты из дохода, логично таким же образом отражать активы, полученные при невзаимной передаче, которые являются продолжением фискальной политики в отчете о прибылях и убытках.

 

Пример передачи основных средств в дар

1-го мая 20х7 года мэрия города передала предприятию здание (справедливая стоимость?400,000) и землю (справедливая стоимость?100,000) на которой находится здание в качестве стимула для создания производства на этом месте. Расходы по юридическому оформлению (связанные с землей) в сумме?5.000 несет предприятие. Ставка подоходного налога составляет 30%.

Отразите получение активов (с позиции и капитала, и дохода) в следующих ситуациях:

(а) здание и земля переданы без обременения (то есть без требования выполнить какие-либо условия);

(б) здание и земля переданы с условием создания 20-ти рабочих мест до 1-го мая 20х7 года. Затраты по созданию каждого рабочего места обойдутся предприятию в?2.000. Эффект отсроченного подоходного •налога игнорируется.

 

Решение:

(а) 1. Подход с позиции капитала

1 мая 20х7 г.

Земля.............................................................................................................................................. 105,000

Здание............................................................................................................................................ 400,000

Денежные средства............................................................................................................... 5,000

Собственный капитал: Субсидии...................................................................................... 350,000

Отсроченные налоги к оплате (30% х? 500,000)........................................................... 150,000

2. Подход с позиции дохода

1 мая 20х7 г

Земля........................................................................................................................................... 105,000

Здание......................................................................................................................................... 400.000

Денежные средства............................................................................................................... 5.000

Доходы будущих периодов - субсидии.............................................................................. 500,000

Расходы будущих периодов................................................................................................. 150,000

Отсроченные налоги к оплате............................................................................................. 150,000

 

(б) Необходимо уменьшить сумму увеличения собственного капитала или признанного дохода на расходы по созданию рабочих мест. В момент получения основных средств регистрируется начисление провизии на создание рабочих мест.

 

Подход с позиции капитала

1 мая 20х7 г..

Земля……………………………………………105,000

Здание…………………………………………. 400,000

Денежные средства……………………………………………….5,000

Собственный капитал: Субсидии………………………………..322,000

Отсроченные налоги к оплате (30% х? 460,000)…………………. 138,000

Провизия на создание рабочих мест (20 х? 2,000)………………. 40.000

Подход с позиции дохода

1 мая 20х7 г.

Земля…………………………………………………………… 105,000

Здание…………………………………………………………. 400,000

Денежные средства……………………………………………………………5,000

Доходы будущих периодов – субсидии……………………………………………460,000

Провизия на создание рабочих мест (20 х? 2,000)…………………………… 40,000

Расходы будущих периодов…………………………………………….138,000

Отсроченные налоги к оплате………………………………………..138,000

 

Приобретение земли

Если стоимость приобретаемой земли включает стоимость демонтажа, сноса и реконструкции находящихся на ней объектов основных средств, то стоимость реконструкции, являющаяся частью стоимости земельного участка, амортизируется в течение периода получения экономических выгод, обусловленных произведенными затратами.

Земля не амортизируется, т.к. считается, что ее стоимость не уменьшается и не истощается в процессе производственной деятельности. В некоторых случаях земля может уцениваться, для отражения постоянного снижения ее ценности.

 

ПРИМЕР Амортизация земли не начисляется

Вы приобретаете участок земли для разработки месторождения. Стоимость участка составляет 10 млн.

 

Основные средства 10 000 000

Денежные средства 10 000 000

 

Затраты на подготовку шахты к эксплуатации составляют 1 млн., затраты на реконструкцию по окончании проекта составят 3 млн.

Основные средства (земля) 4 000 000

Денежные средства 1 000 000

Резерв на реконструкцию 3 000 000

 

Срок эксплуатации шахты составляет 20 лет, после чего земельный участок будет использоваться в другом качестве. Затраты на подготовку к эксплуатации и реконструкцию составляют 4 млн. и должны быть амортизированы в течение 20-ти летнего срока полезной службы шахты.

Годовая амортизация в части затрат на подготовку к эксплуатации шахты и резерва на реконструкцию

Расходы на амортизацию 50 000

Резерв на реконструкцию 150 000

Амортизация 200 000

 

Стоимость земельного участка (10 млн.) не должна амортизироваться, если она неизменна на протяжении всего периода эксплуатации шахты и составит 10 млн. после реконструкции.

В некоторых случаях сама земля может иметь ограниченный срок полезной службы, в силу чего она амортизируется тем способом, который отражает будущие экономические выгоды.

 

Неиспользуемая земля или земля, удерживаемая в целях перепродажи, в учете должна быть отделена от земли, используемой в операционной деятельности.

 

Расходы капитализируются на счет земли только по тем участкам, которые находятся в эксплуатации внастоящее время.

 

Когда земля приобретается в целях реконструкции или для строительства здания, стоимость устранения существующих конструкций и прочих препятствий капитализируется на счет земли. Такие затраты по сносу необходимы для многих видов использования земли. Выручка от реализации материалов, полученных при ликвидации конструкции, сокращает эти затраты. Однако, если земля уже находится во владении предприятия, а существующие конструкции устраняются для предоставления места новому строительству, затраты по сносу не капитализируются на счет земли, а повышают любые убытки или сокращают прибыль при выбытии старой конструкции.

 

Определенные виды облагораживания и другие виды усовершенствований включаются в стоимость земли, если они постоянны, например, искусственные озера и лесные насаждения

 

Если неиспользуемая земля удерживается в целях инвестиций или аренды, затраты по оплате налогов на собственность и страхование капитализируются только в течение периодов подготовки земли к продаже или аренде.

 

При покупке земли часто возникают дополнительные расходы, оплачиваемые помимо ее стоимости. Эти расходы, как и стоимость земли, следует отразить по дебету счета "Земля". К ним относятся комиссионное вознаграждение агентам по недвижимости; оплата услуг адвокатов: налоги, оплаченные покупателем; стоимость дренажа, очистки и выравнивания земли; геодезические работы

 

Пример:

Предположим, что предприятие покупает участок земли для новой деятельности. Оно выплачивает стоимость покупки земли -?170,000, оплачивает услуги брокера -?6,000 и услуги адвокатов -?2,000, платит?10,000 за снос старого здания, ликвидационная стоимость которого составляет?4,000- и за выравнивание земли -?1,000.

 

Рассчитайте сумму, относимую в дебет счета "Земля":

Решение:

Цена приобретения…………………………………………………?170,000

Комиссионное вознаграждение брокеру…………………………………….. 6,000

Гонорар юристам…………………………………………………………………2,000

Оплата за снос старого здания……………………………………………….?10.000

Минус: Ликвидационная стоимость………………………. 4.000. …………….6.000

Оплата за выравнивание земли…………………………………………………… 1000

Итого………..…………………………………………………………….?185.000

 

Основные средства, возведенные собственными силами

 

МСФО 16. п. 19: «Стоимость основных средств, произведенных предприятием, определяется на основе тех же принципов, что и при приобретении активов. Если предприятие производит аналогичные активы для продажи в ходе своей деятельности, стоимость актива обычно равна стоимости его производства для продажи (см МСФО 2 «Запасы»). Таким образом, любая внутренняя прибыль при расчете стоимости таких основных средств исключается. Точно так же сверхнормативные затраты сырья, труда или других ресурсов, имевшие место при производстве актива, не включаются в его себестоимость.

 

Фактическая стоимость возведенных собственными силами активов необязательно совпадает со справедливой рыночной стоимостью. В соответствии с оценкой других активов, максимальной оценкой является справедливая рыночная стоимость. Если общая стоимость строительства (включая накладные расходы и проценты во время строительства) превышает рыночную стоимость аналогичного актива равной мощности и качества, разница признается как убыток. Невыполнение данного условия переносит вперед элементы затрат, не приносящих выгоду в будущем, чем нарушает принцип консерватизма.

 

В другом случае, когда стоимость возведенного собственными силами актива меньше рыночной стоимости аналогичных активов, актив отражается по общей стоимости строительства. Использование в этом случае для оценки рыночной стоимости приводит к возникновению прибыли от строительства. Принцип консерватизма не позволяет признать доход и данной ситуации. Актив должен учитываться по наименьшей из себестоимости и рыночной стоимости.

 

Накопленные затраты по строительству обычно отражаются по счету "Незавершенное строительство". До завершения строительства актив не учитывается как основное средство, потому что он еще не находится в рабочем состоянии. По завершении строительства и вводе в эксплуатацию актив переносится на счет основных средств и подлежит начислению износа.