Мемориально-ордерная форма учета

 

Возникла в 30-е годы и применяется в настоящее время на некоторых предприятиях (было на Меланжевом комбинате). Сущность формы заключается в следующем: на основе первичных документов составляются мемориальные ордера, где указывают содержание операции, корреспонденцию счетов, дату и сумму. Первичные документы подшиваются к данному мемориальному ордеру. При этом мемориальные ордера можно вести либо по каждому документу, либо на основе накопительных ведомостей за месяц. Мемориальные ордера, как правило, имеют постоянный номер (№1 – Касса, №2 – Расчетный счет).

 

Мемориальный ордер №1 от 5.10.05

 

№ п/п	Операция	Корреспонд. счетов	Сумма
Дебет	Кредит
1.   2.	Получены по чеку деньги на выплату ЗП   Поступили в кассу остатки подотчетны сумм
	И Т О Г О

После этого мемориальные ордера записывают в хронологическом порядке в регистрационный журнал, который обеспечивает сохранность документов и полноту записей по синтетическим счетам.

После записи в регистрационный журнал производится разноска в Главную книгу, в ней производится регистрация текущих оборотов за месяц по каждому счету с подсчетом итоговых сумм. Для каждого счета отводится отдельный развернутый лист.

 

Регистрационный журнал за октябрь месяц

 

№ мемориального ордера	Дата составления мемориального ордера	Сумма
	…	5.10 …	…

 

Главная книга за октябрь счета 50 «Касса»

 

Дата

№ мем. ордера

Кредит счета

Итого

Дата

№ мем. ордера

Дебет счетов

Итого

…

…

5.10

Итого

Итого

 

В конце месяца составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам, где выводится сальдо конечное, которое используется для составления Бухгалтерского Баланса.

Итоги оборотов за месяц по синтетическим счетам должны быть равны сумме регистрационного журнала.

В данной форме учета аналитический учет ведется в карточках-ведомостях, в конце месяца составляют оборотные ведомости по аналитическим счетам, которые должны быть сверены с оборотными ведомостями по синтетическим счетам.

Достоинства данной формы учета:

1. Регистры просты по структуре.

2. Несложная техника записи.

3. Устанавливается взаимосвязь между регистрами.

Недостатки:

1. Многократность записи одной и той же суммы в различные регистры, что увеличивает объем работ и вероятность допуска ошибок.

2. Отрыв и отставание аналитического учета от синтетического.

3. Сложность подготовки отчетности, так как не все регистры приспособлены к ее составлению.

4. Значительный объем работ приходится на конец месяца.

5. Приспособлена к использованию ручного труда и средств малой механизации.

Указанные недостатки приводят к задержкам и опозданию в составлении баланса и других форм отчетности.

Схема 6.1. Мемориально-ордерная форма учета

 

 

Журнально-ордерная форма учета

В конце 30-40х годов в промышленности начали применять журнально-ордерную форму учета. Постепенно она совершенствовалась и в настоящее время получила наибольшее распространение, применяется на предприятиях многих отраслях народного хозяйства.

Основными регистрами в данной форме являются журналы-ордера. Они представляют собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов, печатаются и распространяются органами Росбланкиздата. Каждому журналу-ордеру присваивают определенный порядковый номер. Записи в журналы-ордера производятся в течение месяца в хронологическом порядке по мере поступления первичных документов, таким образом, журнал-ордер объединяет хронологическую и систематическую записи, а в некоторых случаях систематическую с аналитической записями.

Журналы-ордера ведутся по кредитовому признаку, то есть все кредитовые обороты по данному счету собираются в одном журнале-ордере в разрезе корреспондирующих с ним (кредитовым) дебетовых счетов. Дебетовые же обороты находят отражение в разных журналах-ордерах.

Как правило, журналы-ордера имеют различную форму. Например, следующим образом выглядит журнал-ордер № 1 по счету 51 «Расчетный счет».

 

 

Журнал-ордер № 1 по кредиту счета 51 «Расчетный счет»

За январь месяц 2005 года

№ строки	Дата	С кредита счета 50 в дебет счетов	Итого
				…	…	…
	02.01. 03.01.   06.01.					…	…	…
ИТОГО

 

При большом числе однородных первичных документов данные предварительно заносятся в хронологическом порядке в накопительные ведомости. По счетам «Касса», «Расчетный счет» наряду с журналами-ордерами ведутся вспомогательные ведомости, в которых регистрируются дебетовые обороты указанных счетов. Их цель – обеспечение наибольшего контроля за поступлением денежных средств.

Различают 2 вида журналов-ордеров:

1. Индивидуальные, в которых регистрируются кредитовые обороты только одного синтетического счета. Пример: журнал-ордер №1 по кредиту счета 50 «Касса», журнал-ордер №7 по кредиту счета 71.
2. Коллективные (объединенные), в которых регистрируются кредитовые обороты 2-х и более взаимосвязанных синтетических счетов. Пример: журнал-ордер №10 (ведется по кредиту 18-ти счетов), журнал-ордер №8 (по кредиту 68, 76 и т.д.).

Достоинства: упрощается учетная регистрация операций и получение данных для заполнения отчетности.

Недостатки: журналы-ордера становятся громоздкими, трудно читаемыми.

 

Проверенные месячные итоги журналов-ордеров переносят в Главную книгу. Она открывается на 1 год и содержит помесячную информацию. Главная книга является синтетическим регистром бухучета, в котором производится систематизация и обобщение данных текущего учета для составления баланса и отчетности.

В Главной книге каждому счету отводится развернутый лист, где показывают: сальдо на начало месяца Сн и обороты: кредитовые – общим итогом (переносятся из соответствующего журнала-ордера), дебетовые – показывают развернуто в разрезе корреспондирующих счетов (собирают из разных журналов-ордеров). По каждому счету в Главной книге рассчитывают сальдо на конец месяца Ск.

По данным об остатках на счетах Главной книги составляется Бухгалтерский баланс.

Главная книга

Счет 51 «Расчетный счет»

Месяц	Обороты по дебету с кредита счетов	Итого по кредиту	Сальдо
		…	Итого по дебету	Дебет	Кредит
На 01.01. Январь …

 

Преимущества:

1. Уменьшается объем работ в связи с ликвидацией регистрационного журнала мемориальных ордеров, многих карточек аналитического учета.
2. Облегчается составление отчетности.
3. Улучшается увязка синтетического и аналитического учета.
4. Создаются условия для разделения учетного труда и его равномерности.