Налоговая отказала в вычете из-за позднего заявления

Ольга Солдатова
ведущий эксперт журнала «Главбух»

Железный аргумент: право на вычет НДС не зависит от того, вовремя ли компания подала заявления об отказе от льгот. В законе нет такого условия.

Налоговики могут снять вычеты НДС, если с опозданием сдать заявление об отказе от льгот. Есть аргументы, которые убедят инспектора отказаться от своих претензий.

Компании иногда продолжают начислять НДС по необлагаемым операциям по двум причинам. Первая — если не начислять налог, то нельзя заявить вычет входного НДС. Вторая — компания, которая совмещает облагаемые сделки с необлагаемыми, должна вести раздельный учет, а это трудоемко.

Отказаться от права не платить налог можно по операциям, перечисленным в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Например, компания раздает рекламные товары стоимостью не более 100 руб. Эти товары не облагаются НДС (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Но проще начислять налог на их стоимость и заявлять входной НДС к вычету. В итоге налог к уплате равен нулю. При этом раздельный учет вести не нужно.

Заявление об отказе от льгот нужно сдать не позднее 1-го числа квартала, в котором компания будет платить НДС по необлагаемым сделкам (п. 5 ст. 149 НК РФ). Например, компания начисляет НДС по необлагаемым операциям с 2016 года. Заявление нужно было сдать не позднее 11 января (это первый рабочий день в январе). Иногда компании сдают заявление позже: вместе с декларацией за квартал. Налоговики считают, что тогда начисленный НДС нужно уплатить в бюджет. А вычет НДС, относящегося к необлагаемым сделкам, компания заявить не вправе (письмо Минфина России от 12 ноября 2015 г. № 03-07-14/65155).

Отказ в вычете можно оспорить. В законе не сказано, что нельзя заявить вычеты, если сдали заявление позже установленного срока. Если компания фактически не использовала льготу и начисляла налог, можно заявить вычеты. Тот факт, что компания не применяла льготу, подтверждают счета-фактуры с НДС, а также декларация по налогу на прибыль. Ведь по необлагаемым операциям входной НДС включают в расходы (п. 2 ст. 170 НК РФ). Раз компания не учитывала входной налог в расходах, значит, не пользовалась льготой по НДС (определение Верховного суда РФ от 31 августа 2015 г. № 305-КГ15-9693).

Но эти аргументы могут не сработать, если вы вообще не направляли заявление (определение Верховного суда РФ от 29 сентября 2014 г. № 305-КГ14-1990).

 

Важный документ

Заявление, которое исключит компанию из плана проверок

Генпрокуратура опубликовала план неналоговых проверок на 2016 год, с которыми приходят трудовые и пожарные инспекции, Росприроднадзор и т. п. Но у малых предприятий сейчас надзорные каникулы, и таких ревизий быть не должно до 31 декабря 2018 года. Исключение — внеплановые проверки. Если вы по ошибке есть в списке, исключить из него поможет это заявление.

Распечатать образец • Скачать образец в формате Word

Как проверить, есть ли компания в плане. Чтобы проверить, есть ли компания в плане проверок, загляните в реестр Генпрокуратуры на сайте proverki.gov.ru.

Где взять заявление. Форма заявления унифицированная — из постановления Правительства РФ от 26 ноября 2015 г. № 1268. Заявление в свободной форме у вас не примут (п. 6 Порядка, утв. постановлением № 1268).

Когда подавать. Специальных сроков для подачи заявления нет. Но если нашли себя в реестре проверок, то с подачей заявления лучше не затягивать. Ведь на его рассмотрение уйдет время. И есть риск, что ревизоры придут еще до того, как вас исключат из плана. Тогда придется прямо во время проверки доказывать, что ваша компания попала в этот план по ошибке.

Куда подавать. В организацию, которая утверждает план конкретной ревизии. Например, план по трудовым проверкам в Оренбургской области утверждает Государственная инспекция труда по Оренбургской области. И именно туда нужно направить заявление. Кто утверждает другие ревизии, можно посмотреть на сайте региональной прокуратуры в разделе о планах проверок.

Сколько рассматривают заявление. Максимум 10 рабочих дней с момента, когда вы сдали документ. За это время проверяющие решат, удовлетворить запрос, отказать или вернуть заявление обратно. Последний вариант возможен, если в заявлении есть ошибки или вы не приложили к нему обязательные документы.

Как компания получит ответ. Его проверяющие направят либо почтой, либо на электронку компании. Последний вариант наиболее оперативный. Чтобы получить электронное письмо, приведите в заявлении адрес вашей электронной почты

 

Тест

Готовы ли вы к проверкам

• 1

Налоговики сообщили поставщику, что вычет НДС с авансов в декларации превышает начисленный налог с предоплаты. Обязана ли компания скорректировать сумму вычетов?

• А. Да, нужно сдать уточненку.
• Б. Нет, эти показатели необязательно должны быть равны.
• В. Скорректировать вычеты можно в следующем квартале.

Правильный ответ — Б. Инспекторы сравнивают НДС с предоплаты с вычетом авансового НДС на дату отгрузки. Если сумма вычета превышает начисленный НДС, налоговики запрашивают пояснения. Однако эти показатели необязательно должны быть равны. Подробнее об этом читайте в статье «О чем вас спросит инспектор на камералке и как лучше ответить».

• 2

Налоговики прислали требование сдать пояснения по счету-фактуре в книге покупок. Бухгалтер проверил книгу покупок и выявил ошибки в реквизитах этого счета-фактуры и ИНН поставщика. Нужно ли подавать уточненку по НДС?

• А. Да, нужно.
• Б. Нет, нужно сдать только пояснения.
• В. Компания может сдать либо пояснения, либо уточненку.

Правильный ответ — В. Исправить реквизиты счета-фактуры и ИНН поставщика можно в уточненной декларации. Однако поскольку компания не занизила сумму НДС, уточненку сдавать не обязательно. Поэтому компания может направить уточненную декларацию или пояснения. Подробнее об этом читайте в статье «О чем вас спросит инспектор на камералке и как лучше ответить».

• 3

Налоговики направили компании-ООО запрос, почему чистые активы в течение трех лет меньше уставного капитала. Какое соотношение должно быть между этими показателями?

• А. Чистые активы не должны быть меньше уставного капитала.
• Б. Чистые активы должны превышать уставный капитал как минимум на 50 процентов.
• В. Уставный капитал должен превышать чистые активы.

Правильный ответ — А. Чистые активы не должны быть меньше уставного капитала. Подробнее об этом читайте в статье «О чем вас спросит инспектор на камералке и как лучше ответить».

• 4

Компания в I квартале 2016 года раздает рекламные товары с логотипом. Стоимость единицы товаров — 90 руб. 28 января компания сдала заявление об отказе от права не начислять НДС со стоимости рекламных товаров. Вправе ли компания в I квартале заявить к вычету входной НДС по этим товарам?

• А. Да, вправе, это четко прописано в Налоговом кодексе РФ.
• Б. У налоговиков могут быть претензии к вычетам, но их можно оспорить.
• В. Нет, не вправе.

Правильный ответ — Б. Рекламные товары стоимостью не более 100 руб. не облагаются НДС (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Компания может начислять НДС, если откажется от этой льготы. Заявление о том, что компания не будет использовать льготу в I квартале, нужно было сдать налоговикам не позднее 11 января. Компания сдала этот документ позже. Однако в законе не сказано, что в этом случае компания не вправе заявить вычет налога. Подробнее об этом читайте в статье «Налоговая отказала в вычете из-за позднего заявления».

 

Календарь Главбуха

Выделите в марте время для отчетов и платежей

Дата	Порядок уплаты налога, сдачи отчетности, подготовки прочих документов	Как заполнить платежку, чем утверждена форма документа
1 марта	Налог на доходы физических лиц Налоговые агенты, которые не смогли удержать НДФЛ
	Представляют сведения по форме 2-НДФЛ за 2015 год о невозможности удержать налог. Как заполнять справки 2-НДФЛ в этом случае	Форма 2-НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 30 октября 2015 г. № ММВ-7-11/485
	Плата за загрязнение окружающей среды Природопользователи
	Перечисляют плату за IV квартал 2015 г.	КБК в зависимости от вида воздействия; ОКТМО; ТП; 0; 0; 0; 0
4 марта	Статистическая отчетность Предприятия, средняя численность работников в которых превышает 15 человек. Исключение — малые компании
	Представляют форму № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг» за февраль 2016 г. О новых штрафах за опоздание со сдачей статотчетности	Форма утверждена приказом Росстата от 15 июля 2015 г. № 320
15 марта	Страховые взносы Страхователи
	Перечисляют взносы за февраль 2016 г.: — в Пенсионный фонд	Основной платеж: 39210202010061000160; ОКТМО; 0; 0; 0; 0; 0 Дополнительные взносы по тарифу 1 (п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 400-ФЗ): 39210202131061000160; ОКТМО; 0; 0; 0; 0; 0 Дополнительные взносы по тарифу 2 (п. 2–18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 400-ФЗ): 39210202132061000160; ОКТМО; 0; 0; 0; 0; 0
	— в ФФОМС	39210202101081011160; ОКТМО; 0; 0; 0; 0; 0
	— в ФСС	39310202090071000160; ОКТМО; 0; 0; 0; 0; 0
	— на травматизм	39310202050071000160; ОКТМО; 0; 0; 0; 0; 0
	Акцизы Организации, производящие на территории России алкогольную или подакцизную спиртосодержащую продукцию. Исключения: производители вина, пива, а также напитков на основе пива, винных напитков и проч.
	Перечисляют авансовый платеж за март 2016 г.	КБК в зависимости от вида подакцизных товаров; ОКТМО; ТП; МС.03.2016; 0; 0; 0
	Статистическая отчетность Все предприятия, кроме малых
	Представляют форму № П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников» за февраль 2016 г.	Форма утверждена приказом Росстата от 24 сентября 2014 г. № 580
21 марта (перенос с 20 марта)	Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов Пользователи водных биологических ресурсов
	Перечисляют регулярный взнос за пользование объектами водных биологических ресурсов за март 2016 г.	Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты): 18210704020011000110; ОКТМО; ТП; МС.03.2016; 0; 0; 0 По внутренним водным объектам: 18210704030011000110; ОКТМО; ТП; МС.03.2016; 0; 0; 0
25 марта	НДС Налогоплательщики
	Перечисляют 1/3 налога за IV квартал 2015 г.	18210301000011000110; ОКТМО; ТП; КВ.04.2015; 0; дата подписания декларации; 0
	Акцизы Все плательщики акцизов. Исключение: плательщики, у которых есть свидетельство на операции с прямогонным бензином и (или) свидетельство на операции с денатурированным этиловым спиртом
	Перечисляют акциз за февраль 2016 г.	КБК в зависимости от вида подакцизных товаров; ОКТМО; ТП; МС.02.2016; 0; дата подписания декларации; 0
	Представляют декларацию по акцизам за февраль 2016 г.	Форма декларации по акцизам на табачные изделия утверждена приказом Минфина России от 14 ноября 2006 г. № 146н.По всем остальным акцизам — приказом ФНС России от 14 июня 2011 г. № ММВ-7-3/369
	Налогоплательщики, у которых есть свидетельство на операции с прямогонным бензином и (или) свидетельство на операции с денатурированным этиловым спиртом
	Представляют декларацию за декабрь 2015 г.	Форма утверждена приказом ФНС России от 14 июня 2011 г. № ММВ-7-3/369
	Перечисляют акциз за декабрь 2015 г.	КБК в зависимости от вида подакцизных товаров; ОКТМО; ТП; МС.12.2015; 0; дата подписания декларации; 0
	Налог на добычу полезных ископаемых
	Недропользователи
	Перечисляют налог за февраль 2016 г.	КБК в зависимости от вида полезного ископаемого; ОКТМО; ТП; МС.02.2016; 0; 0; 0
28 марта	Налог на прибыль Все налогоплательщики
	Представляют налоговую декларацию за 2015 г.	Форма декларации утверждена приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600
	Перечисляют налог за 2015 г. (с учетом уплаченных в прошлом году сумм)	В федеральный бюджет: 18210101011011000110; ОКТМО; ТП; ГД.00.2015; 0; дата подписания декларации; 0 В региональный бюджет: 18210101012021000110; ОКТМО; ТП; ГД.00.2015; 0; дата подписания декларации; 0
	Организации, которые перечисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал
	Перечисляют третий ежемесячный аванс за I квартал 2016 г. Какие компании вправе не платить ежемесячные авансы	В федеральный бюджет: 18210101011011000110; ОКТМО; ТП; МС.03.2016; 0; дата подписания декларации; 0 В региональный бюджет: 18210101012021000110; ОКТМО; ТП; МС.03.2016; 0; дата подписания декларации; 0
	Организации, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли
	Представляют налоговую декларацию за январь—февраль 2016 г.	Форма декларации утверждена приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600
	Перечисляют налог за февраль 2016 г.	В федеральный бюджет: 18210101011011000110; ОКТМО; ТП; МС.02.2016; 0; дата подписания декларации; 0 В региональный бюджет: 18210101012021000110; ОКТМО; ТП; МС.02.2016; 0; дата подписания декларации; 0
	Статистическая отчетность
	Все предприятия со средней численностью работников свыше 15 человек. Исключение — банки, страховые и прочие финансово-кредитные организации, бюджетные учреждения, а также малые предприятия
	Представляют форму № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации» за январь—февраль 2016 г.	Форма утверждена приказом Росстата от 22 июля 2015 г. № 336
30 марта	Налог на имущество организаций Организации
	Представляют декларацию за 2015 г.	Форма декларации утверждена приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895
31 марта	Годовая бухгалтерская отчетность Все организации
	Представляют бухгалтерскую отчетность за 2015 г. О том, что учесть при ее заполнении, читайте в следующем номере журнала	Формы бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н
	Упрощенная система налогообложения Организации, применяющие упрощенку
	Представляют декларацию за 2015 г.	Форма декларации утверждена приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/352
	Перечисляют налог за 2015 г.	Налог с доходов: 18210501011011000110; ОКТМО; ТП; ГД.00.2015; 0; дата подписания декларации; 0 Налог с разницы между доходами и расходами: 18210501021011000110; ОКТМО; ТП; ГД.00.2015; 0; дата подписания декларации; 0 Минимальный налог: 18210501050011000110; ОКТМО; ТП; ГД.00.2015; 0; дата подписания декларации; 0
	Единый сельскохозяйственный налог Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога
	Представляют декларацию за 2015 г.	Форма декларации утверждена приказом ФНС России от 28 июля 2014 г. № ММВ-7-3/384
	Перечисляют налог за 2015 г.	18210503010011000110; ОКТМО; ТП; ГД.00.2015; 0; дата подписания декларации; 0
	Налог на добычу полезных ископаемых
	Пользователи недр
	Представляют налоговую декларацию за февраль 2016 г.	Форма декларации утверждена приказом ФНС России от 14 мая 2015 г. № ММВ-7-3/197
Срок зависит от дня зарплаты	НДФЛ Налоговые агенты
	Перечисляют налог за февраль 2016 года не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты по итогам месяца. А с отпускных и больничных, выплаченных в феврале, — не позднее 29 февраля. Подробнее о новых правилах уплаты НДФЛ	18210102010011000110; ОКТМО; ТП; МС.02.2016; 0; 0; 0

* Формы документов и реквизиты платежки указаны на момент подписания номера в печать. Реквизиты платежки в этой колонке перечислены по порядку, начиная с поля 104, заканчивая полем 110. Наглядный фрагмент