Консолидир. бух. отчетность, особен. ее составления

Консолид. отчет-ть – сис-ма показ-лей, отраж-щих фин. полож-е на отчет. дату и фин. рез-ты за отчет. пер. гр-пы взаимосвяз-х орг-ций., но эк-ки взаимосвяз-х орг-ий, что сниж. степень риска в бизнесе, достиг-ся большая мобильность капитала и опр-ся экономия на налог. платежах. В соот. с «Полож-я по б/у и бух. отчет.» в случае наличия у пред. дочер. обществ сост. сводная бух. отчет. порядок сост-ния установлен методич. рекоменд-ми по сост-ю и предоставлению свод. бух. отчет. Сводную (конс.) бух. отчет-ть следует отличать от простой от ч., к-рая составл-ся простым суммированием статей отчет-ти, поэтому для получ-я реальной хар-ки состояния ср-в треб-ся составл-е консолидир. отчет-ти. Состав-ют отчет-ть любые орг. вкл. АО и ООО, унитар-е пр-я и др кот-е имеют вклады в дочерние и зависимые пр-ия. Материнское пр-ие – держатель контрол. пакета акций дочер. или др пр-ий, осуществ. контроль над ними. Дочерним общ-м считается орг-я, если головная орг-я либо имеет преобладающее участие в ее УК, либо имеет возмож. определять принимаемые ею решения в соот-и с заключенным м/у ними догов-м или иным образом. Зависимым общ-м счит-ся орг-я, если головная орг-я имеет более 20 % ее голосующих акций (для АО) или 20% ее УК (для ООО). Бух. отчет-ть дочернего общ-ва объедин-ся в консол. отчет., если головная орг-я обладает более 5-10 % акций АО или 50% голосующих акций АО или более 50% УК ООО или в соот. с заключ. дог. имеет возмож. опр-ть реш-я принимаемые дочерним общ-вом. Показ-ли о дочернем общ-ве м. не включ-ся в конс. отчет-ть, если они не оказ-ют сущест. влияния на формир-е представления о фин. полож-и и фин. рез-тах гр-пы. Необх-мо сост-ть консолид. отчет-ть, позволяющую получить предсталение о фин. полож-ии и рез-тах деят-ти гр-пы как единого эконом. образования.Конс. отчет. сост-ся на основе отчет-ти пред-тий при пом. опр-х бух. процедур, т.е. суммир-ем активов, обяз-в, дох. и расх. и исключением общих статей. По своему содерж-ю консол. отчет-ть аналогична установл. Бух. Отчет.: 1) консол. Баланс, 2) консол. Отчет о приб. и убытках, 3) консол. отчет о движ. Ден. Ср-в, 4) пояснения к консол. Фин. Отчету, 5) доклад рук-ва правления пред-тия. В свод. Отчет. Включ-ся отчет-ть голов. и дочер. компаний, составл-я за один и тот же пер. и на одну и ту же отчет. дату. Достоверность консол. отчет. обеспеч. рук-ль голов. орг., а объем, сроки и порядок предст-я бух. отчет. дочерних и зависимых обществ устан-ет голов. Орг. Срок предст. Отчет. Не позднее 30 июня, след. За отчет. годом подпис-ся рук-ми, главбухом голов. Орг.

Консолид. Отчет-ть: порядок включения данных о зависимых общ-вах в свод. Бух. Отчет-ть. При формир-ии конс. отчет. исп-ся бух. отчет. зависимого общ-ва, составл-я с учетом правил, сущ-щих для дочерних общ-в. В конс. Отчет-ть включ. 2 показ-ля: 1) Доля голов. орг. в прибыли (убытках) = Фин. Рез-т (нераспр. приб.) х Доля голов. орг. в УК. Эта величина показ-ся в консол. отчете о приб. и убытках отдельной строкой: капитализир. дох. После внереализ. дох. и рас. и включ-ся в фин. рез-ты группы. Одновременно доля голов. орг. в приб. и убытках отраж-ся в конс. балансе в составе НП или НУ. 2) Оценка участия голов. орг. в завис. общ-ве = Факт. З-ты + Доля приб. (убытка) завис. общ-ва Оценка участия голов. Орг. В зависимом общ-ве отраж-ся в сводном конс. Балансе в статье «долгосроч. фин. влож-я». Правила объед-я показ-ей б/оголовной орг-ии и дочерних обществ: осн-м треб. предъяв-х к консолид-му отчету яв-ся условие что имущ-е и фин-е полож-е, т ж уровень дох-в и расх-в д/б представлены т/о ч/б группа пр-ий выгляделакак единое целое. До состав. отчет-ти необ-мо урегулировать все взаиморасчеты м/у голов. и дочер. об-ми. Отчеты вкл-ся в консол. отчет-ть при условии единства принятых уч. пол., если это условие не соблюдено, то необ-мо подготовить промежут. баланс. В ходе подготовки отчет-ти у дочер. компаний возник-ет необ-ть внести изменения: в стр-ру б/б, в состав и содерж-е статей, оценки статей, при необ-ти пересчете валют. Осн-м состав-шим консол-я дочерних и совместных компаний это состав-ие консолид-го б/б, консол-го отчета о приб. и уб. При состав-ии консол. баланса происходит консолид-е капиталов и обязат-в и исключение промежуточных рез-в. Показатели не вкл-ые в консол-й баланс: 1) Статьи б/б головной орг-ии:- Фин. влож. голов-й орг. в дочерние Д58К51;- ДЗ головной орг-ии дочерней Д62К90- КЗ дочерним об-ам Д10К60:- Прибыль полученная от операций с дочерними орг-ми Д90К99 2) дочерних орг-й:- Часть УК внесенного головной орг-й Д75К80;- КЗ головной орг-ии;Д10К60;- ДЗ головной орг-ии Д62К90;- прибыль, полученная от опер-й с голов-й орг-й Д90К99. Консол-й отчет о приб-х и уб-х состав-ся т ж как и баланс, т е суммирование счетов приб и уб-в и искл-ем дох-в и расх-в возник-щих в рез-те операций внутри группы. В конс-м отч-е о приб и уб-х вкл-ся лишь фин-е рез-ты полученные от опер-й с 3-ми лицами т е не входящими в состав группы. В отч о приб и уб-х не вкл-ся: выручка от продажи прод-ии м/у головной орг-ей и дочерними об-ми; з-ты приходящиеся на указанную выручку; дох-ы и расх-ы возник-щие в рез-те операций м/у головной орг-й и дочерними об-ми. Дальнейшее составл. отч. зависит от величины вклада в дочернюю орг-ю. Дальн. порядок объед. пок-ей отч. зависит от вел. доли голов-й орг-ии в УК или общем кол-ве акций. Е сли доля голов-й орг-ии состав-ет 100%, то показатели отчет-ти отч-ти просто суммир-ся. Если доля голов-й орг-ии в УК состав-ет 50и менее %, то из б/б дочернего об-ва искл-ся часть активов и пассивов неотносящ-ся к деят-ти группы. Из отчета о приб-х и уб-х иск-ся фин-й рез-т части дох-в и расх-в не относящ-ся к деят-ти группы, он опред-ся изходя из доли голов-й орг-ии в УК дочерней орг-ии. После этого получ. данные суммируются с пок-ми бух-й отчет. голов-й орг-ии этот метод пропорцион. консолид-я. Если доля голов-й орг-ии в УК дочернего об-ва состав-ет более 50 и менее 100% то их показ-ли суммируются, но при этом выдел-ся доля меньшинства в капитале дочернего об-ва и фин-х рез-ах. Доля меньшинства в капитале = капитал дочернего об-ва * доля меньш. в УК дочернего об-ва. В УК дочернего об-ва показ-ся в консолид-м балансе отдельной строкой доля меньшинства. За итогом 3-го раздела «Капитал и резервы» составляющие капитала группы отраж-ся в разделе 3 консол. бб за вычетом доли меньш. Доля головной орг-ии в приб-х (уб-х) зависимого об-ва = НП(НУ) дочернего об-ва * Доля меньш-ва в УК дочерней орг-ии/100. В сводном отчете о приб-х и убытках данный показатель отраж-ся справочно, отдельной строкой, а дох-ы и расх-ы формир-щие фин-й рез-т группы отраж-ся за минусом доли меньш. Если показатель доли меньш. в убытках дочернего об-ва за отч. пер. больше показателя доли меньш. в капитале, то на вел-ну разности уменьш-ся сумма резервного капитала, при его недостаточности – добавочного и затем УК дочернего об-ва.

Отличие сводной б/о от консолид.

1 Опред.:- (Сводная) - Система пок-й, отражающих фин-е полож-е на отч. дату и фин-й ре­з-т за отч-й период- (Конс.) – объед. некот-х эл-в по опред. признакам, д. сформир. фин. рез. группы пред.2 Тип эк-­ки- Админ.-плановая эк-ка- Рыночная эк-ка. 3Составители - Один собственник- Нес-ко собствен-в по совместному контроли­р. имущ-ву 4 Методы со­став-я-- фабрично-заводской; - отраслевой -- метод слияния интере­сов; - метод приобретения пакета акций 5 Группа поль­зователей- Мин-ва, ведомства- Инвесторы 6 Стр-ра -1. Текущая стат-я отч-ть. 2. Периодическая б/о 3. Годовая б/о: б/б, отч-т о приб и уб, отчет об измен-й кап-ла, отч-т о движ-ии д/с, пояснительная записка - Консол-й баланс, Консол-й отчет о фин-х рез-х, Примечания к консол-му отчету 7 Показатели отчета - Показатели ФХД определенной отрасли: показатели прод, численность персонала, фонд з/п, затраты на пр-во -группы фин-х показателей АО (н-р прибыль приход-ся на 1 акцию) 8 Особенности составления - Суммирование показателей - Исключение операции м/у компаниями, входящими в группу, с целью устранения повторного отчета в итоговом отчете группы.

41.СущностьУУ. Сравн. хар-ка БУ, УУ. Ист-я развития УУ. Происх-е термина «УУ». Предпосылки выдел-я УУ в самост. подсист-му БУ. На рубеже 19-20 в. в усл-ях созд-я и функ-ния ТНК, усиления концентрации кап-ла, внеш. и внутр. конкур-ции изм-сь треб-я к ведению БУ. Существ-ший калькул-ный учет имел много недостатков: усредненные данные о с/с (н-р, при изгот-и продукта неск-ми смеж. цехами) не позволяли эффек-но управлять затратами и с/с. С целью соверш-ния эт. учета в нек-х странах стали применять новые м-ды у. з-т на пр-во и кальк-е с/с. Появился у. по ЦО (стр-ное подразд-е орг-и, во главе к-го стоит ответ-е лицо, приним-щее реш-е и контрол-щее з-ты), кальк-е по с-мам стандарт-кост, директ-костинг. В процессе дальнейшего развития сис-ма произв-го учета стала выполнять ф-ции учета и ф-ции управления (план-е, ан-з, контроль), что превратило произ-ный учет в УУ. УУ от америк. – учет для цели упр-я. УУ в сам-ю подсис-му выделился к сер. 20 в., впервые возник в США. Офиц. признан в 1972 г. америк. ассоц-ей бух-в, к-я разраб-ла программу подготовки спец-тов по УУ – бух-р-аналитик. В РФ УУ появился с сер. 90-х гг. В наст. время сис-ма УУ развита на крупн. пр-ях, в обяз-м порядке - на пр-ях с ин. кап-лом. УУ – подсистема бу., кот. в рамках одной орг. обеспеч. управл. аппарат инф., используемой для планир., контроля и регулир. деяте. пред.УУ возник в середине 20 века в развитых стр.мира. Его появл. связывается с ростом потреб. в эффект. руководстве пред., т.е. с развитием науки менедж. УУ, обособившись в самост. подсистему бу., призван формировать инф. базу принятия упр. решений. Предмет, м-д, цель и з-чи УУ. Управл. учет — это установленная орг-ей систе­ма сбора, регистр-и (упоряд. и послед-ное отраж-е хоз. опер. в первич. док-тах), обобщ-я (ан-з инф-и, подготовка к интерпритации) и представления инф-и о хоз. деят-ти орг-ции и ее стр-ных подразд-й для осуществ-я планир-я, контроля и упр-я этой деят-тью. Предметом УУ явл-ся произв. деят-ть орг-и в целом и его отдельных стр-ных подразделений. Объектами УУ явл-ся: - изд-ки пр-ия и его отдельных стр-ных подразд. (ЦО); - рез-ты хоз. деят-ти пр-я и ЦО; - внутр. ценообраз-е; - бюджетир-е и внутр. отчетность. В УУ исп-ся след. м-ды: некоторые эл-ты м-да бух. (фин.) у. (счета, 2ная запись, инв-ция и документация, балансовое обобщение, отчетность, оценка и кальк-ция); приемы и методы, применяемые в статистике и эк. ан-зе (индексный м-д, нормативный, факторный ан-з и т.д.); математ. м-ды (корреляция, линейное программирование, м-д наименьших квадратов и т.д.) Осн. цель УУ — предоставление ру­к-лям и специалистам орг-и и стр-ных подраз­д-й плановой, фактической и прогнозной инф-и о де­ят-ти орг-и и внешнем окружении для обеспечения возможности принятия обоснованных управленч. реш-й. Осн. пользователи инф-и у/у — высшее руководство орг-и, рук-ли стр-ных под­разд-й и специалисты. Осн. з-чи: - учет наличия и движ-я матер., фин. и трудовых рес. и предоставление инф-и по ним менеджерам; - у. з-т, дох-в и отклоненной по ним от установленные норм, стандартов и смет по орг-и в целом, стр-ным подразд-м, ЦО, группам изделий, технологическим реш-ям; - исчисление различных пок-лей фактич. с/с прод-ции (р., у.) и их отклонений от норм-ных и плановых пок-лей; - опр-е фин. рез-тов деят-ти отдельных стр-ных подразделений по ЦО, технологическим реш-ям, реализованным изделиям, выполненным работам и услугам; - контроль и а-з фин.-хоз. деят-ти орг-и, ее стр-ных подразд. и др. ЦО; - планир-е ф.-х. деят-ти орг-и в целом, ее стр-ных подразд. и ЦО; прогнозир-е и оценка прогноза, т.е. предоставление заключ-я о воздействии ожидаемых в буд. событий на основе ан-за прошлых соб-й и их количественная оценка для целей планир-я; - составление упр. отчетности и представление ее управленческому персоналу и специалистам для упр-я произв-вом и принятия реш-й на перспективу. Различия м/д ФУ и УУ. 1. Обязательность ведения: ФУ – Обяз-но (предусм-но з/д). УУ – не обяз-но, вводится по реш-ю админ-ции. 2. Цель ведения учета: ФУ – формир-е достоверной инф-и, необх-й для составления БО, осущ-ния контроля и выявления резервов. УУ – формир-е достоверной инф-и для руков-ва, необх-мой им для упр-я (обеспеч-е внутрипроизв-го планир-я, управ-я, контр-ля). 3. Польз-ли инф-и: ФУ – в осн. внеш. польз-ли. УУ – внутр. польз-и. 4. Стр-ра инф-и: ФУ - Строится на основополагающем балансовом уравнении: А= Об-ва + СК. УУ – Стр-ра инф-и зависит от запросов польз-лей. 5. Правила учета: ФУ - Ведется в соотв-и с нормами и правилами БУ. УУ – устанавл-ся орг-ей. 6. Временной период: ФУ – прошедший отч. период, отражает фин. историю орг-и («как это было»). Проводки делаются после совершения операций. УУ – прошедший, тек. и буд. отч. периоды («как это должно быть»). 7. Используемые измерители: ФУ – труд., натур. и обязат. стоимостные. УУ – более широкое использ-е натур. и труд. пок-ли и специфич. стоим. пок-ли (н-р, будущий рубль). 8. Степень точности инф-и: ФУ – достоверная, док-но обоснованная. УУ – допускаются приблизительные и примерные оц-ки. 9. Способы гр-ки з-т: ФУ – по эконом. эл-там, УУ – по носителям з-т (виды прод-и) в разрезе статей кальк-ции. 10. Периодичность отчетности: ФУ – ежемес., ежекварт., ежегод. УУ - ежемесячно; м. за более короткие периоды t. 11. Сроки предост-я отч-ти: ФУ – ч/з неск-ко недель после оконч-я отч. периода, УУ - в теч. неск-х дней после оконч-я отч. периода; при оперативных отчетах - на след. утро, немедленно. 12. Осн. объект учета: ФУ – орг-я в целом, УУ – подразд-я, обособленные по отдельным произв-вам, видам деят-ти, ЦО. 13. Ответственность за правильность ведения учета: ФУ - налоговые органы м. наложить штрафные санкции за неправильное отражение отчетности (админ-ная и уголов. отв-ть). УУ – рук-ля м. привлечь к ответственности только за неправильное управленч. реш-е на основе данных УУ, но не за сами данные УУ. 14. Доступность данных отч-ти: ФУ – доступна, УУ – ком. тайна. 15. Регул-щий орган: ФУ – МФ РФ, УУ – Минэкономразвития. Сходства ФУ и УУ. 1. Данные ФУ и УУ исп-ся для принятия управленч. реш-й. 2. Общепринятые пр-ципы ФУ действуют и в УУ (непрерыв. деят-ти, имущ. обособл., времен. опред-ть фактов ХД, послед-ть применения УП). 3.ФУ и УУ основываются на единой оперативной инф-и, поэтому к сбору перв. данных предъяв-ся общие треб-я.