Учет удержаний из начисленных сумм оплаты труда

Из начисленных сумм оплаты труда производятся различные виды удержаний. Их можно разделить на 3 группы:

1) обязательные удержания

2) удержания по инициативе работодателя

3) удержания по инициативе работника

К обязательным удержаниям относятся: удержания по исполнительным листам и удержания НДФЛ.

Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором указана причина удержания, порядок и размер удержаний с работника. Как правило, по исполнительному листу удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, а также суммы возмещения морального и материального вреда, нанесенного работником другим лицам. Исполнительный лист подписывается судьей и заверяется гербовой печатью. Удержания производятся без издания приказа руководителя и без согласия работника. Как правило, сумма удержаний по исполнительным документам не может превышать 50% заработка работника, но в отдельных случаях в соответствии с ФЗ "Об исполнительном производстве" она может составлять до 70% от заработка работника. Алименты на несовершеннолетних детей могут удерживать как по основному месту работы, так и при работе по совместительству.

Алименты могут удерживаться в процентах от ЗП или в фиксированной денежной сумме. Для расчета размера удержаний по исполнительным листам:

1) определяется сумма заработка за месяц по разным основаниям

2) рассчитывается сумма НДФЛ с учетом стандартных налоговых вычетов

3) от начисленного заработка отнимается сумма НДФЛ и определяется доход, с которого удерживаются алименты. Этот доход умножается на процент, указанный в исполнительном листе.

Как правило, алименты удерживаются в следующем размере: на 1 ребенка - 1/4 ЗП, на 2 детей - 1/3, на 3 и более -1/2. Размер этих долей может быть изменен судом с учетом материального положения сторон и других существенных обстоятельств. Учет расчетов по исполнительным листам ведется по счету 76, к которому открывается отдельный субсчет «Расчеты по исполнительным документам». Сумма по исполнительным листам отражается в ведомости Т-49 и Т-51. Она также указывается в лицевом счете сотрудника

ЗП облагается налогом на доход физических лиц (НДФЛ). Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, который был начислен работнику. Для большинства работников НДФЛ составляет 13%. Для работников в соответствии с налоговым кодексом действуют стандартные налоговые вычеты, уменьшающие налогооблагаемую базу по НДФЛ.

Стандартный вычет - сумма, уменьшающая налогооблагаемую базу. В настоящее время стандартный налоговый вычет предоставляется на детей - на первого и второго – 1400 рублей, на третьего и последующих - 3000. Вычет предоставляется работнику до достижения им совокупного дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала года, в 280 000 рублей.

Пример 2. Сотрудник имеет двоих детей. Его доход за февраль – 50 000 рублей. Определить размер НДФЛ.

Налогооблагаемая база: 50 000 – 1 400*2 = 47 200. Сумма НДФЛ: 47 200*13%/100% = 6 136 рублей.

Начисление НДФЛ отражается в учете проводкой Д70 – К68/расчеты по НДФЛ

НДФЛ перечисляется в бюджет не позднее того дня, в котором были получены наличные денежные средства в кассу на выплату дохода или дня, в который сумма дохода была перечислена на банковский счет работника.

Перечисление НДФЛ с расчетного счета отражается Д68/расчеты по НДФЛ - К51. НДФЛ перечисляется по месту постановки организации на налоговый учет.

[Выплата дивидендов: Д84 – К75/2 ]

НДФЛ с дивидендов составляет 6%.

Задача. Работнику вспомогательного производства начислена ЗП за месяц – 30 000 и премия, предусмотренная системой оплаты труда в размере 20% от заработка в месяц. Работник предоставил в бухгалтерию исполнительный лист, по которому он должен уплачивать алименты на содержание одного ребенка. По решению суда удержания составляют 25% от суммы получаемого заработка. ЗП выплачивается из кассы один раз в месяц [что является нарушением]. Отразить операции в учете. Сотруднику предоставляется стандартный налоговый вычет на одного ребенка.

Налогооблагаемая база: 36 000 – 1 400 = 34 600

Сумма НДФЛ: 34 600*0,13 = 4 498

Если работнику выдан подарок, то стоимость подарка считается доходом работника в в натуральной форме и из суммы, превышающей 4000 рублей, вычитается НДФЛ.

Задача. Сотруднице отдела кадров был подарен ранее приобретенный новый принтер стоимостью 5 900 рублей. Фактическая стоимость принтера, учтенного по счету 10 «Материалы» - 5 900 рублей. Других подарков в течение года она не получала. Ее заработок составляет 30 000 рублей, детей не имеет, ЗП перечисляется на карточку.

Удержания по инициативе работодателя производятся в следующих случаях: за причиненный материальный ущерб и за невозвращенные подотчетные суммы. Также могут удерживаться излишне выплаченные суммы, а также ранее выданный аванс.

Работник в процессе своей деятельности может нанести ущерб организации в результате потери или порчи имущества. Возмещение ущерба производится в зависимости от характера отношений. С работником может быть заключен договор гражданско-правового характера, тогда ущерб возмещается в соответствии с ГК. Если работник трудится по трудовому договору, то ущерб возмещается согласно ТК.

По ТК работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы взысканию с работника не подлежат. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества или ухудшение состояния имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты на приобретение или восстановление имущества. При утрате и порче имущества ущерб определяется по фактическим потерям исходя из рыночных цен на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным БУ с учетом степени износа. Удержание суммы материального ущерба отражается в учете Д70 - К73/2.

Если работник в установленный срок не отчитался по полученным подотчетным суммам, то эта сумма может удерживаться из его заработка. По ТК сумма удержаний не может превышать 20% от суммы, подлежащей выдаче работнику. Удержание невозвращенной подотчетной суммы из заработка отражается в учете Д70 – К71.

По заявлению работника из его заработка могут удерживаться профсоюзные взносы, взносы по договору страхования, оплата мобильной связи, оплата коммунальных платежей, оплата кредита, оплата за детей в различных учреждениях. Удержания по инициативе работника отражаются в учете Д70 – К76.

Задача. Зп рабочего ОП – 4 000 рублей в месяц. Он имеет троих детей дошкольного возраста. По его вине сгорело диагностические оборудование, учитываемое в составе ОС, первоначальной стоимостью 221 000. Оборудование списано по акту, амортизация к моменту списания была начислена в размере 60%. По приказу руководителя остаточная стоимость объекта отнесена на виновного. Изего ЗП ежемесячно удерживается по 20% от суммы, подлежащей выдаче на руки. По заявлению рабочего изего ЗП ежемесячно удерживатеся по 5 000 за товары, приобретенные в кредит. Отразить операции в учете. ЗП перечисляется на карточку.

Налогооблагаемая база: 40 000 – (2 800 + 3 000) = 34 200

Сумма НДФЛ: 4 446

ЗП к выплате: 40 000 – 4446 = 35 554