Взаимосвязь основных видов бухгалтерской отчетности

Отдельные показатели бухгалтерской отчетности находятся между собой в определенной арифметической взаимосвязи, обусловленной логикой построения отчетных форм.

Проверка взаимосвязей показателей бухгалтерской отчетности позволяет бухгалтеру или пользователю бухгалтерской отчетности убедиться в арифметической правильности заполнения отчетных форм.

Взаимосвязь бухгалтерских форм отчетности можно представить в виде схемы, сплошные линии на которой указывают основные моменты связи финансовых отчетов (рис.1 и 2).

Показателям бухгалтерской отчетности присуща внутренняя взаимосвязь (внутри одной отчетной формы), внешняя (между разными отчетными формами), логическая и информационная взаимосвязь.

Внутреннюю взаимосвязь легко найти в бухгалтерском балансе (форма №1). Форма баланса разбита на 5 разделов, в конце каждого раздела приведена общая сумма строк по данному разделу, на начало и конец отчетного периода.

Внешнюю взаимосвязь между элементами форм отчетности можно проследить на примере показателей формы №3 «Отчет об изменении капитала» и формы №1 «Бухгалтерский баланс» (Уставный капитал в форме № 3 - графа 3, а в форме№1 - строка 410 и т.д.).

Суть логической связи состоит во взаимодополнении и взаимной корреспонденции отчетных форм, их разделов и статей. Некоторые наиболее важные балансовые статьи расшифровываются в сопутствующих формах.

Например, балансовая статья «Нематериальные активы» конкретизируется в одноименном разделе приложения к балансу по форме № 5. Там же расшифровывается статья «Основные средств». Расшифровку других показателей при необходимости можно найти в аналитическом учете.

На этапе логической проверки выводы аналитика зависят от его квалификации и опыта практической работы.

Логические связи дополняются информационными связями, проявляющимися в прямых и косвенных контрольных соотношениях между отдельными показателями отчетных форм.

Прямое контрольное соотношение означает, что один и тот же показатель приведен одновременно в нескольких отчетных формах. Например, величина уставного капитала на начало (конец) года приводится в формах № 1 и № 3, остатки денежных средств - в формах № 1 и № 4.

Косвенное контрольное соотношение означает, что несколько показателей одной или ряда отчетных форм связаны между собой несложными арифметическими расчетами. Например, показатели остаточной стоимости нематериальных активов и основных средств, приводимые в Бухгалтерском балансе (форма № 1) общей суммой, увязываются с показателями первоначальной стоимости и амортизации в пояснениях к балансу (форма № 5).

Знание этих контрольных соотношений, важное не только с позиции анализа, но и контроля, помогает лучше разобраться в структуре отчетности, проверить правильность ее составления путем визуальной проверки отдельных показателей и арифметических соотношений между ними.

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения приводятся общей суммой на начало и конец отчетного периода в Бухгалтерском балансе и расшифровываются по видам в форме № 5.

Дебиторская задолженность отражается в Бухгалтерском балансе (раздел II), а также в форме № 5 по отдельным статьям на начало и конец отчетного периода.

Кредиторская задолженность приводится в Бухгалтерском балансе (раздел V), а также в форме № 5 по отдельным элементам на начало и конец отчетного периода.

Капитал и резервы по их видам находят отражение в Бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период в Отчете об изменениях капитала (раздел I формы № 3).

Существуют и другие взаимосвязи между показателями форм бухгалтерской отчетности, носящие более частный характер.

Таким образом, несмотря на свою простоту и очевидность, основное бухгалтерское равенство дает возможность в наиболее общем виде представить взаимосвязь основных элементов и форм финансовой отчетности.

Формы отчетности, взаимосвязь показателей которых приведена в таблицах с 4 по 9, утверждены приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Таблица 4. - Взаимосвязь показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах

Бухгалтерский баланс	Отчет о финансовых результатах
I. Внеоборотные активы
строка 1180 «Отложенные налоговые активы»	разница между графами «На 31 декабря предыдущего года» и «На конец отчетного периода»	строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов», значение на конец отчетного периода*
III. Капитал и резервы
строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»**	разница между графами «На 31 декабря предыдущего года» и «На конец отчетного периода»	строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)», значение на конец отчетного периода*
IV. Долгосрочные обязательства
строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства»*	разница между графами «На 31 декабря предыдущего года» и «На конец отчетного периода»	строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств», значение на конец отчетного периода

 

* Равенство справедливо, если отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в балансе развернуто.

** Показатели взаимосвязаны, если в течение отчетного периода не было оборотов по счету 84 (за исключением реформации баланса). Например, не начислялись дивиденды, не производились отчисления в резервный капитал.*

 

Таблица 5. - Взаимосвязь показателей Бухгалтерского балансаиОтчета об изменениях капитала

Бухгалтерский баланс	Отчет об изменениях капитала
III. Капитал и резервы		I. Движение капитала
строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)»	графа «На 31 декабря отчетного года»	строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря отчетного года», графа «Уставный капитал»
графа «На 31 декабря предыдущего года»	строка 3200 «Величина капитала на 31 декабря предыдущего года», графа «Уставный капитал»
графа «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему»	строка 3100 «Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему», графа «Уставный капитал»
строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»	графа «На 31 декабря отчетного года»	строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря отчетного года», графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров»
графа «На 31 декабря предыдущего года»	строка 3200 «Величина капитала на 31 декабря предыдущего года», графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров»
графа «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему»	строка 3100 «Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему», графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров»
сумма строк 1340 «Переоценка внеоборотных средств» и 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)»	графа «На 31 декабря отчетного года»	строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря отчетного года», графа «Добавочный капитал»
графа «На 31 декабря предыдущего года»	строка 3200 «Величина капитала на 31 декабря предыдущего года», графа «Добавочный капитал»
строка 1360 «Резервный капитал»	графа «На 31 декабря отчетного года»	строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря отчетного года», графа «Резервный капитал»
графа «На 31 декабря предыдущего года»	строка 3200 «Величина капитала на 31 декабря предыдущего года», графа «Резервный капитал»
графа «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему»	строка 3100 «Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему», графа «Резервный капитал»
строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	графа «На 31 декабря отчетного года»	строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря отчетного года», графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
графа «На 31 декабря предыдущего года»	строка 3200 «Величина капитала на 31 декабря предыдущего года», графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
графа «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему»	строка 3100 «Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему», графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
строка 1300 «Итого капитал»	графа «На 31 декабря отчетного года»	строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря отчетного года», графа «Итого»
графа «На 31 декабря предыдущего года»	строка 3200 «Величина капитала на 31 декабря предыдущего года», графа «Итого»
графа «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему»	строка 3100 «Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему», графа «Итого»

 

Таблица 6. - Взаимосвязь показателей Бухгалтерского балансаиОтчета о движении денежных средств

Бухгалтерский баланс	Отчет о движении денежных средств
II. Оборотные активы
строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»	графа «На конец отчетного периода»	строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода», графа «За отчетный период»
графа «На 31 декабря предыдущего года»	строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода», графа «За отчетный период» равняется строке 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода», графа «За предыдущий год»

Таблица 7. - Взаимосвязь показателей Бухгалтерского баланса и Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах

Бухгалтерский баланс	Пояснения к Бухгалтерскому балансу
I. Внеоборотные активы	Нематериальные активы и расходы на НИОКР
строка 1110 «Нематериальные активы»	графы «На 31 декабря предыдущего года» и «На конец отчетного года»	разница между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой накопленной амортизации и убытков от обесценения (строки 5110 и 5100 – на конец предыдущего и отчетного года соответственно)	показатели в таблице 1.1 «Наличие и движение нематериальных активов»
строка 1120 «Результаты исследований и разработок»	графы «На 31 декабря предыдущего года» и «На конец отчетного года»	разница между первоначальной стоимостью НИОКР и частью стоимости, списанной на расходы (строки 5150 и 5140 – за предыдущий и отчетный годы соответственно)	показатели в таблице 1.4 «Наличие и движение результатов НИОКР»
		Основные средства
строка 1150 «Основные средства»	графы «На 31 декабря предыдущего года» и «На конец отчетного года»	разница между первоначальной стоимостью основных средств и суммой накопленной амортизации (строки 5210 и 5200 – за предыдущий и отчетный годы соответственно)	показатели в таблице 2.1 «Наличие и движение основных средств»
строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»	графы «На 31 декабря предыдущего года» и «На конец отчетного года»	разница между первоначальной стоимостью основных средств, учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности, и суммой накопленной амортизации по этим средствам (строки 5230 и 5220 – за предыдущий и отчетный годы соответственно)
		Финансовые вложения
строка 1170 «Финансовые вложения»	графы «На 31 декабря предыдущего года» и «На конец отчетного года»	общая сумма первоначальной стоимости всех видов долгосрочных финансовых вложений минус общая сумма накопленной по ним корректировки (строки 5311 и 5301 – за предыдущий и отчетный годы соответственно)	показатели в таблице 3.1 «Наличие и движение финансовых вложений»
II. Оборотные активы	Запасы
строка 1210 «Запасы»	графы «На 31 декабря предыдущего года» и «На конец отчетного года»	общая сумма себестоимости всех видов запасов минус общая величина резерва под снижение их стоимости (строки 5420 и 5400 – за предыдущий и отчетный годы соответственно)	показатели в таблице 4.1 «Наличие и движение запасов»
		Дебиторская задолженность
строка 1230 «Дебиторская задолженность»	графы «На 31 декабря предыдущего года» и «На конец отчетного года»	общая сумма дебиторской задолженности, учтенная по условиям договора, минус общая величина резерва по сомнительным долгам (строки 5520 и 5500 – за предыдущий и отчетный годы соответственно)	показатели в таблице 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности»
		Финансовые вложения
строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)»	графы «На 31 декабря предыдущего года» и «На конец отчетного года»	общая сумма первоначальной стоимости всех видов краткосрочных финансовых вложений (за исключением денежных эквивалентов) минус общая сумма накопленной по ним корректировки (строки 5315 и 5305 – за предыдущий и отчетный годы соответственно)	показатели в таблице 3.1 «Наличие и движение финансовых вложений»
IV. Долгосрочные обязательства	Кредиторская задолженность
строка 1450 «Прочие обязательства»	графы «На 31 декабря предыдущего года» и «На конец отчетного года»	общая сумма долгосрочной кредиторской задолженности (строки 5571 и 5551 – суммы за предыдущий и отчетный годы соответственно)	показатели в таблице 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности»
строка 1430 «Оценочные обязательства»	графы «На 31 декабря предыдущего года» и «На конец отчетного года»	строка 5700 «Оценочные обязательства – всего» (за предыдущий и отчетный годы соответственно)	показатели в таблице 7 «Оценочные обязательства»
V. Краткосрочные обязательства	Кредиторская задолженность
строка 1520 «Краткосрочная кредиторская задолженность»	графы «На 31 декабря предыдущего года» и «На конец отчетного года»	общая сумма краткосрочной кредиторской задолженности (строки 5580 и 5560 – суммы за предыдущий и отчетный годы соответственно)	показатели в таблице 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности»

Таблица 8. - Взаимосвязь показателей Отчета о финансовых результатах и Отчета об изменениях капитала

Отчет о финансовых результатах	Отчет об изменениях капитала
	I. Движение капитала
строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)», графа «За отчетный год»***	либо показатель по строке 3311 «чистая прибыль» графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», либо показатель по строке 3321 «убыток» графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)», графа «За аналогичный период предыдущего года»	либо показатель по строке 3211 «чистая прибыль» графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», либо показатель по строке 3221 «убыток» графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

*** Показатели взаимосвязаны, если в течение отчетного периода не было оборотов по счету 84 (за исключением реформации баланса). Например, не начислялись дивиденды.

 

Таблица 9. - Взаимосвязь показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах субъекта малого предпринимательства

Бухгалтерский баланс	Отчет о финансовых результатах
Капитал и резервы
строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»****	разница между графами «На 31 декабря предыдущего года» и «На конец отчетного периода»	строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)», значение на конец отчетного периода

 

**** Показатели взаимосвязаны, если в течение отчетного периода не было оборотов по счету 84 (за исключением реформации баланса). Например, не начислялись дивиденды, не производились отчисления в резервный капитал.*

 

В примерах на рисунках 1 и 2 иллюстрируется взаимосвязь данных, представленных в различных формах отчетности. Выделены те цифры, которые являются контрольными и позволяют проверить правильность составления отчетов.

 

Бухгалтерский баланс		Отчет о движении денежных средств
Показатель	Начало периода	Конец периода		Показатель	Начало периода	Конец периода
Активы				Движение от основной деятельности	(2878)	(978)
Внеоборотные активы				Движение от инвести-ционной деятельности
Оборотные активы
Денежные средства	262			Движение от финан-совой деятельности
Итого активов
				Чистое движение
Пассивы				На начало периода	-
Долгосрочные обязательства				На конец периода
Краткосрочные обязательства
Капитал	70113
Итого пассивов

 

Отчет о финансовых результатах		Отчет о движении капитала
Показатель	Начало периода	Конец периода
Выручка (нетто)				На 31.15 предыдущего года
Себестоимость	(23858)	(25746)		Чистая прибыль (убыток) за год	(1657)
Валовая прибыль				Передача капитала	(6503)
Коммерческие расходы	-	(9629)		На 31.15 отчетного года
Прибыль (убыток) от продаж				Чистая прибыль (убыток) за год
Прочие доходы и расходы	(5244)	(2100)		Итого
Прибыль (убыток) до налогообложения	(4733)
Отложенные налоговые активы	-	(3153)
Отложенные налоговые обязательства	-	-
Текущий налог на прибыль	(3076)	(1120)
Чистая прибыль (убыток)	(1657)	(311)

 

 

Рис. 1. Взаимосвязь бухгалтерского баланса, отчета о движении денежных средств, отчета о финансовых результатах и отчета об изменении капитала

 

 

Бухгалтерский баланс		Отчет о движении денежных средств
Показатель	Начало периода	Конец периода	Изм-ния		Показатель	Конец периода
Внеоборотные активы			-12184		Движение от основной деятельности	(978)
Запасы			-1658		Прибыль (убыток)	(311)
Дебиторская задолженность			-8956		Корректировка
Прочие текущие активы			- 612		Изменение запасов
Денежные средства			+123		Изменение дебиторской задолженности
Итого активов			-23288		Изменение прочих текущих активов
					Уменьшение задолженности по налогам	(1574)
					Уменьшение кредиторской задолженности	(20620)
					Итого от ОД	(978)
					Движение от неосновной деятельности
					Движение от финансовой деятельности
					Чистое движение
					На начало периода
					На конец периода

 

Отчет о прибылях и убытках
Показатель	Начало периода	Конец периода
Выручка (нетто)
Себестоимость	(23858)	(25746)
Валовая прибыль
Коммерческие расходы	-	(9629)
Прибыль (убыток) от продаж
Прочие доходы и расходы	(5244)	(2100)
Прибыль (убыток) до налогообложения	(4733)
Отложенные налоговые активы	-	(3153)
Отложенные налоговые активы	-	(3153)
Отложенные налоговые обязательства	-	-
Текущий налог на прибыль	(3076)	(1120)
Чистая прибыль (убыток)	(1657)	(311)

 

Рис.2. Взаимосвязь бухгалтерского баланса, отчета о движении денежных средств и отчета о прибылях и убытках