Важные числа для расчета пособий в 2016 году

Скачать плакат в формате PDF

 

Найдите ошибку

Что привело к недоимке по прибыли

Задача: компания вернула долг, а затем выдала заем другой организации. Бухгалтер учитывает проценты в доходах ежемесячно. Однажды в расчетах он допустил пару ошибок. Попробуйте их найти!

11 января 2016 года компания ООО «Метеор» вернула заем, который получала годом ранее от компании «Юпитер». Сумма займа составила 1 млн руб. под 20 процентов годовых. Одновременно компания перечислила проценты за весь год в сумме 200 000 руб., кроме дня возврата займа, — таково условие договора № 1.

В этом же месяце ООО «Метеор» выдало заем другой организации — ООО «Сатурн» — на три года. Сумма займа составила 2 млн руб. Ставка — 25 процентов годовых. По условиям договора № 2 заемщик должен платить проценты каждый месяц.

Нужно определить, сколько процентов бухгалтер ООО «Метеор» может включить в расходы января и сколько процентов он должен отразить в доходах февраля.

Как действовал бухгалтер

Бухгалтер включил проценты по договору № 1 — 200 000 руб. — во внереализационные расходы на 11 января 2016 года. Затем он посчитал проценты за февраль по договору № 2 таким образом: 2 000 000 ₽ × 25%: 365 дн. × 28 дн. = 38 356,16 руб. И включил эту сумму во внереализационные доходы при расчете налога на прибыль в конце февраля.

Подсказка

Понять, какие ошибки допустил бухгалтер, помогут пункт 8 статьи 272 и пункт 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.

Где ошибся бухгалтер

Учет процентов за январь и февраль бухгалтер вел неправильно. Ошибся дважды. Найдите эти недочеты. Правильные ответы смотрите ниже.

Разбор ошибок

Ошибка первая: списали проценты по договору № 1 единовременно, а надо было распределять. Заемщик вправе включать проценты в расходы на последнее число каждого месяца. Не важно, какие сроки их выплаты прописали в договоре (п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ).

А если срок действия договора займа истекает в течение календарного месяца, то проценты включают в расходы на дату прекращения договора или возврата займа. В нашем примере компания вернула заем 11 января и сразу списала проценты за весь год. До этого бухгалтер не учитывал их ежемесячно. Поэтому в феврале он завысил расходы.

Ошибка вторая: при расчете процентов по договору № 2 забыли, что год високосный. В 2016 году 366 дней, в феврале — 29. Бухгалтер об этом забыл. И по привычке рассчитал проценты по алгоритму 2015 года.

Правильное решение

По договору № 1 бухгалтер должен был включить в расходы января не 200 000 руб., а 5464,48 руб. (1 000 000 ₽ × 20%: 366 дн. × 10 дн.). Что касается процентов по договору № 2, в доходы надо было включить не 38 356,16 руб., а 39 617,49 руб. (2 000 000 ₽ × 25%: 366 дн. × 29 дн.).

Выходит, что компания занизила налог на прибыль. Сумма разницы будет такой: ((200 000 ₽ – 5464,48 ₽) + (39 617,49 ₽ – 38 356,16 ₽)) x 20% = 39 159,37 руб. Но поскольку бухгалтер не учитывал проценты в расходах весь год, базу по налогу на прибыль он завышал. Значит, можно провести ее перерасчет в I квартале (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Если не исправить эти ошибки до того, как компания представит декларацию по налогу на прибыль в инспекцию, то надо будет подавать уточненку. Кроме того, авансовые платежи по налогу компания перечислит в меньшем размере, чем надо. За это налоговики могут потребовать пени (п. 3 ст. 58 НК РФ)

Конкурс

Адрес: glavbukh.ru/zadacha — Конкурсы от редакции журнала

3 марта мы откроем на сайте условие следующей задачи. Решите ее быстрее других и объясните, как действовали. Автор первого правильного и наиболее полного аргументированного ответа получит приз от редакции.

 

Расходы от А до Я

Дебиторка: ответы на три частых вопроса

Компания на общей системе вправе включить в расходы дебиторскую задолженность, по которой прошел трехлетний срок исковой давности (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). На упрощенке с объектом «доходы минус расходы» дебиторку не учитывают. Ее нет в закрытом перечне расходов (письмо Минфина России от 23 июня 2014 г. № 03-03-06/1/29799).

Ответим на три самых частых вопроса, которые возникают в учете дебиторки.

В какой момент включать дебиторку в расходы? Дебиторку отражают в расходах в том квартале, в котором истек срок давности. Например, если он закончился 18 февраля 2016 года, то долг включите в расходы I квартала. По общему правилу срок давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Но если контрагент признал свой долг, то срок прерывается (ст. 203 ГК РФ). Например, если должник подписал акт сверки или прислал ответ на претензию, в котором признал долг.

Признавать ли в расходах НДС? На расходы списывают всю сумму просроченного долга, включая НДС (письма Минфина России от 13 марта 2015 г. № 03-07-05/13622, от 24 июля 2013 г. № 03-03-06/1/29315). Например, компания перечислила поставщику аванс за товары, получила авансовый счет-фактуру и приняла НДС к вычету. Поставщик товар так и не отгрузил. И через три года компания спишет долг. В этот момент надо восстановить НДС с аванса, который ранее приняли к вычету (письмо Минфина России от 17 августа 2015 г. № 03-07-11/47347). А затем вместе с основной суммой долга включить его в расходы.

Какую дебиторку можно списать за счет резерва? Компания вправе создавать резерв по сомнительным долгам (п. 3 ст. 266, п. 2 ст. 285 НК РФ). Отчисления в резерв включите во внереализационные расходы на последнее число отчетного или налогового периода, которые установлены для налога на прибыль (письмо Минфина России от 11 декабря 2015 г. № 03-03-06/1/72636, подп. 7 п. 1 ст. 265, ст. 285 НК РФ).

Максимальный размер резерва — 10 процентов от выручки за отчетный период (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Резерв можно создавать только по долгам, которые связаны с реализацией товаров, выполнением работ и оказанием услуг (п. 1 ст. 266 НК РФ). Так, например, нельзя создать резерв по выданному авансу (письмо Минфина России от 4 сентября 2015 г. № 03-03-06/2/51088). В резерв также нельзя включить пени и штрафы за нарушение договора

Другие расходы на букву Д

Доставка Как поставщик учитывает расходы на доставку, зависит от условий договора. Если включили в стоимость товаров, то учтите доставку как материальные расходы (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если выделили отдельно, то и затраты на нее учитывайте отдельно. Например, зарплату водителей можно включить в расходы на оплату труда в полном размере (ст. 255 НК РФ).	ДМС Добровольную медицинскую страховку для работников включают в расходы на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ). Но договор надо заключить минимум на один год со страховой компанией, у которой есть лицензия. Признать можно только 6 процентов от расходов на оплату труда без учета взносов на страхование. А условие о медицинском страховании должно быть в коллективном или трудовом договоре.
Дорожный сбор Новую плату за вред дорогам можно включить в прочие расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). А бортовое устройство, которое оператор «РТ-Инвест Транспортные Системы» выдает безвозмездно, не является ни доходом, ни расходом компании (письмо Минфина России от 16 декабря 2015 г. № 03-03-06/73836). На упрощенке сбор учитывать пока запрещают. Но ситуация может измениться к лучшему.	Дегустация Расходы на проведение дегустации продуктов в магазине можно учесть как рекламные (п. 4 ст. 264 НК РФ). Но их надо нормировать в пределах 1 процента выручки от реализации (письмо Минфина России от 4 августа 2010 г. № 03-03-06/1/520). Логика такая. Полностью можно учесть только рекламные расходы из закрытого перечня (абз. 2–4 п. 4 ст. 264 НК РФ). Дегустация там не упоминается.

 

Справочная информация