Учет финансовых результатов»

Нормативное регулирование: ПБУ 9/1999 «Доходы организаций», ПБУ 10/1999 «Расходы организаций».

Финансовый результат – это разница между доходами и расходами организации: он делится на финансовый результат от обычных видов деятельности (прибыль/убыток от продаж) и прочий финансовый результат (прочие доходы и расходы). Доходы включают доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету Планом счетов рекомендовано открывать три субсчета:

1 «Прочие доходы», учитываются поступления прочих доходов (включая чрезвычайные).

2 «Прочие расходы», учитываются прочие расходы (включая чрезвычайные).

9 «Сальдо прочих доходов и расходов», предназначен для выявления и отражения в учете сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Операции по субсчетам 1 и 2 необходимо накапливать в течение отчетного года, как и при определении результата по обычным видам деятельности. По окончании месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 2 «Прочие расходы» и кредитовый оборот по субсчету 1 «Прочие доходы». Разница между оборотами дает сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно записывается по дебету субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

В соответствии с ПБУ 9/99 и п.11 ПБУ 10/99 к прочим доходам и расходам относят:

1) доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (когда это не является предметом деятельности организации);

2) доходы (проценты) и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.

3) доходы и расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, оформляются бухгалтерскими записями;

4) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

5) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков и т.д.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 99 «Прибыли и убытки» - активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода (кумулятивный принцип). По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат - убыток) или кредитовым (прибыль). В балансе оно записывается в пассиве, при этом убыток отражается в круглых скобках.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

Содержание операции	Д	К
1. прибыль от обычных видов деятельности	90- 9
2. убыток от обычных видов деятельности		90- 9
3. сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (прибыль)	91-9
4. сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (убыток)		91-9
5.·начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций:

По окончании отчетного года при реформации баланса сумма нераспределенной прибыли, составляющая разницу между суммой полученной прибыли (убытка) и суммой начисленных в бюджет налогов или штрафных санкций, записывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Реформация баланса – обнуление в конце отчетного года счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», т.е. полное списание с указанных счетов находящихся на них остатков.

Аналитический учет на счете 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

По данным синтетического и аналитического учета операций, отраженных на счете 99 «Прибыли и убытки» составляется годовая и квартальная отчетность о прибылях и убытках (форма № 2).

Оставшаяся после уплаты налога сумма прибыли, так называемая нераспределенная прибыль, поступает в распоряжение организации и может быть израсходована в соответствии с решением собственников.

Для этого собственники должны на общем собрании по итогам прошедшего года определить порядок использования прибыли, получаемой в текущем финансовом году. Нераспределенная прибыль отчетного года учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В году, следующем за отчетным, при распределении часть нераспределенной прибыли направляется в резервный капитал, на выплату дивидендов; оставшаяся часть остается нераспределенной.

На основе решения собрания в бухгалтерском учете делаются записи: на сумму образованного резервного капитала: Дебет 84 ««Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - Кредит 82 «Резервный капитал»;

на сумму начисленных дивидендов: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - Кредит 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по доходам» (70 «Расчеты по оплате труда»).

Непокрытый убыток отчетного года может быть погашен за счет средств резервного капитала. При этом оформляется бухгалтерская запись: Дебет 82 «Резервный капитал» - Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуют таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

 

Типичные корреспонденции

Содержание операций	Д	К
Отражена прибыль от реализации различного имущества	90, 91
Оприходованы излишки ТМЦ, выявленные при инвентаризации	07, 08, 10, 20, 21, 23, 41, 43
Получены доходы от участия в других организациях	51, 52
Начислены проценты по краткосрочному кредиту
Уплачены штрафы, пени, неустойки
Списаны прочие доходы
Списаны прочие расходы
Начислен налог на прибыль
Списана нераспределенная прибыль отчетного года
Направлены средства нераспределенной прибыли на: - Выплату дивидендов -На пополнение резервного капитала		70,75

 

Учет капитала.

 

Учет уставного капитала

Формирование уставного капитала производится с целями создания организации и в соответствии с ее организационно-правовой формой. Уставный капитал является основным источником формирования собственных средств организации и представляет собой совокупность средств, первоначально вложенных в организацию ее собственниками.

Порядок формирования уставного капитала организаций различных организационно-правовых форм достаточно жестко регулируют Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) и законы РФ.

Учет уставного капитала предприятий разных форм собственности и его движения организуются на счете 80 «Уставный капитал». Данный счет пассивный. Кредитовое сальдо показывает сумму зарегистрированного уставного капитала; оборот по дебету – уменьшение уставного капитала, оборот по кредиту – увеличение уставного капитала по различным причинам в соответствии с законодательством.

 

Расчеты с акционерами и учредителями по вкладам в уставный капитал.

После регистрации акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью на сумму зарегистрированного уставного капитала образуется задолженность учредителей обществу. Для учета расчетов с учредителями используется счет 75 «Расчеты с учредителями». Это активно-пассивный счет, который служит, с одной стороны, для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», с другой – для учета расчетов с учредителями по начисленным им доходам, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».

Основой для ведения аналитического учета служат учредительные документы, акты приемки-передачи основных средств и нематериальных активов, акты оценки вносимого имущества, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.

На сумму зарегистрированного уставного капитала делается запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Данный субсчет активный, сальдо только дебетовое, отражает сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал на начало месяца; оборот по дебету – возникновение новой задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал в отчетном месяце; оборот по кредиту – сумму погашенной дебиторской задолженности, внесенной в виде денежных средств и материальных ценностей, имущества.

Для учета расчетов с акционерами или участниками обществ по доходам используется счет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов». Данный субсчет пассивный, сальдо кредитовое означает сумму задолженности акционерам (участникам). По кредиту показывается начисление задолженности по дивидендам, по дебету – ее погашение.

При начислении дивидендов акционерам или части прибыли участникам общества ООО, работающим в обществах, рекомендовано использовать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Дивиденды начисляются на основе протокола решения собрания акционеров, предоставленного списка акционеров в ведомости и карточках, в которых отражаются и суммы удержанных налогов.

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал является одним из внутренних источников финансовых средств, образуется в основном за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, эмиссионного дохода, возникающего при продаже акций выше их номинала.

Добавочный капитал учитывается на счете 83 «Добавочный капитал». Счет – пассивный, кредитовое сальдо счета показывает сумму образованного добавочного капитала, оборот по кредиту - образование и пополнение добавочного капитала за отчетный период, оборот по дебету - в исключительных случаях, предусмотренных нормативными документами, а именно - при распределении сумм добавочного капитала между учредителями организации, на пополнение уставного капитала и др.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств добавочного капитала.

Учет резервного капитала

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами организации на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков, потерь. Резервный капитал образуется за счет отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом или учредительными документами организации.

Учет наличия и движения средств резервного капитала организуется на счете 82 «Резервный капитал». Счет - пассивный, имеет кредитовое сальдо, показывающее сумму неиспользованного фонда на начало месяца, оборот по дебету - использование его на строго установленные цели, оборот по кредиту - образование резерва.

Типичные корреспонденции

Содержание	Дебет	Кредит
Принят к учету уставный капитал в сумме вкладов учредителей
Приняты в счет вкладов в уставный капитал от учредителей	08,10,50,51 и др
Отражено формирование резервного капитала
Отражено уменьшение резервного капитала вследствие: - направления на выплату дивидендов - списания убытка
Отражен эмиссионный доход	51,52