Понятие и классификация доходов организации. Признание доходов.

Доходы являются источником существования организации. Без доходов нет прибыли, без прибыли нет организации.

 

В ПБУ 9/99 «Доходы организации» записано: «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников (собственников имущества)».

 

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

 

сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

 

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

 

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

 

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

 

в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

 

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности доходы организации могут подразделяться на:

 

а) доходы от обычных видов деятельности;

 

б) прочие доходы.

 

Кроме того, существует понятие чрезвычайных доходов, учет которых несколько отличается от предыдущих категорий и осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки».

 

К доходам от обычных видов деятельности относится: выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ (оказанием услуг). При этом выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

 

Согласно ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

 

организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

 

сумма выручки может быть определена;

 

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в этом возникает в случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

 

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

 

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

 

Кроме того, к доходам от обычных видов деятельности относятся некоторые виды доходов при соблюдении следующих условий:

 

если предмет деятельности организации - предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды - арендная плата;

 

если предмет деятельности организации - предоставление за плату прав, возникающих из патентов на различные виды интеллектуальной собственности - лицензионные платежи;

 

если предмет деятельности организации - участие в уставных капиталах других организаций - поступления, связанные с этой деятельностью.

 

К прочим доходам в бухгалтерском учете относятся:

 

поступления, связанные с предоставлением активов в аренду, прав на различные виды интеллектуальной собственности, с участием в уставных капиталах других организаций, если эти виды деятельности не являются основным производством;

 

штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

 

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности - в периоде, когда возникла данная прибыль;

 

поступления от выбытия и продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

 

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

 

суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;

 

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

 

активы, полученные безвозмездно, списываются в доходы по мере износа;

 

курсовые разницы - по мере возникновения;

 

иные поступления - по мере образования (выявления). Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и подобные им считаются чрезвычайными доходами.

 

Формирование выручки организации от основного вида деятельности обусловливает все финансовые показатели деятельности и налогооблагаемую базу организации за отчетный период. В связи с этим контроль за правильностью исчисления данного вида доходов является одной из основных задач бухгалтерского учета.

Признание выручки

Пунктом 12 ПБУ 9/99 определены пять условий, при одновременном выполнении которых выручка признается в бухгалтерском учете:

 

организация имеет право на получение выручки, которое вытекает из конкретного договора или подтверждается иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении полученных денежных средств и иных активов не выполняется хотя бы одно из перечисленных выше условий, в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

 

Для признания выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов компании, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций достаточно одновременного выполнения первых трех условий.

 

Выручку от выполнения работ, оказания услуг или продажи продукции с длительным циклом изготовления разрешается признавать в бухгалтерском учете по мере их готовности в целом. То есть в договоре между исполнителем и заказчиком желательно предусмотреть условие поэтапной сдачи работ, услуг, изготовленной продукции. Что же касается выручки от выполнения конкретной работы, услуги, продажи определенного изделия, то она признается по мере готовности только в том случае, если такую готовность возможно определить (п. 13 ПБУ 9/99). В противном случае выручка в бухгалтерском учете исполнителя будет признаваться по окончании выполнения работ, оказания услуг, продажи готовой продукции в целом.

 

Допускается также одновременное применение в одном отчетном периоде разных способов признания выручки. Но возможно это лишь в отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий.

 

Пунктом 14 ПБУ 9/99 установлено, что если сумма выручки не может быть определена, то она отражается в размере признанных в бухучете расходов по изготовлению продукции, выполнению работы или оказанию услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

 

Арендная плата и лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (если данная деятельность не является для фирмы основной) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий заключенного договора (п. 15 ПБУ 9/99). Отражение таких доходов должно осуществляться в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 ПБУ 9/99, о котором мы уже упоминали.