Аудиторские док-ва, виды и источники их получения

Федер.ауд.стандарт «Аудитор. доказ-ва» устан-ет единые треб. к кол-ву и кач-ву док-в, кот. необх.получить при аудите фбо, а т/же к процедурам, выполняем. с целью получ. док-в. Ауд.орг-ция и инд. аудитор д.получить надлежащие док-ва с целью формулир-я обосн-х выводов, на кот.основыв. мнение аудитора. Виды ауд-х док-в:1) внут. –это инф-я полученная у эк-го суб-та в устном или письменном виде. 2) Внеш.- инф-я получ-я у 3-х лиц, как прав. в письм. виде по письм. запросу ауд-й орг-ии. 3) Смешанные (комбинир.) – это инф-я получ-яу 3-х лиц, как правило в письменном виде. По степени надеж-ти: внеш-е, смешанные, внут-е. Самые ценные внеш-е. Ауд. док-ва получают в рез-те проведения комплекса тестов ср-в внутр. контроля и соотв-щих процедур проверки по существу. Ауд.док-ва- это инф-ция, полученная а-ром при провед-и проверки, и рез-т а-за указанной инф-, на кот-х основ-тся мнение а-ра. К ауд. док-вам относ.первич-е док-ты, бух.записи, письм. разъяснения уполномоч.сотруд-в, инф-ция от 3-х лиц. Тесты ср-в внутр. контроля озн. проверки, проводимые с целью получ. ауд. док-в в отнош. надл.орг-ции и эфф-ти функционир-я систем б/у и внутр.контроля. Процедуры проверки по существу нацелены на получ-е ауд.док-в сущ-х искажений в БФО. Под проц-ми проверки поним-: •детальные тесты, оценивающие прав-ть отраж-я опер-й и остатка с-в на сч-х б/у; • аналит.проц-ры. Достат-ть представ-т собой колич. меру ауд. док-в. На суждение аудитора о том, что яв-ся достаточным надлежащим ауд-м док-вом, влияют след. факторы: 1 вел-на ауд. риска на уровне БФО, и на уровне остатка ср-в на сч- б/у; 2)хар-р систем б/у и внутр. контроля, т/же оценка риска ср-в внутр.контроля; 3)существ-ть проверяемой статьи БФО; 4)опыт предш-х ауд-х проверок; 5)рез-ты ауд-х процедур(обнаруж-е мошенничества, ошибок); 6)источник и достов-ть инф-и. Надежность ауд-х док- в зависит от источника (внутр. или внеш.), так и от формы представления (визуальной, док-ной или устной). При оценке надеж-ти ауд-х док-в, зависящей от конкр.ситуации, исходят из след.: •ауд.док-ва, полученные из внеш-х ист-ков (от 3-х лиц), более надежны, чем док-ва, получ-е из внутр.ист-ков; •ауд.док-ва, получ-е из внутр.ист-ков, более надежны, если сущ-щие сис-мы б/у и внутр. контроля эффективны; •ауд.док-ва, собранные непоср-но а-ром, более надежны, чем док-ва, полученные от а-мого лица; •ауд.док-ва в форме док и письм.заявлений.

А-р получает ауд. док-ва путем проверки по сущ-ву: инспект-е, наблюд-е, запрос, подтверж-е, пересчет (проверка арифмет-х расчетов ауд-го лица) и аналит.процедуры. Инспектирование - проверку записей, док-в или матер-х активов. В ходе чего а-р получает ауд-е док-ва различной степени надежности. В рез-те инспектир-я матер-х активов аудир-го лица предостав-ся достов-е ауд-е док-ва относительно их существ-я, но необяз-но относительно права собств-ти на них или их стоим-ой оценки. Наблюдение - это отслежив. ауд-ром процесса или процедуры, выполн. др. лицами (напр., наблюдение ауд-ра за пересчетом мат. запасов, осуществл-м сотруд-ми аудир-го лица, или отслеж-е выполнения проц-р внутр.контроля, по кот-м не остается докум-х свид-в для аудита). Запрос- поиск инф-ции у осведомл-х лиц в пределах или за пределами аудир-мого лица. По форме он м.б. как офиц. письм.запросом, адресованным 3-м лицам, так и неформал-м уст.вопросом. Подтверждение -ответ на запрос об инф-ции, содержащейся в бух.записях (обычно ауд-р запрашивает подтверждение о деб.задолж-ти непоср. у дебиторов). Пересчет- проверка точности арифм. расчетов в первичных док-тах и бух.записях либо выполнение ауд-ром самост.расчетов. Аналит. проц-ры предст. собой анализ и оценку получ-й инф-ции, исследование важнейших фин.и эк-х пок-й проверяемого ауд-го лица с целью выяв-я необычных/неправильно отраж-х в б/у хоз-х опер-й, выяв-е причин таких ошибок и искажений. Т /же м. применяться и др., напр., инв-ция, прослеживание, уст. опрос персонала, руководства эк.субъекта и независимой (третьей) стороны, подготовка альтерн.баланса. Эти методы не противоречат тем, которые приведены в стандарте, а лишь дополняют и расширяют их. Так, инв-ция явл.классич. методом, широко прим-м в б/у. Она дополняет такие методы, как наблюдение и инспектир-е. Прослеживание позволяет изучить нетипичные ситуации (статьи, бух.записи и др.), которые отражены в док-тах клиента. Этот метод близок по содерж. к подтвержд-ю и аналит.проц-рам. Устный опрос персонала, руководства эк. субъекта и независимой (третьей) стороны м. проводиться на всех этапах ауд.проверки. Рез-ты устных опросов д.запис-ся в виде протокола или краткого конспекта, в кот.обязательно указываются фамилия аудитора, а т/же ф.,и.,о. опрошенного лица. Составление альтернативного баланса, по существу, явл.расшир.вар-том метода «пересчет» и др. Напр., для получения док-в о реальности и полноте отражения в учете гот.продукции (вып. работ, оказ-х услуг) ауд. орг-ция м.составить баланс израсх-го сырья и мат-лов по нормам на ед.продукции и факт-го выхода продукции (вып. работ, оказания услуг). Испол. работы эксперкта. Эксперт – не состоящий в штате данной орг. спец-т, имеющ. достаточно знаний и опыт в опред-й обл., отличной от бу. (оценщик, юрист, геолог, инженер). Он исп-я при: 1. оценке отдельных видов имущ. 2.опред кол и сост-я имущ. 3.производство расчетов спец. приемами испособами. 4. измерение V вып. раб. (строит-х,геолог-х) 5. юр. оценка дог-в, учред. док-тов. Реш-е об использ-и работы эксперта принимает ауд. орг-ция Ауд.орг-ция м.использ-ть работу эксперта лишь с согласия эк.субъекта. Если отказ. эк. суб., то заключ. полож. Не м.б. эксп: учредитель, собственник, руководитель, родственники долж-х лиц, лица ведущие бфо. Привлеч. эксп д.б. отраженов дог. на ау-ие услуги. Если необходимость возникла в ходе А., то необх. разрешение заказчика. У него д.б. квалификация, аттестат, опыт и репутация. Эксперт представляет рез-ты работы в виде заключ-я в письм.форме. Заключ-е эксперта д.б. дост. полным и подробным Заключ. эксп. д. иметь.: 1. наимен-е док. 2. дата сост. 3. Подпись. В закл-нии д.б. отражены: 1. наименование эк. суб; 2. V работы; 3. объект рабты; 4. методы работы; 5. принятые предположения; 6. любые неразрешенные сомнения; 6.результаты раб

100. Документирование аудита и оформление рез-тов ауд.проверки Фед.ауд.стандарт «Документир-е аудита» устанавливает единые треб-я к составл. докум-ции в процессе аудита фбо. Под термином «докум-ция» поним. рабочие док. и мат-лы, подготавливаемые аудит-м и для ауд-ра либо получаемые и хранимые ауд-ром в связи с проведением аудита. Ра6. док-ты м.б. представлены в виде данных, зафикс-х на бумаге, фотопленке, в электр.виде и т.д. Раб. док-ты использ.: •при планир-и и провед. аудита; •при осущ. текущ. контроля и проверки выполн. аудитором работы; •для фиксир. ауд-х док-в, получ.в целях подтвержд. мнения а-ра.

Форма и содерж. раб. док-тов опред. такими факторами, как: • характер ауд.задания; •треб-я, предьявл.к ауд.закл-ю; •хар-р и сложность деят-ти ауд-го лица; •хар-р и сост. систем б/у и внутр. контроля ауд-го лица; •необх-ть давать указания раб-кам аудитора, осущ-ть за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу; •конкр. методы и приемы, примен. в процессе провед. аудита. Раб. док-ты д.б. составлены и систем-ны т.обр., чтобы отвечать обст-вам каждой конкр.ауд.проверки и потреб-тям аудитора в ходе ее проведения. Раб. док-ты обычно содержат: •инф-цию, касающ. орг.-прав. формы и организац.стр-ры аудир-го лица; •инф-цию об отрасли, эк.и правовой среде, в кот. аудируемое лицо осущ. свою деят-ть; •док-ва понимания ауд-ром систем б/у и внутр.контроля; • анализ фин.-хоз.операций и остатков по счетам б/у; •подроб.инф-цию о процедурах, примененных в отнош.фин. (бух.) отч-ти подразделений и (или) дочер. пред., проверявшихся др.аудитором; •выводы, сделанные аудитором по наиб.важным вопр.аудита, вкл. ошибки и необычные обст-ва, кот.были выявлены ауд-ром в ходе выпол. процедур аудита, и сведения о действиях, предприн. в связи с этим ауд-м и т.п.

Раб-я док-я д храниться скомплектованной в папках, заведенных для каждого аудита, проводимого ауд-й орг-ей, отдельно. Такие папки именуются «досье на клиента» Досье раздел-ся: Текущее досье – сод-т все док-ты собранные в ходе ауд-й проверки. Оно сод-т вопросы и проблемы, перенесенные из предыдущего а-та, а т ж те на кот следует обратить внимание в последующем а-те. Постоянное досье – сод-т инф-ю важную для а-та в теч-ии длит-го времени. Спец. досье- ауд-ие фирмы открывают в зав-ти от обстоят-в. В них вкл-ся: подшивки корреспонд-и, спец-е постанов-я, указы, налог-я док-ция, данные по соблюд-ю законод-ва.

Аудитору необх. установ. надлеж. процедуры для обеспеч. конфиденц-ти, сохран-ти раб.док-тов, а т/же для их хран-я, в теч. достат.пер-да вр., исходя из особ-тей деят-ти аудитора, а т/же законод-х и проф. треб-й, но не менее 5 лет. (ФСАД 5)

Письменная инф-ция аудитора руков-ву эк. суб. по рез. проведения а-та. Во всех сл. обяз. аудита ауд.орг-ции д. подготовить и предоставить проверяемому эк.субъекту письм.отчет по рез-там проведения аудита. По ходу осущ-ния аудита ауд. орг-ции м.готовить и передавать в уст.или письм.виде промежут. инф-цию. Данные, содерж-ся в письм.отчете аудитора, необх.рук-ву проверяемого эк.субъекта для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в учетных записях, бух.рег-х и системе внутр.контроля, которые м.привести к существ.ошибкам в бух. отч-ти. Кр. того, в письм.отчете содерж.ся конструкт-е предл-я по соверш-ю системы б/у и внутр. контроля эк.субъекта. При инициат. аудите ауд. орг-ции также обязаны готовить и предоставлять эк. субъектам письм.отчет в случаях, когда: 1)договором на осущ-ние инициат. аудита по итогам аудита предусм.подготовка заключения аудитора; 2)договором на осущ-ие иниц-го аудита предусм.не подготовка заключения аудитора, а подготовка письм.инф-ции аудитора. Ауд.орг-ция обязана указать в письм. отчете аудитора все связанные с фактами хоз.жизни эк. субъекта ошибки и искажения, которые оказ. или м.оказать сущ.влияние на достов-ть его бух.отч-ти. Письм. инф-ция ауд-ра (предварит. и оконч.варианты) сост. не менее чем в 2 экз. Один экз.передается под расписку только тем лицам, которым м. б. представлена эта инф-ция в соотв-и с треб-ми росс. ауд-го стандарта, второй экз.остается в распор-и ауд.орг-ции и приобщается к прочей раб.док-ции аудитора. Письм.инф-ция аудитора- конфиденц-ный док-т. Содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению ауд.фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за искл.случаев, прямо предусм-х фед-ми законами РФ.

В ходе обяз.аудита все действия аудиторов направлены на достиж. главной цели ауд.проверки- формир-е объектив. мнения о достовер. бфо эк.субъекта. Это мнение и составляет содержание аудит.о закл. Аудит. заключ. – офиц.док., предназн-ный для пользователей фбо аудируемых лиц, состав. в соот с ФСАД и содержащий выраженное в установл.форме мнение ауд. орг-ции или инд. аудитора о достов. фбо аудир-го лица и соот. порядка ведения его б/у зак. РФ.Форма, содержание и порядок предоставл. ауд. закл-я опред-ся ФСАД 6 «Ауд.заключение о фбо». Закл.сост. из 3 частей: вводной, аналит-кой и итоговой. Аналит.часть предст.собой отчет ауд-кой орг-ции эк.субъекту об общих рез-тах проверки состояния внутр.контроля, б/у и и отч-ти эк.субъекта, а т/же соблюд-я эк.субъектом законод-ва. Во вводной части отм.след.: наим.орг-ции, пер-д провед.аудита, состав фин.отч-ти орг-ции, кто несет отв-ть за представление и подг-ку этой отч-ти. В итоговой части: «…по нашему мнен.фин.бух.отч-ть орг-ции … отражает достоверно во всех существенных отнош-ях фин.положение на 31 дек.200.. г. и рез-ты фин.-хоз.деят-ти за преиод с 1 янв. по 31 дек.200..г. включительно».

Ауд. закл. м.б. безогов. полож. или модифицтр. В свою очередь модифицир. заключ. м.б.: •не влияющим на достовер. фбо; •с оговоркой; • отказ от выражения мнения; •отриц. Безоговорочно полож. заключение означает, что фбо дает достоверное представл. о фин. положении и рез. фин.-хоз. деят-ти аудир-го лица в соотв.с установл. принципами и методами ведения б/у и подготовки фо в Р Ф. Аудиторское заключение счит. модифицированным, если возникли: -факторы, не влияющие на ауд. мнение, но описываемые в ауд.заключении с целью привлечения внимания пользователей к к.-л.ситуации, сложившейся у ауд-го лица и раскрытой в фбо; -факторы, влияющие на ауд. мнение, кот. м.привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения или отрицат. мнению.

Аудитор м. отказаться выразить безогов. полож. мнение, если а) имеется ограничение объема работы аудитора; б) имеется разногласие с руков. относительно: • допустим. выбранной уч. политики; •метода ее прим.я; •адекватности раскрытия инф-ции в фбо. Мнение с оговоркой д.б.выражено в том случае, если аудитор приходят к выводу о том, что невозможно выразить безог. полож. мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отриц. мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой д.содержать формулировку: «за искл. влияния обстоятельств...» (указать обстоятельства, к которым относятся оговорка). Отказ от выражения мнения- когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не м.получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достов. фбо. Отрицат. мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для фин.бух. отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в ауд. заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер фин.(бух.) отчетности. Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговор. полож, он д. четко описать все причины этого в ауд. закл.

101. ОБЯЗ. А-РА ПО РАССМ. ОШИБОК И НЕДОБР. ДЕЙСТ. В ХОДЕ А-ТА. Регул-ся фед. правил. (станд.) № 13. При планир., выполн. и оценке рез-в ауд. процедур, при подготовке ауд. заключ. а-р д. рассмотреть риск сущес-х искажений фбо, возник-х в рез. недобр. действий или ошибок. Искаж. фбо м.б. следствием ошибок и недобр. действий. Ошибка – непреднам. искажение в фбо, в т. ч. неотражение к.-л. числового показателя или нераскрытие к.-л. инф. (ошибочн. действия при сборе и обработке данных, на основ. кот. сост. фбо; неправ. оценоч. значе. в рез. невер. учета). Недобр. действия – преднам. действия, соверш. одним или неск. лицами из числа представит-й собст-ка, руковод-ва и сотруд-в ауд. лица или 3-х лиц с пом. незак-х действий (бездействия) для извлечения незакон. выгод. Согл. П(С)№ 13 рассм-ся только недоброс. действия, явл. причиной сущес-х искаж. ф(Б)о. Ошибка отлич. от недобр. действия отсутст. умысла, лежащим в основе действия, приведшего к искаж. фбо и недоброс. действия носят преднамер. хар-р. 2 типа преднамер-х искажений: 1) искаж., возник. в процессе недоброс-го составл-я фбо, т.е. этоискажения или неотраж. числ. показат. либо нераскр. инф. в фбо для введения в заблужд. пользоват. фбо. (фальсификация, измен. учет. записей и док-в, на основ. кот. сост. фбо, преднам. неверное отраж. событий, хоз. операций или др. важной инф. в фбо или их преднамер. исключение из фбо; преднам. нарушение примен. принципов бу). 2) искаж., возник. в рез. присвоения А. (путем присвоения ден. ср., мат. или НМА и др., т.е. вводится в заблуждение бух. записями или док-ми для сокрытия недостачи) Ответ-ть представ-й собств-ка и руковод. ауд. лица м. зависеть от орг. стр. и внутр. регламен. док. ауд. лица. Они в соот. с зак-м РФ несут ответ-ть за предотвращ-е и обнаруж. недобр-х действий и ошибок. Они д. поддерживать общ. честность и мораль. принципы, установить ср-ва контроля для для предотв. и обнаруж. ошибок и недобр. действий. Представители собс-ка обязаны осущ. надзор за обеспеч. надежности сист. ведения бу и сост. фбо и обеспеч. работосп-ть ср-в контроля. Руководство аудируемого лица обязано создать контр. среду и поддерж. политику и процедуры, обеспеч. макс. достиж. постав. целей упорядоч-й и эффектив. деят-ти ауд. лица путем внедрения и обеспеч. непрерыв-ти функционир-я системы бу и СВК, для предотвращ. и обнаруж фактов недобр. действий и ошибок, т.е. руководство ауд. лица несет ответ-ть за любой остающийся риск. Обязанности аудитора при выявлении ошибок и недобр-х действиях А-р в ходе планир. и провед. аудита д. проявлять проф. скептицизм (критически оценивать получен. доказ-ва) и понимать, что м.б. обст-ва, влек. за собой сущес. искажение фбо. При планир. аудита руковод. ауд. группыд. обсудить с др. членами ауд. группы вопрос о том, что фбо ауд. лица м. б. подвержена существ. искажениям в рез. недобр. действий и ошибок, т.ж. а-р д. сделать запросы руков. ауд. лица для точного понимания сист. бу и СВК, узнать известны ли руковод. случаи недобр. действий, повлияв. на деят. ауд. лица, имеет ли оно подозрения в наличии недобр. действий, оказав-х отриц. влияние на ауд. лицо, и обнаруживало ли оно существ. ошибки. Т.ж. а-р м. обрат-ся к собс-ку ауд. лица с запросом узнать их мнение об адекват. сис. бу и СВК по предотвращ. и обнаруж. недобр. действий и ошибок, о риске недоброс. действий и ошибок, о компетент. и порядоч-ти руков-ва. При оценке неотъем. риска и риска ср-в контроля а-р д. рассм-ть, в какой мере м. б. существ. искажена фбо в рез. недобр. действий и ошибок, и а-р д. оценить, имеются ли факторы риска, указ. либо на недобр. составл. фбо или на присвоение А. При этом а-р д. руковод-ся проф. суждением и определ. степени учета этих факторов в ходе планир. подходов к провед. аудита. На основании оценки неотъем. риска и риска ср. контроля а-р д. разработать процедуры проверки по сущ-ву для сниж. риска того, что искаж., сущ. для фбо, явл-ся рез-м недобр. действий и ошибок, не б. обнаружены. А-р решает, какие меры б. более эффек-ми для реагир-я на установл-е факторы риска недобр. действий. Ауд. процедуры при обст-х, указ. на возм. искаж. фбо. Если а-р выявляет такие обс-ва, он д. выполнить соответ. процедуры для установл. такого факта. Хар-р, времен. рамки и объем процедур зависят от проф. суждения а-ра о виде предполаг. недобр. действий и ошибок, вероятн. их возникн. и вероят. того, что тот или иной вид недобр. действий или ошибок окажет существ. влияние на фбо. До завершения аудита а-р д. рассм-ть необх. пересмотра оценки компонентов ауд. риска: хар-р, времен. рамки и объем процедур проверки по сущ.; оценку эф-ти ср. внут. контроля, если риск ср. контроля был оценен ниже, чем высокий; поручения членам ауд. группы, кот. следует дать при данных обст-х; не явл. ли к.-л. др. искаж. рез-м недобр. действий и/или ошибок. Если а-р обнаруж. искаж. фбо, он д. опред., не явл. ли это искажение признаком соверш. недобр-х действий, если «да», то а-р расс-т влияние этого искаж. на др. вопросы а-та. Если искаж. фбо явл. или м. б. рез-м недобр. действий, он д. определ. причастность к этим действиям опред. лиц. Если а-р выяснит, что недобр. действия были совершены с участ. членов высшего руковод. ауд. лица, то при несущест. величине искаж. фбо этому удел-ся внимание при провед. а-та и а-р м. пересмотреть надежн. ранее получ. доказ-в и вероятность сговора сотруд-в, руковод. и др. лиц. Докумен-е факторов риска и доп. ауд. процедур. Если в ходе провед. а-та установ. факторы риска недобр. действий, кот. заставили а-ра считать необх-м провед. доп. ауд. процедур, то он д. док-но оформить так. факторы и процедуры.

102. МЕТ-КА АУД. УЧРЕД. ДОК. И ФОРМИР. УК. Осн. зак. и норм. док, регул. объект проверки: ГК РФ, НК РФ, ФЗ «Об АО», ФЗ «О РЦБ», ФЗ «Об ин. инвестициях в РФ», ФЗ «О лицензир. отдел. видах деят.», ФЗ «Об ауд. деят», ФЗ «О БУ», Фед. прав. (станд) ауд. деят в РФ, Пол. по вед. бу и бо в РФ, ПБУ 3/2006 «уч. активов и обяз-в, ст-ть кот. выраж. в ин. валюте», ПБУ 1/2008 «Уч. пол.», План счетов бу и инструк. поего примен., метод. указ. по инвентар. им-ва и фин. обяз. Цель аудита –подтвержение законных оснований деят. эк. субъекта на протяжении всего пер. его функционир-я от момента регистр. до фактич. реорганиз. или ликвид. Задачиаудита: 1) Подтвержд. юр. оснований на право функционир. эк. субъекта. 2) Подтвержд. правил-ти формиров. УК. 3) подтверждение правил. промежут. и окончат. расчетов с учредит. 4) Установл. полноты и своевремен. формир. УК. 5) Установл. полноты и своеврем. расчетов с учредит. 6) Подтверж. достовер. бфо в части велич. УК, задол-ти учредителей (участ-в) по вкладам в УК, наличие собс. акций, выкупл. у акционеров, зад-ти учредителям (участ-м) по выплате дох., орг. расх. Фин. влож. в части влож. в УК др. эк. субъектов. 7) Установ. правил-ти и наличие оснований расчетов. Оценка вносимых в кач. вкладов в УК мат.цен., НМА, цб. 8) Установл. правил. и своеврем. получ. дох. от участия в УК др. эк. субъектов. 9) Установл. юр. оснований для вхождения, участия, выбытия из УК др. эк. суб-в. 10) Установл. правил. начисл., удерж., перечисл. налогов и др. обяз. платежей. Источники инф.: устав, приказы, акты-приемки, копии учред. док.учред. договор, патент для субъектов мал. пред-ва; протоколы собраний учред-й; свидет. о гос. регис.; свид. о регис. в Мин. эк-ки РФ (для эк. субъектов с учас. ин. капитала); док., связ. с приватизацией и акционир-м пред-й, наход-ся в собс. гос-ва, субъектов Фед., общес. орг.; док., подтверж. права собст. учредит. на имущ., вносимое в оплату приобет-х ими акций при гос. регис. общества с участием гос. или муниц. пред-й; свид. о регис. в органах стат-ки, нал. органах, Пенс. фонде, ФСС, ФОМС, т.д.; договор на банк. обслужив.; зарегистрир-е измен. к учредит. док-м; проспект эмиссии; реестр акцион-в для АО; выписки из протоколов годового собрания акцион-в; выписки из протоколов собр-й акционеров, учред-й; выписки из решений совета дирек-в; приказы и распоряж. испол. дирекции; лицензии и разрешения на опред. виды деят.; переписка с учредит. и акцион.; журналы регист. выдачи доверен. и полномочий при регис., перерегист-и, ликвидации, реорган-и и др.; внутр. полож.; док., подтвержд. внесение долей учред-й в УК в ден., натурал., нематер. формах или в виде цб (выписки банка, прих. касс. ор­дера, акты оприх. имущ., представ-го в натур. форме в кач. взноса в УК и т.д.); методики оценки вносимых долей в УК в нату­р. и немат. формах; отчет. за нач. пер. деят. эк. субъекта после гос. регис.; год. отч. отч. на дату ликвид. или реорг. эк. субъекта. Перечень ауд. процедур: А-р получ. ауд. док-ва путем выпол. сл.ауд. процедур проверки по сущ-ву: инспектир (провер. записи и док. при проверке уч. и отраж. опер. по формир. УК), наблюд. (отслежив. аудитором процесса или процедуры, выполняемой др. лицами по уч. формир. УК), запрос, подтвержд., пересчет, анал. процедуры (оценка соотнош. м-у разн. статьями и формами отч). Программа а-та:1. А-т учред. док. 1.1. Проверка учред. док. (копии учред. док) – запрос, подтверж. 1.2. Проверка наличия разреш. док. на право заним-ся опред. видами деят. (копии разрешений, лицензий)- запрос, подтверж-е, инспектир. 1.3. Прослеживание отраж. величины УК, долей, распред-м согл. учред. док. (копии учред. док, регистров, бб). Мин. УК ОАО – 1000 МРОТ, др. ком. орг. – 100 МРОТ. 1.4. Сопоставл. учр. док, решений акц-в, собст-в, руков-ва эк. субъекта с данными бу по отраж. видов деят. (копии учр. док.. копии решений, регистры бу). УК и фактич. зад-ть учредит-й, участ-в по вкладам в УК учит. и отраж. в отч-ти отдельно. 1.5. Проверка док., подтвержд-х право собс-ти учредит-й на имущ., вносим. в кач. вклада в УК (договоры к-п, патенты, авт. свид-а, платеж. док.. нотариал. док. 1.6. Проверка регист. измен. учр. док. (копии о регистр. и переригист. учр. док.). 2. А-т формир. УК. 2.1. Проверка прав-ти отраж. взносов в УК (приказы, акты приемки, регистры бу). Учет УК ведется по ПНС. Сч. 80 «УК». Д75 К80 – формир. УК. 2.2. Проверка наполнен. УК по учредит. и по срокам. (копии учред. док. и хоз. опер.). 2.3. Проверка величины задол-ти по вкладам в УК, величины собс. акций, выкупл. у акц-в (регистры бу, бб). 2.4. Проверка правил. вносимых в УК матер. ценностей, объектов недвиж-ти, прав и т.д. в кач. вкладов (методики оценки, протоколы собран-й учред-й). 2.5. Проверка бух. оформлен. вносимых в кач. вклада в УК мат. цен., объектов недвиж., прав и т.д. (приказы, акты, регистры бу, раб. план счетов). 2.6. Проверка бух. оформлен. при увелич. УК (приказы, акты, регистры бу, бб, протоколы, отчет об измен. капитала). По сч. 80 «УК» поизвод увел. (умен.) УК. С-до по сч. 80 д. равняться размеру УК, зафиксир. в учред. док. Д75/1 К80-доп. взносы учред. увел. УК за счет доп. взносов учред., Д84 К80-нер. приб., Д83 К80-ДК. 2.7. Проверка бух. оформл. при уменьш. УК (приказы, акты, протоколы, регистры бу, бб, отчет об измен. УК). 3. А-т расчетов с учред-ми. 3.1. Проверка отраж. расчетов с учредит. по сч. «Задолж-ть участ-в (учредит-й) по вкладам в УК» (справки, регистры бу, бб ). ( 75/1). 3.2. Проверка отраж. расчетов с учредит. по сч. «Задолж-ть участ-в (учредит-й) по выплате дох.» (справки, регистры бу, расчеты, док.). 3.3. Проверка полноты и правил. расчета дох., получ-х учред-ми (75/2), (расчеты, справки, регистры бу, сметы) Д84 К75 – начисл. дох. от участ. в пред., Д82 К75 – начис. дох. за счет резер. фонда, Д75 К50,51,52 – выплата начис. сумм дох., Д75 К68 – удержан НДФЛ с дох., выплачен. учредит-м. 3.4. Проверка орг. учета и выплаты дивидендов (решение совета директоров, решение годового собрания акц-в). Дивиденды выплач. из ЧП общ-ва за тек. год, дивид. по привел. акц. м. выплач. за счет спец. предназнач. для этого фондов. Общ. не м. выплач. дивид. если оно имеет признаки банкрот., до полной оплаты всего УК общ-ва. 3.5. Проверка фактич-го поступления в кач. вкладов учред-й в УК ОбА и ВнА. (приказы, акты, счета, регистры бу, бб). 3.6. Проверка фактич. выбытия ОбА и ВнА в рез. расчетов с учред-ми (протоколы, приказы, регистры бу, акты, бб). 3.7. Проверка расчетов при выбытии из состава учредит. (протоколы, справки, расчеты, акты, бб, регистры бу, данные о движ. ден. ср .) Д80 К75/1-выход учас-в из состава пред., Д75/1 К50,51, Д80 К84 – умен. УК до вел. ЧА. 4. А-т начисл, удерж., перечисл. налогов и др. обяз. платежей. 4.1. Проверка правил. расчетов по НДС (НК РФ, ч.2, гл.21, справки, расчеты). 4.2. Проверка правил. расчетов понал. на приб. (НК РФ, ч. 2, гл. 25, Отч. о пр. и уб., справки, расчеты). 4.3. Проверка правил. расчетов по НДФЛ (НК РФ, ч.2, гл. 23, справки, расчеты, сведения). 4.4. Проверка правил. расчетов по др. обяз. платежам (НК РФ, ч.2, гл. 24, справки, расчеты, сведения).

103. МЕТ-КА АУД. УЧ. КАС. ОПЕР. И ОПЕР. НА СЧЕТАХ В БАНКЕ. Осн. зак. и норм. док, регул. объект проверки: ФЗ «Об ауд. деят», Фед. правила (стан) ауд. деят., порядок ведения касс. опер. в РФ, ФЗ «О прим. ККТ при осущ. налич. ден. расчетов и (или) расчетов с испол. платеж. карт», ПБУ 4/99, метод. указания по инвен. имущ. и фин. обяз., порядок регистр. ККМ в нал. органах, полож. о правилах орг. налич. ден. обращ. на тер. РФ, пор. вед. касс. опер. в РФ, ал. унифиц. форм перв. учет. докум. по учету нал. опер., альбом униф. форм перв. учетной док. по учету ден. расчетов с нас. при осущ. торг. опер. с прим. ККМ., ГК РФ, ч.2, ФЗ «О бу», НК РФ, ч.1, план счетов и инстр. по его примен., полож. о безнал. расчетах в РФ., указание ЦБ РФ «О пор. соверш. юр. лицами-резид. опер. покупки и обрат. продажи ин. валюты на внутр. рынке РФ»,. Цель а-та – установл. соответ. примен-й в орг-и методики уч. и нал-я опер. по движ. налич. ден. ср. и правил. орг. учета расчетов на расчет. сч. в банках, действ. в РФ правовым актам для формир. мнения о достовер. отч-ти по строке ден. ср-ва. во всех сущес. отнош. Задачи а-та по кассе: 1. Оценка СВК на участке опер. с налич. ден. ср. (провед. инвен. нал. ден. ср.). 2. проверка правил. докумен. офор. опер. 3. Проверка условий хранения ден.ср. 4. Проверка полноты оприх. ден. ср. в кассу. 5. Проверка правил. расход. деню ср. 6. Проверка соблюд. касс. и фин. дисциплины. 7. Проверка правил. оформл. в бу синт. и аналит. опер. с налич. ден. ср-ми. Задачи аудита на счетах: 1.Установ. кол-ва расч., вал., спец. счетов. 2. Определение договор. отнош. с банками. 3. Определ. обоснован-ти опер. по поступл. и расход. ден. ср. со счетов. 4. Проверка правил. отраж. в бу опер. 5. Оценка состояния расчет.-платеж. дисципл. Ист. инф. кассы: отчеты кассира; ПКО; РКО; касс. книга; оправд. док. к касс. док.; ав. отчеты, журнал рег. прих. КО; журнал рег. расх. КО, гл. книга; -ж-о № 1, ведомость № 1. бб (ф. № 1), отчет о движ. ден. ср. (ф. № 4). Ист. инф. опер. на сч. а банке: договор банк. счета, выписки банка, первич. док. приложен. к выписке, платеж. поруч., платеж. треб., объявл. на взнос налич., чек. книжки, реестры чеков, аккредит., кредит. договоры, журнал рег. прих. ордеров и платеж. поруч., учет регистры по сч. 51,52,55,57, нал. отч-ть (данные о рубл. и валют. счетах), гл. кн. по сч. 51, бфо ф. № 1, № 4. Переч. ауд. процедур: А-р получ. ауд. док-ва путем выпол. сл.ауд. процедур проверки по сущ-ву: инспектир (провер. записи и док. при проверке уч. и отраж. опер. по уч. касс. опер. и опер. на сч. в банке), наблюд. (отслежив. аудитором процесса или процедуры, выполняемой др. лицами по уч. касс. опер. и опер. на сч. в банке), запрос, подтвержд., пересчет, анал. процедуры (оценка соотнош. м-у разн. статьями и формами отч). Мет. проверки кассы: 1.Оценка СВК на участке операц. с налич. ден. ср-ми. 2.Провед. инв.налич. ден. ср. Кассир предост. а-ру послед. касс. отчета, все док. по операц. послед. дня, расписка кассира о том, что все прих. и расх. КО были включены в отчет, чтобы оценить есть ли оприход. суммы.Дт50 К90 – получен доход, Д94 К50 отнес. недост. нал. денег,Д73/2 К94 отнес. недост. на вин. лицо, Д50 К73/2 погаш. недостач. или возмещ. мат. ущерба, Д76/расч. по исп. листам К94 отнесена недост. на вин. лицо по реш. суда, Д50 Кт76/расч. по исп. листам погаш. недост. вин. лицом, Д91/2 К94 списана недост. при невозмож. установ. вин. лица. 3. Пров. правил. док. офор. касс. опер.: определ. круга лиц, кот. было право подписи касс. док., проверка унифиц. форм на пред. Проверка наличия на ПКО и РКО подписи гл.буха или упол. лица, на РКО-подписиси руковод. или упол. л. Устный опрос лиц, получив-х деньги по РКО, но не подтверд-м этот факт распиской. 4. Пров. полн. оприх. ден. ср. в кассу: проверка условий хран. д.ср.: установ. лимита остатка кассы, поступают ли в кассу ср-ва из банка от раб-в или подотч. лиц., наличие корешков от чек. книжек с соот. штампами, ознакомл. с договором заключ. с кассиром о пол. мат. ответ., ознакомл. с договором заключ. с банком об обслуж. банк. счета, ознаком. с актами ревизии кассы за провер. пер., полноты и своевр. оприх. денег в кассу, определ. неправил. испол. ден. ср., соблюд. установ. банком лимита, своеврем. расчетов сотруд-в пред. по ком. расх. и выдан. на хоз. нужды., полнота оприх. выручки от реал. услуг осн. пр-ва, выявл. случаи превыш. расчета 60000 руб. м/у юр. л., проверка соотв. ПКО в журн. рег., одноврем. оформл. КО и движ. по ним. 4. Пров. обоснов. расх. ден. ср.: проверка соотв. РКО в журн. рег проверка платеж. ведомостей, соот. платеж. ведом. реестрам депонир. сумм, полноты и своевр. сдачи в банк депон. сумм, обоснов. включ. лиц в расч. вед.расх. ордеров на выдачу зар. пл, опред. подтверж. сумм начисл. и выплач-х, проверка выдачи нал. денег под отчет, проверка наличия ККТ и ее регист-и, порядок использ. ККТ, прослежив. показ. чек. ленты, книги кассира, суммир. отчет. Полнота ПКдок. и РКдок. и прилож. по ним. Послед. показател. книги кассира. д. совпадать с книгой кассира суммир. отчета. Постановка на цчет ККТ в нал. органы. 5. Пров. соблюд. касс. и фин. дисципл. банками, по цел. назн. 6. проверка правил. оформл. в бу синт. и аналит. опер. с налич. ден. ср-ми. Проверка правил. отраж. и соот. касс. опер. в регистрах синт. и ан. уч. ден. сумм (котировка в первичке =з аписи в ж-о № 1). Дт50 К60 возврат ДЗ по зад. с поставщ., Д50 К66,67 поступл. займов налич., Д50 К73/1 возврат займа ранее предоставл. работ-м, Д50 К90/1 поступ. выручка от прод. налич., Д50 К91/1 оприх. излишки в кассе, Д73/1 К50 предост. займ раб-ку., проверка журн. выд. довер., оприх. сумм по довер. Мет. проверки опер. на сч. в банке: 1. Оценка кол-ва обслужив. банков и кол-ва в расч., валют, спец. счетов в них. 2. Опред. взаимоотн. с обслуж. банком. Юр. обоснов. договор. отнош. с банком: договор банк. сч., уведом. нал. службы об их открыт. 3. Опред. обоснов. опер. по поступ. и расх. ден. ср. с расч., валют., спец. сч. в банках. Пров. полноты банк. выписок по расч, вал., спец. сч., соответ. сумм по выпискам банка по расч., вал., спец. сч., указ. в приложен. к ним перв. док., целев. испол. валюты, приобрет. на команд. расх., своеврем. оприх. ден. ср. из банка в кассу пред., своеврем. проводимых процедур контроля по спис. ден. ср. 4. Проверка правил. отраж. в бу опер. Пров. правил. опред. курс. разниц по вал. сч., правил. отраж. в учете опер. по покупке валюты, правил. отраж. в учете операц. по продаже валюты, проверка правил. оформл. опер. по движ. ден. ср. цел. финансир., тождест-ть записей в уч. регист­рах и в выписке банка. 5. Пров. правил. оформл. в бу синт. и ан. опер. по расч., вал., спец. сч. в банке. Своевр-ть отраж. в регистрах синт. учета опер. по движ. ден. ср. на счетах, проверка построен. ан. уч. в разрезе разн. бб в случае налич. струк. подраздел., оценка правил. формир. корресп. по покупке, продаже ин. вал., проверка тождест. данных сч. 51,52,55 с корресп. сч. 6. Оценка состоян. расч.-платеж. дисц. сроки действия аккредитивов, правил. оформ. его закрытия, открыт., пров. сроков предост. в нал. орг. ежекварт. не позднее 20 числа мес., след. за отчет, пров. действ. валют. закон-ва, правил. примен. аккредитив. формы расч., полнота док. по аккредитив. сч. 7. Оформл. рез-в работы а-та опер. на расч., вал, спец. счетах в банке. Д52/транз. в/с К91/1 – отраж пол. курс. разн., образ. при вал. опер., Д76 К52 перечисл. зад-ть в ин. вал. таможен. органам, Д75 К52 выпл. див. учред.-нерезид., Д91/2 К52 оплач. услуги банка, Д51 К91,91 – зачисл. выручки, если орг. испол. касс. метод опред. выручки, Д51 К66,67 получен кредит, Д51 К86 зачисл. ден. ср. в порядке цел. финансир., Д51 К76 – ошибоч. зачисл. ден. ср., Д51 К57 зачисл. ден. ср. наход-ся в пути, Д51 К99 поступ. на р/с ден. ср. в рез. чрезв. событий, Д91 К51 оплачены расх. по устран. чрезвыч событий, Д009 открытие непокр. аккредитива, К009 – его закрытие, Д55 К86 открытие аккред. из ср. цел. финансир., Д70 К55 выплач. див. со спец. сч., Д55,3 К51,52 открытие депозита, Д006 получ. чек. книжки от банка, Д55,1 К51,52 зарезирвиров. ср. под расчеты аккред-ми.

104. МЕТ-КА АУД. РАСЧ. С ПОДОТЧ. ЛИЦ. Осн. зак. и норм. док, регул. объект проверки: ФЗ «Об ауд. деят», Фед. правила (стан) ауд. деят., полож. по вед. бу и бо, план сч. и инструк. по его примен., ФЗ «О бу», НК РФ, полож. о порядке покупки и выдачи ин. вал. для оплаты ком. расх., Об измен. норм ком-ных расх. на тер. РФ, О размерах выплаты сут-х и предел. норм возмещ. расх. по найму жил. помещ. при краткоср. команд-х на тер. зар. стр. Цель а-та - установл. соответ. примен-й в орг. методики уч. расчетов с подотчет. лицами и правил. орг. уч., действ. в РФ правовым актам для формир. мнения о достовер. отч-ти по соот. строке во всех сущес. отнош. Задачи а-та: 1. Проверка списка лиц, кот. разреш. получ. нал. ден. из кассы, утвер. руковод. 2. Проверка налич. первич. док., явл-ся основ. для выдачи подотч. сумм, порядка выдачи подотчет. сумм. 3. Проверка правил. офор. ав.отчетов, нал. оправд. док. 4. Проверка журн. рег. ав. отч. 5. Проверка прав. офор. коман. расх., коман. удостов. 6. Проверка обосн. включ. расх., произвед. за счет подотч. сумм, в нал. базу. 7. Выявл. фактов выдачи ден. сумм из кассы под отчет лицам, не явл. раб-ми пред. 8. Проверка соблюд. условия полного отчета подотч. лиц по ранее выдан. авансам при получ. ими очередной подотч. суммы. 9. Выяв. случаев несоотв. факт. расх. подотч. сумм целям, на кот. они были выданы. 10. Проверка соблюд. сроков представ. ав. отчетов и своевр. расч. с подотч. лицами. Источники инф.: ав. отчет, журн. рег. ав. отч., приказ о направлении раб-в в ком-ку, список лиц, кот. разрешено получение нал. денег из кассы, сметы представ-х расх., приказы об утверж. смет предст-их расх., док, подтвер. произвед. расх. (служеб. задание, справки об обменени ин. валюты, квитанции к ПКО, тов., касс. чеки, наклад.е, счета, акты закупок, ком.