ГОУ ДПО «Ивановский межотраслевой региональный центр

ГОУ ДПО «Ивановский межотраслевой региональный центр

Повышения квалификации и профессиональной

переподготовки специалистов»

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ:

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Курс лекций

Иваново 2010

Составители: к.э.н. Острякова Ю.Е., Давидовская В.Н.

 

 

Ю.Е. Острякова, В.Н. Давидовская Бухгалтерский учет: теория бухгалтерского учета, финансовый учет: Учебно- методическое пособие для слушателей экономических специальностей изд. 4 переработ. и доп. / ГОУДПО «Ивановский межотраслевой центр повышения квалификации и профессиональной переподготовки специалистов» - Иваново, 2010.–222с.

 

 

Учебное пособие «Бухгалтерский учет: теория бухгалтерского учета; финансовый учет» предназначено для слушателей экономических специальностей. Учебное пособие содержит краткое содержание лекций в соответствии с учебным планом подготовки слушателей, является основой для проведения практических занятий. Использование данного пособия в учебном процессе дает возможность слушателям всех форм обучения самостоятельно получить оптимальный объем знаний по курсу «Бухгалтерский учет».

Печатается по решению методического совета ГОУДПО «Ивановский межотраслевой региональный центр повышения квалификации и профессиональной переподготовки специалистов»

Содержание

 

РАЗДЕЛ 1. ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА_ 6

ТЕМА 1. ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ УЧЕТ, ЕГО СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ_ 6

1. Хозяйственный учет, требования и измерители, применяемые в учете 6

2. Виды хозяйственного учета и их взаимосвязь 7

3. Задачи, принципы и особенности бухучета 7

4. Основные направления совершенствования бухучета. Финансовый и управленческий учет 10

ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА_ 16

1. Предмет бухгалтерского учета 16

2. Метод бухучета и его элементы_ 20

ТЕМА 3. СЧЕТА БУХУЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ_ 23

1. Строение счетов 23

1.1. Активные бухгалтерские счета 24

1.2. Пассивные бухгалтерские счета 24

1.3. Активно — пассивные счета 25

2. Корреспонденция счетов. Оборотная ведомость 26

3. Классификация счетов 28

3.1. Классификация счетов пo структуре и назначению_ 28

3.2. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию_ 36

4. Синтетический и аналитический учет 42

5. План счетов бухучета 43

ТЕМА 4. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС_ 46

1. Бухгалтерский баланс, его содержание и структура 46

2. Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций 50

3. Бухгалтерская отчетность 50

ТЕМА 5. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ_ 52

ТЕМА 6. РЕГИСТРЫ И ФОРМЫ БУХУЧЕТА_ 56

1. Учетные регистры и их классификация 56

2. Понятие о формах бухучета 58

2.1. Мемориально-ордерная форма учета 58

2.2. Журнально-ордерная форма учета 60

2.3. Таблично-автоматизированная форма бухучета 63

2.4. Упрощенная система (для малых предприятий) 65

РАЗДЕЛ 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ_ 68

ТЕМА 7. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ_ 68

1. Понятие и классификация основных средств 68

2. Оценка основных средств и порядок ее изменения 70

3. Учет движения основных средств 73

3.1. Учет поступления основных средств_ 74

3.2. Учет выбытия основных средств_ 76

4. Учет амортизации основных средств 79

5. Особенности учета арендованных основных средств 84

6. Учет ремонта основных средств 85

ТЕМА 8. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ_ 89

1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов 89

2. Учет движения нематериальных активов 91

2.1. Учет поступления нематериальных активов_ 91

2.2. Учет выбытия нематериальных активов_ 93

3. Порядок начисления амортизации пo нематериальным активам_ 95

ТЕМА 9. УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ_ 97

1. Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов (МПЗ) 97

1.1. Понятие МПЗ_ 97

1.2. Классификация материально-производственных запасов (МПЗ) 97

1.3. Оценка материально-производственных запасов_ 98

2. Документация по учету движения материально-производственных запасов 100

3. Методы учета заготовления материалов 101

3.1. Формирование фактической себестоимости материалов на счете 10 102

3.2. Формирование фактической себестоимости материалов с применением счетов 15 и 16 103

4. Учет приобретения, заготовления и прочего поступления материалов 105

5. Учет продажи и прочего выбытия материалов 108

6. Учeт отпуска материалов в производство_ 109

ТЕМА 10. Учет денежных средств 110

1. Учет кассовых операций 110

2. Учет операций пo расчетному счету 114

3. Особенности учета операций пo валютному счету 123

ТЕМА 11. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ_ 127

1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений 127

2. Учет финансовых вложений 129

3. Учет вкладов в уставный капитал_ 130

4. Переоценка финансовых вложений 132

5. Создание резерва под обесценивание вложений в ценные 133

бумаги 133

ТЕМА 12. УЧЕТ ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ_ 134

1. Учет займов 134

2. Учет кредитов банка 135

ТЕМА 13. УЧЕT ЗАТРАТ НА ПPOИЗBOДCTBO_ 137

1. Понятия издержек, затрат, себестоимости 137

2. Классификация затрат производства для целей учета 139

3. Методы учета затрат (калькулирования) 140

4. Способы учета затрат (калькулирования) 145

5. Учет расходов основного производства 146

6. Расходы вспомогательных производств 148

7. Расходы обслуживающих производств 149

8. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы_ 150

9. Брак в производстве 151

10. Учет незавершенного производства 152

11. Обобщение затрат на производство. Определение себестоимости 153

ТЕМА 14. УЧЕТ ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ_ 153

1. Учет выпуска готовой продукции 153

2. Оценка готовой продукции 154

3. Учет отгрузки готовой продукции 156

4. Учет реализации продукции 162

5. Учет полуфабрикатов 163

6. Учет продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств 164

ТЕМА 15. УЧЕT РАСЧЕТОВ_ 165

1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 165

2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками 166

3. Учет расчетов с бюджетом_ 169

4. Учет расчетов пo социальному страхованию и обеспечению_ 170

5. Учет расчетов с учредителями 174

6. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами 176

7. Учет расчетов с подотчетными лицами 178

ТЕМА 16. УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ_ 182

1. Формы и системы оплаты труда 182

2. Учет доплат 189

3. Начисление пособий 197

4. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом пo оплате труда 199

5. Учет расчетов с персоналом пo прочим операциям_ 202

ТЕМА 17. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ_ 205

1. Понятие финансового результата 205

2. Классификация доходов для целей учета 205

3. Классификация расходов для целей учета 206

4. Учет доходов и расходов по обычной деятельности 207

5. Учет прочих доходов и расходов 209

6. Формирование чистой прибыли (убытка) 210

7. Использование чистой прибыли (убытка) 212

ТЕМА 18. УЧЕT КАПИТАЛА_ 213

1. Учет уставного капитала 213

2. Учет других видов капитала 215

3. Учет государственной помощи 219

4. Бюджетные средства получены на финансирование капитальных расходов 220

5. Бюджетные средства получены на финансирование текущих расходов 221

6. Учет средств целевого финансирования 221

 

Документация.

Инвентаризация.

Оценка.

Калькуляция.

Счета и двойная запись.

Строение счетов

 

На каждом предприятии ежедневно совершаются хоз. операции, которые вызывают изменения в составе имущества предприятия и источниках его формирования.

Средством для ведения текущего учета за указанными изменениями служит система бухгалтерских счетов.

Счет – это способ группировки и текущего отражения в денежной оценке хоз. операций, в результате которых изменяется состав средств, имущества и источников.

Счет – это таблица, левая сторона которой называется дебет от латинского «должен», а правая сторона называется кредит от латинского «имеет».

 

Счет

Дебет	Кредит
Сальдо	начальное
Оборот по Д	Оборот по К
Сальдо	конечное

Сальдо - это остаток средств на начало или конец отчетного периода.

Обороты - это сумма всех операций, зафиксированных пo дебету или кредиту бухгалтерского счета.

Учет на счетах ведется только в денежном выражении.

В зависимости от того, учет каких средств ведется на бухгалтерских счетах, они делятся на активные, пассивные и активно - пассивные.

Бухгалтерские счета открываются для каждого объекта, основанием для записи на счетах служат первичные документы.

Счета в бухучете делятся на: активные; пассивные; активно-пассивные.

 

Строение активного счета

Д-т	К-т
С - наличие средств на начало периода
Об - поступление средств (+)	Об - использование средств (-)
Ск- наличие имущества на конец периода

 

Виды хозяйственных средств и имущества предприятий, учет которых ведется на активных счетах:

1. Основные средства Счет 01; 2. Нематериальные активы Счет 04;

3. Материалы Счет 10; 4. Основное производство Счет 20;

5. Готовая продукция Счет 43; 6. Касса Счет 50;

7. Расчетный счет Счет 51; 8. Валютный счет Счет 52;

9. Финансовые вложения в акции и другие ценные бумаги Счет 58.

 

Строение пассивного счета

 

Д-т	К-т
	С - остаток источника на начало периода
	Обд- уменьшение источника (-)	Об - увеличение источника (+)
		Ск- остаток источника на конец периода

 

Основные источники образования хозяйственных средств предприятия, учет которых ведется на пассивных счетах:

1. Источники собственных средств:

1.1 уставный капитал Счет 80;

1.2 резервный капитал Счет 82;

1.3 добавочный капитал Счет 83;

1.4 прибыль Счет 99;

2. Источники привлеченных (заемных) средств:

2.1 кредиты банков:

а) краткосрочные (до одного года) Счет 66;

б) долгосрочные (более одного года) Счет 67;

2.2 обязательства (задолженность) предприятия пo расчетам:

а) с поставщиками Счет 60;

б) с бюджетом пo налогам Счет 68;

в) пo социальному страхованию Счет 69;

г) пo оплате труда Счет 70.

 

Активно — пассивные счета

 

Характеристика активно - пассивного счета:

1) На активно - пассивных счетах ведется учет расчетов с различными организациями или отдельными лицами, т.e. учет дебиторской и кредиторской задолженности.

2) На таких счетах может быть и дебетовое, и кредитовое сальдо, в некоторых случаях сальдо может быть одновременно в дебете и в кредите счета.

Основные активно - пассивные счета:

1) 71 - «Pacчeты с подотчетными лицами»;

2) 75 - «Pacчeты с учредителями»;

3) 76 - «Pacчeты с разными дебиторами и кредиторами»;

4) 99 - «Пpибыли и убытки».

На активно - пассивных счетах в дебете отражается наличие и увеличение дебиторской задолженности, в кредите — наличие и увеличение кредиторской задолженности. Чтобы определить сальдо на активно - пассивном счете, нужно подсчитать все суммы пo дебету, включая начальное сальдо, таким же образом подсчитать итоговую сумму пo кредиту. Сальдо на активно - пассивном счете будет находиться там, где сумма больше, и равно разнице сумм пo дeбеy и кредиту.

 

ДЕБЕТ Схема активно - пассивного счета КРЕДИТ

 

Сн - отражение дебиторской задолженности	Cн - отражение кредиторской задолженности
Оборот по дебету 1) увеличение дебиторской задолженности 2) уменьшение кредиторской задолженности	Оборот по кредиту 1) увеличение кредиторской задолженности 2) уменьшение дебиторской задолженности
Ск - наличие дебиторской задолженности, когда ему, предприятию, должны	Ск - наличие кредиторской задолженности, когда оно, предприятие, должно

 

 

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:

 

- каждой статье баланса, как правило, соответствует счет, кроме случаев, когда отдельные статьи отражают данные нескольких счетов (например, статья "Сырье и материалы" содержит остатки по счетам "Материалы", "Заготовление и приобретение материальных ценностей", "Отклонения в стоимости материальных ценностей"); некоторые счета представлены в балансе несколькими статьями (счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками");

 

- счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса;

 

- остатки активов и источников их формирования показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе;

 

- суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива (валюте) баланса, а по всем пассивным счетам - итогу пассива (валюте) баланса;

 

- баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.

 

 

Классификация счетов

 

1.

2.

3.

Рис. 1. Классификация бухгалтерских счетов по назначению и структуре

Показателей

 

На счетах расчетов с дебиторами 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" образование или увеличение задолженности отражается по дебету.

 

В Плане счетов счета 19 и 45 в разд.VI "Расчеты" отсутствуют, но их принадлежность к структурной группе "Счета расчетов" несомненна. По дебету счета 19 отражаются суммы, подлежащие зачету при расчетах с бюджетом по НДС (как суммы своего рода кредита, выданного бюджету), и этот счет корреспондирует со счетом расчетов 68 "Расчеты по налогам и сборам". По кредиту активного счета 19 в корреспонденции с пассивным счетом 68 отражается погашение задолженности перед бюджетом.

 

Счет 45 "Товары отгруженные" всегда являлся антиподом счета расчетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Только на одном из них отражались расчеты с покупателями за отгруженную продукцию. И по Плану счетов по дебету счета 45 отражается продукция и товары, отгруженные покупателю или переданные для продажи комиссионеру и по правилам учета не включаемые в объем продаж.

 

Ответственность за сохранность продукции и товаров до передачи их покупателю несет перевозчик или комиссионер, с которым предприятие вступает в расчетные отношения.

 

Образование или увеличение задолженности перед кредиторами отражается по кредиту следующих счетов расчетов с кредиторами: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

 

Если остаток дебиторской задолженности отражается, как правило, по дебету соответствующего счета расчетов с дебиторами, то остаток кредиторской задолженности, наоборот, - по кредиту соответствующего счета расчетов с кредиторами. Поэтому счета расчетов с дебиторами являются активными, а с кредиторами - пассивными.

 

Такие синтетические счета расчетов, как 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 79 "Внутрихозяйственные расчеты", являются активно - пассивными.

 

К счету 75 в соответствии с Планом счетов открываются два субсчета: активный субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" для расчетов с дебиторами - учредителями по взносам в уставный капитал и пассивный субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" для расчетов с кредиторами - учредителями по выплате им начисленного учредительского дохода (дивидендов).

 

К счету 76 в соответствии с Планом счетов открывается не менее четырех субсчетов:

· активно - пассивный субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" для расчетов страхователя по имущественному и личному страхованию;

· активный субсчет 2 "Расчеты по претензиям" для расчетов с дебиторами по предъявленным к ним претензиям;

· активный субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" для расчетов с дебиторами по причитающимся с них платежам по дивидендам и другим доходам;

· пассивный субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам" для расчетов с кредиторами по депонированным суммам.

 

В целях обособления расчетов с прочими группами дебиторов и кредиторов к счету 76 открываются дополнительные активно - пассивные субсчета.

 

По счету 79 открываются три активно - пассивных субсчета для расчетов с дебиторами и кредиторами, с которыми установлены внутрихозяйственные связи:

- 1 "Расчеты по выделенному имуществу";

- 2 "Расчеты по текущим операциям";

- 3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

 

Активные и пассивные субсчета к синтетическим активно - пассивным счетам расчетов 75 и 76 имеют такое же построение, как все активные и пассивные синтетические счета расчетов. Развернутое сальдо по активно - пассивным счетам расчетов 75 и 76 обеспечивается наличием указанных субсчетов, на которых обобщаются однородные по своей структуре итоговые показатели.

 

Развернутое сальдо по активно - пассивному субсчету 76-1 и другим обособленным группам прочих дебиторов и кредиторов, а также по активно - пассивным субсчетам 79-1, 79-2 и 79-3 обеспечивается за счет предварительной группировки аналитических счетов по указанным субсчетам по характеру (дебетовому или кредитовому) их остатков.

 

Регулирующие счета делятся по методу регулирования оценки объектов, отражаемых на основных счетах. Если регулирование текущей учетной оценки объектов учета до суммы их балансовой стоимости осуществляется путем прибавления суммы регулятива регулирующего счета к учетной цене объекта основного счета, то такие регулирующие счета называются дополнительными. Они делятся на активные и пассивные в зависимости от содержания регулируемого основного счета. У активного основного счета дополнительный счет будет активным с остатком по дебету. У пассивного основного счета дополнительный счет будет пассивным с остатком по кредиту. В Плане счетов 2000 г. дополнительные счета отсутствуют.

 

Если регулирование текущей учетной оценки объектов учета основных счетов до суммы их балансовой стоимости осуществляется путем вычитания суммы регулятива регулирующего счета из учетной цены объекта основного счета, то такие регулирующие счета называются контрарными.

Контрарные счета по отношению к активным основным счетам называются контрактивными с остатком регулятива по кредиту. Они относятся к числу пассивных счетов, поскольку активу противостоит пассив.

 

Счета оценочных резервов в Плане счетов выступают в роли регулирующих контрактивных счетов. К ним относятся счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам".

 

Признание в балансе на конец отчетного периода (чаще всего года) более низкой (рыночной) оценки активов в виде материальных ценностей, ценных бумаг и дебиторской задолженности без изменения их текущей оценки в бухгалтерском учете страхует предприятие от необходимости признания убытков текущего года в будущем отчетном периоде, а также позволяет с помощью суммы регулятива в виде кредитовых остатков по счетам оценочных резервов перейти к более низкой балансовой стоимости указанных активов на конец отчетного года. Поэтому в конце отчетного периода (года) на сумму снижения стоимости активов (сомнительного долга) оценочные резервы (регулятивы) создаются записью по кредиту счетов 14, 59 и 63 в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", а в начале следующего отчетного года на этих счетах делается обратная, восстановительная запись.

 

Большинство регулирующих счетов являются контрактивными, т.е. пассивными счетами. Они являются парными к следующим активным счетам: 02 "Амортизация основных средств" - к счету 01 "Основные средства"; 05 "Амортизация нематериальных активов" - к счету 04 "Нематериальные активы"; 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" - к счету 10 "Материалы" и другим счетам; 42 "Торговая наценка" - к счету 41 "Товары"; 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" - к счету 58 "Финансовые вложения"; 63 "Резервы по сомнительным долгам" - к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Поскольку регулирующие счета не имеют самостоятельного значения, то непосредственно в бухгалтерском балансе они не представлены.

 

Контрарные счета по отношению к пассивным основным счетам называются контрпассивными с остатком регулятива по дебету, т.е. они относятся к числу активных счетов. Контрпассивные счета в Плане счетов не представлены.

 

Регулирующие счета могут быть и контрарно - дополнительными, как, например, счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Регулятив этого счета в зависимости от своего содержания то прибавляется (как у дополнительного активного счета) к текущей оценке объекта основного счета 10 (перерасход по сравнению с плановой текущей оценкой материалов), то, как у контрактивного счета, вычитается из нее (экономия по сравнению с плановой текущей оценкой материалов). Отклонения в виде перерасхода или экономии с кредита этого счета в соответствующей доле списываются по мере отпуска материалов со склада.

 

Особый характер имеет контрарно - дополнительный счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", применяемый при использовании в учете нормативной себестоимости в качестве текущей оценки готовой продукции.

Сначала с кредита счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" списывается в дебет счета 43 "Готовая продукция" оприходованная на склад готовая продукция по нормативной себестоимости, а в конце отчетного периода после определения ее фактической себестоимости она списывается на дебет счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" с кредита счета 20 "Основное производство".

Образовавшаяся на регулирующем счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" разница между фактической и нормативной себестоимостью списывается дополнительной записью как перерасход или сторнировочной записью как экономия на счет 90 "Продажи". Отсутствие остатка характеризует этот счет и как контрарно - дополнительный, и как собирательно - распределительный одновременно.

 

Операционные счета делятся в зависимости от их строения на три группы: собирательно - распределительные, бюджетно - распределительные и калькуляционные.

 

Отличительной особенностью собирательно - распределительных счетов является отсутствие на них остатка. Поэтому в бухгалтерском балансе они не представлены. Эти счета выполняют функцию контроля за соблюдением сметных ассигнований по таким накладным расходам, как общепроизводственные или общехозяйственные. Поэтому их называют также контрольно - распределительными счетами. Собирают на них затраты в разрезе сметных статей по дебету. Списание собранных на дебете за отчетный период расходов осуществляется с кредита этих счетов в целях их косвенного распределения по калькуляционным объектам.

 

Принцип соответствия доходов и расходов и их временной привязки к соответствующему отчетному периоду обеспечивается наличием в счетном Плане бюджетно - распределительных счетов, к которым относятся: 96 "Резервы предстоящих расходов"; 97 "Расходы будущих периодов"; 98 "Доходы будущих периодов".

 

Счета 96 и 97 имеют много общего. На обоих по дебету отражаются фактические расходы, связанные с производственно - хозяйственной деятельностью предприятия, а с их кредита эти расходы равномерно по установленным нормам списываются на соответствующие объекты калькулирования. Разница между ними состоит в том, что на счете 97 "Расходы будущих периодов" сначала по дебету отражают расходы, производимые иногда единовременно и в больших размерах, а затем по кредиту их постепенно списывают (погашают). В результате на этом счете остаток еще не списанных расходов отражается по дебету счета, поэтому он относится к активным счетам.

 

На счете 96 "Резервы предстоящих расходов" сначала по кредиту отражается создание необходимого резерва для покрытия предстоящих расходов путем их нормативного включения в себестоимость продукции, а затем по дебету отражаются фактически произведенные расходы. В результате на этом счете остаток неиспользованного резерва отражается по кредиту счета, поэтому он относится к пассивным счетам. При недостаточности созданного резерва этот счет может превратиться в свою противоположность - счет 97 "Расходы будущих периодов".

 

Счет 98 "Доходы будущих периодов" позволяет равномерно относить доходы на финансовые результаты соответствующего отчетного периода. По кредиту этого счета сначала отражаются доходы будущих отчетных периодов, а в соответствующем отчетном периоде, учитывая произведенные расходы, с дебета этого счета доходы списываются на финансовые результаты отчетного периода. Остаток еще не списанных доходов будущих периодов отражается по кредиту счета 98, поэтому он относится к пассивным счетам.

 

Все бюджетно - распределительные счета имеют отношение к бухгалтерскому балансу, хотя и размещены в Плане счетов 2000 г. в разделе VIII "Финансовые результаты".

 

На калькуляционных счетах формируется информация для калькуляционных расчетов фактической себестоимости заготовленных производственных запасов, произведенной продукции и т.д.

 

По дебету калькуляционных счетов отражаются затраты, связанные с формированием: инвентарной стоимости основных средств (счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"); себестоимости заготовления материалов (счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"); себестоимости производственной продукции (счет 20 "Основное производство") и т.д. Полученные и оприходованные материальные ценности списываются по исчисленной себестоимости по кредиту калькуляционных счетов. Наличие дебетовых остатков по ним свидетельствует о том, что у них есть и признаки инвентарных счетов. Это активные счета. У таких счетов, как 28 "Брак в производстве" и 44 "Расходы на продажу", есть все признаки собирательно - распределительных счетов, а счет 28 вообще не имеет остатка, следовательно, не связан с балансом.

 

Говоря о классификации счетов, следует иметь в виду, что у некоторых счетов имеются признаки нескольких классификационных групп. Определять их место в классификации следует по их главному признаку.

 

В представленной классификации счетов многие счета раздела VIII "Финансовые результаты" по своим структурным характеристикам отнесены к операционным счетам. Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" имеет структуру собирательно - распределительного счета, а счета 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов" - структуру бюджетно - распределительных счетов.

 

Счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" отнесены к группе финансово - результатных счетов. Сюда же входит и итоговый счет прибылей и убытков 99 "Прибыли и убытки". Эти три бухгалтерских счета составляют единый блок взаимосвязанных счетов, информация которых используется для формирования показателей отчета о прибылях и убытках.

 

Счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" отнесены к сопоставляющим. По их кредиту отражаются доходы, а по дебету - расходы. При превышении доходов над расходами разница списывается в виде прибыли на кредит счета 99 "Прибыли и убытки", а при превышении расходов - в виде убытка на дебет счета 99. Остаток на обоих счетах отсутствует, поэтому к бухгалтерскому балансу они прямого отношения не имеют.

 

Счет 99 "Прибыли и убытки" - итоговый. Он служит для подведения финансовых результатов деятельности предприятия и является активно - пассивным. Если финансовый результат - прибыль, он пассивный, убыток же делает его активным по сути, но в балансе любой финансовый результат находит отражение в пассиве в виде нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, показываемого со знаком "минус".

 

По способу формирования статей баланса счета поделены на три группы:

- прямой механический перенос суммы сальдо по счету в баланс;

- предварительные арифметические (алгебраические) действия, в результате которых балансовая статья формируется на основе информации, содержащейся на нескольких бухгалтерских счетах (субсчетах);

- предварительные арифметические действия, в результате которых балансовые статьи формируются по данным, полученным путем разложения информации одного счета на две балансовые статьи.

 

План счетов бухучета

 

План счетов — это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, который позволяет полно и всесторонне отразить всю деятельность предприятия и получить все необходимые показатели для анализа этой деятельности.

 

Особенности действующего плана счетов:

1. План счетов предназначен для всех предприятий и организаций народного хозяйства, независимо от форм собственности и отраслевой принадлежности, Исключения составляют бюджетные организации и банки.

2. Действующий план счетов представляет собой своеобразную схему, на основе которой построена система бухучета. План счетов может быть дополнен в соответствие с потребностями и особенностями деятельности предприятия.

 

В Российской Федерации Министерством финансов утвержден единый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция пo его применению. Этот План счетов обязаны применять все организации (за исключением банков и бюджетных учреждений). Единый План счетов обеспечивает единство методологии бухгалтерского учета в различных отраслях народного хозяйства и на предприятиях любой формы собственности.

 

В Плане счетов каждый счет имеет название и свой шифр (код). Кодирование счетов облегчает работу бухгалтерского аппарата и экономит время, если учет полностью или частично ведется вручную.

 

Синтетические счета в Плане кодируются двyзнaчными цифрами (не более 100). Например, счет «Ocнoвныe средства» oбoзнaчaeтcя шифром 01, счет «Pacчeтныe cчeтa» — 51, и т.д.

 

Для кодирования субсчетов можно использовать тpexзнaчныe цифры. Например, синтетический счет «Материалы» значится в Плане счетов под шифром 10, тогда субсчет «сырье и материалы» может быть обозначен как 10-1 или 10.1.

 

Счета сгруппированы пo разделам в соответствии с экономической сущностью учитываемых на них объектов. В плане счетов 8 разделов.

 

В раздел I «Внеоборотные активы» (01-09) включены счета средств труда, классифицируемых как основные средства, a также счета для отражения других долгосрочных вложений, которые предприятие использует в своих хозяйственных и финансовых операциях для извлечения дохода в течение длительного времени.

 

Счета раздела II «Производственные запасы» (10-19) позволяют обобщать информацию о наличии и движении предметов труда (сырья, материалов), a также о дополнительных расходах, которые несет предприятие на стации заготовления этих ценностей.

В разделе III «3aтpaты на производство» (20-29) представлены счета, позволяющие собрать и crpyппиpoвaть все затраты, связанные непосредственно с производственным процессом, a также с управлением и обслуживанием основного производства.

Раздел IV «Готовая продукция и товары» (40-46) содержит счета для отражения процесса выпуска продукции, учета запасов готовой продукции, товаров и возникающих на сбытовой стадии хозяйственного цикла накладных расходов, называемых расходами на продажу.

На счетах раздела V «Дeнeжныe средства» (50-59) учитываются денежные средства предприятия (как в российской, так и в иностранной вaлютax), находящиеся в кассе, на расчетном и других счетах в банках.

Раздел VI «Pacчeты» (60-79) объединяет счета расчетов с организациями и физическими лицами — поставщиками, покупателями, персоналом, бюджетом, разными дебиторами и кредиторами. В этом же разделе имеются счета для расчетов предприятия пo кредитам и займам (как краткосрочным, так и долгосрочным).

Раздел VII «Kaпитaл» (80-86) представлен счетами для учета таких элементов собственного капитала, как уставный капитал, резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль.

В разделе VIII «Финaнcoвыe результаты» (90-99) сгруппированы счета, на которых ведется учет доходов и расходов и выявляются финансовые результаты от продаж продукции и от других операций.

Для отечественной учетной практики характерно, что в балансе отражаются только средства, находящиеся в собственности предприятия. Однако в управлении и под контролем предприятия может быть имущество, которое не принадлежит ему по праву собственности. Taкое имущество учитывается на забалансовых счетах (001-011), перечень которых содержится в едином Плане счетов.

Учет забалансовых ценностей ведется не способом двойной записи, a по системе простой бухгалтерии: при учете на забалансовых счетах отсутствует корреспонденция счетов, a записи делаются пo схеме «пpиxoд—расход».

Структура Плана счетов

 

Примером забалансового учета может служить отражение y арендатора на забалансовом счете «Арендованные основные средства» стоимости этих средств, полученных в кpaткocpoчнyю аренду. Тем самым устраняется возможность повторного учета этих объектов, поскольку переданные в аренду основные средства y арендодателя числятся на балансе. На забалансовых счетах также учитываются товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение; товары, принятые на комиссию, бланки строгой отчетности, материалы, принятые в переработку.

Если должники (дебиторы) предприятия оказались неплатежеспособными, то их задолженность списывается с соответствующего балансового счета, однако эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента ее списания. Также в забалансовом учете предусмотрены счета, на которых отражаются полученные или выданные предприятием гарантии в обеспечение обязательств и платежей, и другие счета.

На основе единого Плана счетов каждая организация может разработать свой рабочий план счетов, однако шифры синтетических счетов, установленные в едином Плане, не могут быть изменены.

 

 

Бухгалтерский баланс

на