Расчёт отложенного налогового актива

Вычитаемые временные разницы * ставка налога на прибыль.

Вычитаемые временные разницы возможны в случае, если сумма дохода в бухгалтерском учёте будет меньше, а сумма расходов больше чем в налоговом учёте:

 

БД <НД или БР> НР

БД/ БР – бухгалтерский доход / расход.

НД/НР – налоговый доход / расход

 

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

· применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учёта и целей определения налога на прибыль;

· применения разных способ признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданной продукции в отчётном периоде для целей бухгалтерского учёта и целей налогообложения;

· наличия кредиторской задолженности за приобретённые товары при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учёта – исходя из допущения временной определённости фактов хозяйственной деятельности;

· прочих аналогичных различий.

Примеры формирования вычитаемых временных разниц.

Ø В бухгалтерском учёте – метод начисления.

Ø В налоговом учёте – кассовый метод (начислена амортизация по неоплаченные основным средствам; начислена, но не выплачена зарплата, начислены, но не перечислены суммы налогов).

Ø Применение разных способов расчета амортизации и срока полезного использования.

Ø Применения разных способов списания материалов в производство.

Ø Применение разных способов признания расходов на ремонт и оплату отпусков (в бухгалтерском учёте – путём создания резервов, в налоговом учёте – путём включения фактически произведённых затрат в расходы отчетного периода).

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учёте в том отчётном периоде, когда образовалась вычитаемая временная разница:

· Д 09 – К 68 (отражён отложенный налоговый актив).

По мере того, как уменьшаются вычитаемые временные разницы, погашают отложенные налоговые активы:

· Д 68 – К 09 (погашён отлаженный налоговый актив).

Эту проводку можно сделать в том случае, если организация в отчётном периоде получила налогооблагаемую прибыль.

Пример возникновения вычитаемой временной разницы, которая приводит к образованию отложенного налогового актива.

 

Базовые данные.

Организация А 20 фев. 2016 года приняла к бухгалтерскому учёту объект ОС на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 20 %. В целях бухгалтерского учёта организация осуществляет начисление амортизации путём применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль – линейный метод. При составлении бухгалтерской отчётности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2016 год организация А получила следующие данные:

 

Таблица 1 – Данные при составлении бухгалтерской отчётности

и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2016 год

	Для целей бухгалтерского учёта (руб.)	Для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (руб.)
Принят к бухгалтерскому учёту объект ОС 20.02.2016 со сроком полезного использования 5 лет
Сумма начисленной амортизации за 2016 год составила
Балансовая стоимость объекта основного средства на 1.01.2017

 

Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2016 год составила:

20000 руб. (40000 руб. – 20000 руб.)

 

Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2016 год составил:

20000 руб. * 20% = 4000 руб.

 

5. Расчёт отложенного налогового обязательства:

Налогооблагаемые временные разницы * ставка налога на прибыль

Налогооблагаемые временные разница возможны в том случае, если сумма дохода в бух учёте больше, а сумма расходов меньше чем в налоговом учёте

БД> НД или БР <НР

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

 

1. применения разных способов начисления амортизации для целей БУ и целей определения налога на прибыль;

2. признания выручки от продажи продукции в виде доходов от обычных видов деятельности отчётного периода, а также признание процентных доходов для целей БУ исходя из допущения временной определённости фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения – по кассовому методу;

3. применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей БУ и целей налогообложения;

4. прочих аналогичных различий.

 

Пример:

Выручка от продажи товаров признана в БУ в виде доходов от обычных видов деятельности отчётного периода, но не получена; начисленные, но не полученные проценты по долговым обязательствам.

В БУ списание расходов будущих периодов происходит постепенно:

· Программное обеспечение (в налоговом учёте признаются расходами единовременно);

· Стоимость материалов, применяемая для целей налогообложения, превышает стоимость материалов, списанных в БУ.

· Величина резерва в БУ меньше, чем в налоговом.

 

Отложенные налоговые обязательства отражаются в БУ:

· Д 68 – К 77 – учтено отложенное налоговое обязательство.

 

Так же, как и в случае с отложенными налоговыми активами, отложенные налоговые обязательства уменьшаются по мере погашения налогооблагаемые временных разниц:

· Д 77 – К 68 – погашение отложенного налогового обязательства.

 

 

Таблица 2 – Расчёт возникновения и погашения ОНО

 

Период	Амортизация	Уменьшение (увеличение) налогооблагаемой базы (временная разница)	ОНО (временная разница)
По БУ	При н/о
1 год		32,5	-12,5	-2,5
2 год		32,5	-12,5	-2,5
3 год		32,5	-12,5	-2,5
4 год		2,5	+17,5	+3,5
5 год			+20	+4

 

 

Пример возникновения н/о временной разницы, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства

Базовые данные:

Организация «Б» 25.12.2015 приняла к БУ объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 20%. Для целей БУ организация осуществляет начисление амортизации линейными способом, а для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль – нелинейным методом. При составлении бухгалтерской отчётности и налоговой декларации за 2016 год организация «Б» получила следующие данные:

 

Таблица 3 – Данные при составлении бухгалтерской отчётности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2016 год

 

	Для целей БУ (руб.)	Для целей определения н/о базы по налогу на прибыль (руб.)
Принят к БУ объект основных средств 25.12.2016 со сроком полезного использования 5 лет	120 000	120 000
Сумма начисленной амортизации за 2016 год составила	24 000	40 130
Балансовая стоимость объекта основных средств на 01.01.2017	96 000	79 870

 

Н/о временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2016 год составила:

16 130 руб. = 40 130 руб. – 24 000 руб.

 

Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2016 год составило:

16 130 руб. * 20% = 3 226 руб.

 

В отчете о финансовых результатах отражаются данные по отложенным налоговым активам и отложенным налоговым обязательствам.

По строке «изменения ОНА» отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотном счета 09 за отчётный период. Если дебетовый оборот по счёту 09 окажется меньше кредитового, то показатель по этой строке отражается в круглых скобках.

По строке «изменения ОНО» отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 77 за отчётный период. Если дебетовый оборот по счёту 77 окажется меньше кредитового, то показатель по этой строке необходимо отразить в круглых скобках.

Способы определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учётной политике организации (п. 22 ПБУ18/02).

Организация может использовать следующие способы определения ТНП:

1. На основе данных, сформированных в БУ, при этом величина ТНП должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

ТНП = УР (-УД) + ПНО + ОНА – ОНО.

УР – условный расход.

УД – условный доход.

ПНО – постоянное налоговое обязательство.

 

2. На основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

 

 

Отчёт о финансовых результатах составляется методом «по функции затрат», и поэтому расходы организации должны отражаться с разделением затрат по их функциям:

· На себестоимость проданных товаров (работ, услуг).

· Коммерческие расходы.

· Управленческие расходы.

А информация по характеру произведённых расходов (материалы, зарплата, амортизация) раскрывается в пояснении к отчёту.