Четвертая группа хозяйственных операций

Хозяйственные средства в сводном виде отражаются на статьях бухгалтерского баланса. Текущий учет хозяйственных операций осуществляется непрерывно и в систематизированном порядке. В текущем бухгалтерском учете хозяйственные операции, а также хозяйственные средства и источники их образования группируются по однородным экономическим признакам. Например, основные фонды отражаются отдельно от материалов, денежные средства в кассе – отдельно от денежных средств на расчетном счете.

Объединенные в однородные группы хозяйственные средства и источники их образования учитываются на счетах бухгалтерского учета. На счетах должно быть отражено: поступление, выбытие и остатки всех ценностей, находящихся на учете. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывают отдельный счет.

Различают следующие виды счетов: активные, пассивные и активно-пассивные. Свое название они получили от названия сторон баланса и отражают их содержание.

Активные счета расположены в активе баланса и предназначены для учета хозяйственных средств по видам и размещению, а также для отражения изменения их состояния.

Источники образования хозяйственных средств и изменения их состояния отражаются на счетах бухгалтерского баланса, расположенных в пассиве баланса, которые называются пассивными.

Группа счетов, которые в зависимости от хозяйственной ситуации могут выступать в роли активных или в роли пассивных, называется активно-пассивной. Более того, в балансе один и тот же счет может быть как активным, так и пассивным. Например, взаимные расчеты с разными субъектами хозяйствования (с покупателями и заказчиками) могут складываться таким образом, что в одном случае оплата покупателем продукции или услуг предшествует передаче продукции или выполнению работ. Покупатель в данном случае выступает как кредитор (давший взаймы), и счет «Расчеты с покупателями и заказчиками» будет пассивный. Если продукция передана раньше или услуги оказаны раньше, чем поступит оплата за них, покупатель в такой ситуации является должником (дебитором), а счет «Расчеты с покупа­телями и заказчиками» – активным. Таким образом, один и тот же счет в зависимости от ситуации или пассивный и расположен в пассиве баланса, или активный и расположен в активе баланса.

ПРИМЕР 1

Фабрика «Маяк» перечислила автотранспортной организации денежные средства за перевозку пряжи. Перевозка будет осуществлена в следующем месяце. В данном случае бухгалтер автотранспортной организации отражает задолженность перед фабрикой «Маяк», которая является кредитором.

Одновременно фабрике «Стрела» автотранспортная организация перевезла железобетонные изделия, причем оплата за выполненную транспортную работу будет осуществлена в следующем месяце. В лице фабрики «Стрела» автотранспортная организация имеет должника (дебитора).

В первом случае счет «Расчеты с покупателями и заказчиками» является пассивным, а во втором случае – активным.

Строение счета независимо от вида (активный или пассивный) одинаково. Это таблица, левая сторона которой называется дебет, правая – кредит. «Дебет» и «кредит» – условные технические термины. В толковом словаре русского языка даются следующие понятия:

д е бет – приходная страница бухгалтерской (купеческой) книги;

дебетов а ть – записывать в приход или в долг кому-либо;

деб и т – сбыт;

дебит о р – должник;

кред и т – доверие;

кр е дит – «вторая» страница бухгалтерской (купеческой) книги, в которой отражен долг кому-либо;

кредит о р – заимодавец, давший взаймы.

Строение счетов бухгалтерского учета

Активный счет
Дебет	Кредит
1. Остаток средств на начало отчетного периода (сальдо начальное Сн, вступительное) 2. Увеличение средств, вызванное хозяйственными операциями (—) Å	3. Уменьшение средств, вызванное хозяйственными операциями (?) y
Сумма записей по дебету называется оборотами по дебету: (Об/д)	Сумма записей по кредиту называется оборотами по кредиту: (Об/к)
4. Остаток средств на конец отчетного периода (сальдо конечное Ск, исходящее): Ска = Сн + Об/д – Об/к

Д-т К-т; Д-т = К-т, если Сн(к) = 0.

ПРИМЕР 2

На 1 октября в кассе предприятия находилось 10 000 руб.

1. В течение дня с расчетного счета в кассу поступило 827 000 руб.

2. Выдана заработная плата рабочим предприятия на сумму
700 000 руб.

3. Главный инженер получил аванс на командировку 74 000 руб.

4. Табельщица Круглова внесла в кассу (заплатила) за проживание в общежитии 27 000 руб.

5. Завхоз Зубко получил 25 000 руб. для приобретения канцелярских товаров.

6. Индивидуальный предприниматель Царьков заплатил в кассу за покупку продукции 31 000 руб.

7. Работница Маркевич получила пособие на детей на сумму
28 000 руб.

8. Инженер Харитонов вернул в кассу часть подотчетной суммы – 8000 руб. по итогам отчета за командировку.

Определить сальдо конечное по счету «Касса».

Ск = Сн + Об/д – Об/к = 10 000 + (827 000 + 27 000 + 31 000 + + 8000) – (700 000 + 74 000 + 25 000 + 28 000) = 10 000 + 893 000 – – 827 000 = 76 000 руб.

Пассивный счет
Дебет	Кредит
3. Уменьшение средств, вызванное хозяйственными операциями (?) y	1. Остаток средств на начало отчетного периода (сальдо начальное Сн, вступительное) 2. Увеличение средств, вызванное хозяйственными операциями (—) Å
Сумма записей по дебету называется оборотами по дебету: (Об/д)	Сумма записей по кредиту называется оборотами по кредиту: (Об/к)
	4. Остаток средств на конец отчетного периода (сальдо конечное Ск, исходящее): Скп = Сн + + Об/к – Об/д

Д-т К-т, Д-т = К-т, если Сн(к) = 0.

ПРИМЕР 3

На 1 октября задолженность по заработной плате составила 0 руб.

1. Начислена заработная плата в размере 850 000 руб.

2. Начислена премия в размере 480 000 руб.

3. Из заработной платы удержан подоходный налог
140 000 руб.

4. Из заработной платы удержаны отчисления в пенсионный фонд – 13 300 руб.

5. Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет Фонда социальной защиты населения – 102 000 руб.

6. Выдана из кассы заработная плата работникам предприятия на сумму 1 000 000 руб.

Определить сальдо конечное по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Ск = 0 + (850 000 + 480 000 + 102 000) – (140 000 + 13 300 + + 1 000 000) = 0 + 1 432 000 – 1 153 300 = 278 700.

Активно-пассивный счет
Дебет	Кредит
1а. Начальный остаток по дебету (Сн) 2а. Увеличение дебиторской задолженности Д (—) Å 3. Уменьшение кредиторской задолженности К (?) y	1. Начальный остаток по кредиту (Сн) 2. Увеличение кредиторской задол­женности К (—) Å 3а. Уменьшение дебиторской задолженности Д (?) y
Сумма записей по дебету называется оборотами по дебету: (Об/д)	Сумма записей по кредиту называется оборотами по кредиту: (Об/к)
4а. Конечный остаток по дебету (Скд) Ска = Сн + Об/д – Об/к	4. Конечный остаток по кредиту (Скк) Скп = Сн + Об/к – Об/д

Если Д-т> К-т, то счет активный; если Д-т < К-т, то счет пассивный.

Если на начало периода счет активный и сальдо конечное со знаком (+), то счет остается активным, если со знаком (–), то счет становится пассивным и сальдо конечное записывается в кредит.

Если на начало периода счет пассивный и сальдо конечное со знаком (+), то счет остается пассивным, если со знаком (–),
то счет становится активным и сальдо конечное записывается
в дебет.

ПРИМЕР 4

По счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на начало отчетного периода дебиторская задолженность составляла 30 000 руб. В отчетном периоде на предприятии отражены следующие операции:

1) получена предоплата от заказчика А на сумму 420 000 руб.;

2) заказчику В выполнена транспортная работа на сумму
190 000 руб., оплата за которую будет произведена позже;

3) выполнен комплекс транспортных услуг для заказчика А на сумму 420 000 руб.;

4) поступили деньги от заказчика В в размере 190 000 руб.;

5) поступили деньги от заказчика С на сумму 370 000 руб. в виде предоплаты за предстоящую транспортную работу.

Определить сальдо конечное по счету «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Ск = 30 000 + (190 000 + 420 000) – (420 000 + 190 000 +
+ 370 000) = 30 000 + 610 000 – 980 000 = – 340 000.

В начале отчетного периода счет «Расчеты с покупателями и заказчиками» был активным, а в конце отчетного периода он стал пассивным.

5.2. Двойная запись на счетах

В бухгалтерском учете используется метод двойной записи. Он предусматривает, что при отражении хозяйственной операции запись денежной суммы, на которую осуществляется операция, делается два раза, т.е. по дебету одного счета и по кредиту другого, вне зависимости от того, активные или пассивные счета участвуют при отражении данной хозяйственной операции.

Метод двойной записи позволяет контролировать, откуда поступают материальные или денежные средства на счета организаций или куда передаются. С помощью этого метода можно следить за перемещением денежных и материальных ресурсов.

Счета, связанные одной и той же записью при отражении хозяйственных операций, называются корреспондирующими, а сама запись – корреспонденцией или бухгалтерской проводкой. Запись хозяйственных операций на счетах называется бухгалтерской проводкой. Бухгалтерские проводки, в которых корреспондируют только два счета, называются простыми, если более двух счетов – сложными.

Простая корреспонденция (проводка)

Дебет счета А Дебет счета Б

или

Кредит счета Б Кредит счета А

ПРИМЕР 1

Выдана из кассы заработная плата рабочим в размере
700 000 руб.

С одной стороны, денег в кассе стало меньше (К-т 50), одновременно уменьшается задолженность предприятия перед рабочими (Д-т 70).

Сложная корреспонденция (проводка)

Дебет счета А Дебет счетов Б, В, Г

или

Кредит счетов Б, В, Г Кредит счета А

Пример 2

Организация приобрела материалы у поставщика. Сумма, подлежащая к уплате, – 12 000 руб., в том числе стоимость материалов составила 10 000 руб., налог на добавленную стоимость – 2000 руб.

С одной стороны, материалов на складе стало больше на 10 000 руб. (Д-т 10), одновременно причитающийся к уплате налог на добавленную стоимость увеличился на 2000 руб. (Д-т 18). С другой стороны, кредиторская задолженность перед инвесторами увеличится на сумму 12 000 руб. (К-т 60).

Причем суммы по дебету – 12 000 руб. (10 000 + 2000) – и по кредиту – 12 000 руб. – равны.

5.3. Синтетический и аналитический
бухгалтерский учет

Хозяйственные операции в организации оформляются документами в момент их осуществления. При отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете документы фиксируются в хронологической последовательности. Хронологическая регистрация операций на основании документально обоснованной информации называется хронологическими записями.

Для управления организацией необходимо владеть информацией не только о наличии и размещении хозяйственных средств в общем объеме, надо еще знать, сколько и каких средств имеется в организации. К тому же информация нужна не только в денежном, но и в натуральном выражении.

Счета, на которых отражается информация в сводном виде, называются синтетическими, а процесс регистрации – синтетическим учетом. Счета, на которых детализируется информация синтетических счетов, называются аналитическими, а процесс регистрации – аналитическим учетом.

Синтетические и аналитические счета связаны между собой, поэтому отраженная на них информация должна быть взаимосверена. Аналитические счета показывают, какие объекты учета объединены на синтетических счетах (рис. 5.1).

Рис. 5.1. Синтетический и аналитический учет

Большое количество аналитических счетов затрудняет получение необходимой информации о хозяйственных средствах и источниках их образования, поэтому в бухгалтерском учете аналитические счета объединяются в промежуточные группы, субсчета. Субсчета бухгалтерского учета имеют большое значение для оперативного управления организации и правильного использования средств.

Аналитический учет ведется по тем синтетическим счетам, на которых требуется детализация и практически возможно вести такой учет. В частности, аналитический учет ведется на синтетических счетах основных фондов, материальных ценностей (материалы, готовая продукция, товары и т.д.), расчетов и др. Аналитические счета материальных ценностей кроме денежных измерителей имеют натуральные.

ПРИМЕР

Учет материалов ведется на синтетическом счете «Материалы». В то же время этот счет подразделяется на субсчета, по которым ведется аналитический учет по видам материалов (рис. 5.2).