ТЕМА 2.6. Учет собственного капитала организации

 

Вопросы:

1. Учет уставного капитала

2. Учет резервного капитала

3. Учет добавочного капитала

4. Учет нераспределенной прибыли

5. Учет целевого финансирования

 

Вопрос 1.

Уставный капитал – один из основных показателей, характеризующий размеры собственного капитала организации и ее финансовое состояние. Его отражают в сумме, зарегистрированной в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей организации.

 

В зависимости от вида и формы собственности организации стартовый капитал может быть:

· складочным капиталом (в полном товариществе и товариществе на вере).

· паевым капиталом (в производственных кооперативах).

· уставным фондом (в унитарных государственных и муниципальных предприятиях).

· уставным капиталом (в акционерных обществах, в ООО, в обществах с дополнительной ответственностью).

Законодатель устанавливает требования к минимальному размеру уставного капитала АО и ООО.

В АО уставный капитал должен быть не менее 1000 МРОТ.

В ООО – не менее 100 МРОТ.

 

Вкладом в уставный капитал коммерческой организации могут быть:

· Деньги.

· Ценные бумаги.

· Другие вещи или имущественные права.

· Иные права.

 

Денежная оценка вклада производится по соглашению между учредителями коммерческой организации.

 

При учреждении общества 50% уставного капитала может быть оплачено к моменту регистрации, а оставшиеся 50% - в течении одного года.

 

Доля привилегированных акций не должна превышать 25% уставного капитала.

 

Учет уставного капитала ведут на счёте 80 «Уставный капитал».

· По экономическому содержанию этот счёт источников собственных хозяйственных средств.

· По структуре и назначению – основной, пассивный, фондовый.

· По кредиту отражают остаток средств на счёте и их увеличение.

· По дебету – выбытие и списание средств.

· Сальдо на счёте может быть только кредитовым, который отражает сумму сформированного уставного капитала организации.

После государственной регистрации организации уставный капитал в сумме вкладов учредителей отражают по кредиту 80 и дебету 75 (отражён уставной капитал на момент регистрации организации).

Вклады участников в уставный капитал могут быть в денежной и натурной формах.

 

Вклад в уставный капитал другой организации является финансовым вложением фирмы. Он учитывается по договорной стоимости на счёте 58 «Финансовые вложения». При этом составляется проводка:

· Д 58/1 «Паи и акции» – К 01, 10, 41, 51, 43 (отражён имущественный (денежный 51, нат.- 41) вклад в уставный вклад организации).

В соответствии с ФЗ «Об акционерных обществах» № 208 от 26.12.1995 г. уставный капитал может быть увеличен путём увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций, но только после того, как будут полностью оплачены ранее объявленный уставный капитал.

 

В бухгалтерском учёте увеличение уставного капитала сопровождается следующими проводками:

1. Д 83 – К 80 (часть средств добавочного капитала направлена на увеличение уставного капитала).

2. Д 84 – К 80 (нераспределённая прибыль организации направлена на увеличение уставного капитала).

Согласно ФЗ «Об акционерных обществах» уставный капитал общества может быть уменьшен путём уменьшения номинальной стоимости акций и уменьшения их количества, в том числе путём приобретения части акций.

 

Уменьшение уставного капитала путём уменьшения номинальной стоимости акций отражают записью: Д 80 – К 75

 

Уменьшение уставного капитала до величины чистых активов: Д 80 – К 84

 

Если стоимость чистых активов оказывается меньше установленной величины минимального уставного капитала, общество обязано принять решение о свой ликвидации.

Акционерные общества могут выкупать у акционеров собственные акции с целью их дальнейшей перепродажи или аннулирования.

Обобщение информации о наличие и движении собственных акций, выкупленных обществом у акционеров, осуществляется на счёте 81 «Собственные акции (доли)».

В бухгалтерском учёте делаются следующие записи:

· Д 81 – К 51 (приняты к учёту собственные акции, выкупленные у акционеров).

· Д 80 – К 81 (отражено уменьшение уставного капитала общества за счёт аннулирования выкупленных собственных акций).

· Д 91/2 – К 81 (списана отрицательная разница между номинальной стоимостью выкупленных акций и фактическими затратами на их выкуп).

В случае выкупа собственных акций с целью дальнейшей их перепродажи операции будут отражены следующим образом:

· Д 81 – К 51 (приняты к учёту собственные акции, выкупленные у акционеров).

· Д 51 – К 91/1 (проданы акции, выкупленные у акционеров).

· Д 91/2 – К 81 (списана покупная стоимость акций).

· Д 91/9 – К 99 (определён финансовый результат (прибыль) от продажи собственных акций, выкупленных у акционеров).

Вопрос 2.

Резервныйкапитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством.

Средства резервного капитала предназначены для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Размер резервного капитала определяется уставом общества. В АО он не может быть менее 15% от величины уставного капитала.

Резервный капитал АО формируется путём обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. При этом размер ежегодных отчислений не может быть меньше 5% от ежегодной чистой прибыли.

Учёт средств резервного капитала ведётся на счёте 82 «Резервный капитал»:

· Счёт пассивный, фондовый.

· Сальдо счета показывает сумму накопленного резервного капитала на начало отчётного периода.

· Оборот по кредиту счета показывает средства, направленные на пополнение резервного капитала в отчётном периоде.

· Оборот по дебету счета показывает средства резервного капитала, использованные в отчётном периоде на соответствующие цели.

· Синтетический учёт ведётся в журнале-ордере № 12.

· Аналитически учёт средств резервного капитала ведётся по направлениям формирования и использования.

Проводки:

o Д 84 – К 82 (произведены отчисления в резервный капитал).

o Д 82 – К 84 (средства резервного капитала направлены на покрытие убытка).

o Д 82 – К 66 (средства резервного капитала направлены на погашение облигаций общества).

o Д 82 – К 75/2 (начислены дивиденды за счёт средств резервного капитала при недостаточности прибыли отчётного года).

Вопрос 3.

Добавочныйкапитал относится к собственным источникам финансирования хозяйственной деятельности предприятия. Большая часть средств добавочного капитала создаётся не в процессе производства, а в результате отнесения в добавочный капитал части стоимости имущества, приращенного в результате переоценки ОС.

 

Добавочный капитал складывается из:

· эмиссионного дохода, возникшего при первичном размещении акций на фондовом рынке;

· прироста стоимости имущества по переоценке;

· курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставной капитал организации.

Учёт средств добавочного капитала ведётся на счёте 83 – счёт пассивный, фондовый.

В развитии данного счета могут быть открыты субсчета:

Ø 83/1 «Прирост стоимости по переоценке».

Ø 83/2 «Эмиссионный доход».

Ø 83/3 «Курсовые разницы».

Сальдо счета показывает сумму сформированного добавочного капитала на начало отчётного периода.

Оборот по кредиту счета показывает суммы, направленные на формирование добавочного капитала в отчётном периоде.

Оборот по дебету счета показывает суммы, использованные за счёт средств добавочного капитала на соответствующие цели.

 

Синтетический учёт при журнально-ордерной форме учета ведётся, как и по учёту резервного капитала, в журнале-ордере № 12.

Аналитический учёт по счёту 83 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информацией по источникам образования и направлениям использования средств добавочного капитала.

 

Уменьшение добавочного капитала допускается в следующих случаях:

1. Погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки.

2. Направления средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала организации.

3. Возникновения отрицательных курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала организации.

4. Распределения средств добавочного капитала между учредителями организации.

Рассмотрим типовые хозяйственные проводки:

Ø Д 01 – К 83 (отражено увеличение стоимости основных средств по переоценке).

Ø Д 75/1 – К 83 (отражена сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при продаже по цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход)).

Ø Д 83 – К 01 (отражено уменьшение стоимости основных средств в результате их переоценки).

Ø Д 83 – К 80 (часть средств добавочного капитала направлена на увеличение уставного капитала организации).

Ø Д 83 – К 75/1 ( отражено распределение средств добавочного капитала между учредителями организации).

Вопрос 4.

Главнойцелью любой организации является получение прибыли, являющейся главным источником финансирование ее хозяйственной деятельности, а также главным источником расширенного воспроизводства капитала.

Конечный финансовый результат деятельности организации, уменьшенный на сумму начисленного налога на прибыль и на сумму налоговых санкций, называют нераспределённой (чистой) прибылью организации.

Она может быть использована на любые цели, предусмотренными нормативными актами предприятия.

 

Для обобщения информации о полученной нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен счёт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

v Счёт активно-пассивный.

v Сальдо счета показывает сумму нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) на начало отчётного периода.

v Оборот по кредиту счета показывает сумму нераспределённой прибыли отчётного периода и прошлых лет.

v Оборот по дебету счета показывает сумму непокрытого убытка отчётного года и прошлых лет.

На этом счёте накапливается сумма невыплаченных дивидендов, либо нераспределённой прибыли.

Кроме того, из средств нераспределённой прибыли могут создаваться фонды различного назначения: потребления и накопления. Хотя их создание не является обязательным для организации.

Средства фонда накопления, как правило, используются для финансирования капитальных вложений предприятия и инвестиционной деятельности.

Средства фонда потребления расходуются на материальное стимулирование персонала и социальное развитие предприятия.

Создаются средства фонда потребления и накопления с отражением на отдельном субсчёте, открытом к счёту 84.

 

Сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) формируется и отражается в течение отчётного года на счёте 99 « Прибыли и убытки».

В рамках реформации баланса по окончании отчётного года заключительными оборотами декабря сумма прибыли списывается со счета 99 в кредит счета 84.

К счёту 84 рекомендуется открывать 2 субсчета:

Ø 84/1 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) отчётного года».

Ø 84/2 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Распределение средств нераспределённой прибыли осуществляется на основании решения общего собрания.

Чистая прибыль организации может быть направлена:

Ø На выплату дивидендов учредителям организации.

Ø Формирование резервного капитала.

Ø Покрытие убытков прошлых лет.

Ø Формирование фондов специального назначения: потребления и накопления.

Рассмотрим основные типовые проводки:

Ø Д 84 – К 70, 75/2 (начислены дивиденды акционерам (учредителям) как состоящим, так и не состоящим в штате предприятия).

Ø Д 84 – К 82 (нераспределённая прибыль направлена на пополнение резервного капитала).

Ø Д 84/1 – К 84/2 (нераспределённая прибыль отчётного года направлена на погашение убытков прошлых лет).

Ø Д 84 – К 80 (часть чистой прибыли направлена на увеличение уставного капитала организации).

Ø Д 80 – К 84 (отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размерами чистых активов организации).

Ø Д 82 – К 84 (отражено погашение убытка за счёт средств резервного капитала).

Ø Д 99 – К 84 (заключительными оборотами декабря определена сумма нераспределённой прибыли отчётного года).

Ø Д 84 – К 99 (заключительными оборотами декабря определена сумма чистого убытка отчётного года).

Аналитический учёт по счёту 84 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Вопрос 5.

Одним из источников формирования хозяйственных средств предприятия могут быть средства целевого финансирования, поступающие в организацию от других предприятий, физических лиц, а также в виде государственной помощи.

Целевое финансирование, предоставляемое коммерческой организацией, признаётся как увеличение экономических выгод организации в результате поступления денежных средств, а также иных активов.

Средства целевого финансирования должны расходоваться строго по целевому назначению. Использование не по назначению влечёт за собой возврат средств целевого финансирования, а также мер ответственности, предусмотренных действующим законодательством.

 

Для учета средств целевого финансирования предусмотрен пассивный счёт 86 «Целевое финансирование».

Ø Сальдо по счёту показывает сумму выделенного коммерческой организацией целевого финансирования на конкретную дату.

Ø Оборот по кредиту показываетсумму полученного в отчётном периоде целевого финансирования.

Ø Оборот по дебету показываетсуммуиспользованного целевого финансирования на соответствующие цели.

Аналитический учёт по счёту 86 ведётся по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.

Основную часть средств целевого финансирования составляют средства, выделенные государством из бюджетов соответствующих уровней в виде государственной помощи.

 

В соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» установлены следующие формы государственной помощи:

¨ субвенции и субсидии, выделяемые органами исполнительной власти из бюджетов соответствующего уровня;

¨ бюджетные кредиты, предоставляемые уполномоченными органами государственной власти на возмездной и возвратной основе;

¨ прочие формы государственной помощи.

 

К прочим формам государственной помощи можно отнести такие услуги, оказываемые государственными органами, как;

o оказание консультационных услуг на безвозмездной основе;

o предоставление гарантий;

o предоставление беспроцентных займов и займов с пониженной фиксированной процентной ставкой.

 

В ПБУ 13 / 2000 предусмотрены следующие способы принятие к бухгалтерскому учету следующих бюджетных средств:

1. по мере фактического получения средств;

2. по мере принятия решения о предоставлении средств

 

При первом способе с получением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений, материальных запасов и др. в корреспонденции с кредитом счета 86 «Целевое финансирование».

 

При втором способе организация принимает к бухгалтерскому учету бюджетные средства при одновременном соблюдении следующих условий:

имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены;

имеется уверенность, что указанные средства будут получены.

 

Подтверждением первого условия могут быть заключенные организацией договоры, технико-экономические обоснования, утвержденные в установленном порядке, сметная документация и др.

 

Подтверждение второго условия могут служить утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств и иные документы.

 

При втором способе предоставляемы бюджетные средства отражаются по Д 76 – К 86.

 

Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования отражается как увеличение финансовых результатов организации. Суммы бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете организации в качестве доходов, отражаются в составе прочих доходов организации, как активы полученные безвозмездно.

 

Суммы бюджетных средств, полученных коммерческой организацией на финансирование предстоящих целевых расходов, учитываются на субсчете 98/2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование». Сумма, отраженная на 98/2 счета 98 «Доходы будущих периодов» списываются в кредит счета 91 по основным средствам по мере начисления амортизации, по материально-производственным запасам, по мере списания на счета учета затрат на производство и обращение.

 

Типовые бухгалтерские проводки:

§ Д 76 – К 86 – отражена задолженность по бюджетным средствам, предназначенным для финансирования капитальных расходов;

§ Д 51 – К 76 – отражено поступление бюджетных средств на расчетные счета организации;

§ Д 08 – К 60 – отражена покупная стоимость приобретенного основного средства, включая НДС;

§ Д 60 – К 51 – произведена оплата поставщику по выставленному счету;

§ Д 01 – К 08 – отражена первоначальная стоимость объекта основных средств, введенного в эксплуатацию;

§ Д 86 – К 98/2 – приобретенные объекты основных средств отражены в учете как безвозмездные поступления;

§ Д 20 – К 02 – начислена амортизация по приобретенным объектам основных средств за счет источников целевого финансирования;

§ Д 98/2 – К 91/1 – одновременно, с начислением амортизации часть средств, отнесенных в ранее на увеличение доходов будущих периодов, отнесена к прочим доходам организации отчетного периода (такие записи будут проведены в течение всего срока начисления амортизации).

§ Д 76 -К 86 – отражена задолженность по целевым бюджетным средствам, предназначенным для финансирования текущих расходов организации;

§ Д 51 – К 76 – отражено получение средств целевого финансирования;

§ Д 10 – К 60 – отражена покупная стоимость приобретенных материальных запасов, включая НДС;

§ Д 86 – К 98/2 – полученные целевые бюджетные средства отнесены и включены в состав доходов будущих периодов;

§ Д 60 – К 51 – произведена оплата поставщику за материалы;

§ Д 20 – К 10 – списаны материалы на нужды производства;

§ Д 98/2 – К 91/1 – часть средств доходов будущих периодов, которая соответствует величине материалов, отпущенных на нужды производства, отнесена к прочим доходам отчетного периода.