Первичные документы, являющиеся основанием для отражения указанных операций

№1 – акт списания ОС, карточка ОС, инвентаризационная карточка

№2 – договор страхования, платежное поручение, заявление о выплате страхового возмещения

№4 – договор страхования

№5 –договор комиссии

№6 – договор комиссии, выписка банка

 

 

3. Нарушения в бухгалтерском учете и (или) налогообложении с указанием ссылки на нормативный документ:

Приказ Минфина РФ N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» – счет 01 «Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации».

Счет 94 - «По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» приводятся:

- по недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации).

Счет 91 – По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

- возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов

ПБУ 10/99 «Расходы организации» п.13 – «Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.)».

 

Рекомендации аудитора по исправлению учетных записей

Хозяйственная операция	Отражено	Следовало отразить	Рекомендуемые исправительные записи
Д	К	Сумма, руб.	Д	К	Сумма, руб.	Д	К	Сумма, руб.
1. Списана балансовая стоимость складского помещения			680 000						(680 000)
01 с/с выб		6 800 000	01 с/с выб		6 800 000
	01 с/с выб	3 100 000		01 с/с выб	3 100 000
	01 с/с выб	3 700 000		01 с/с выб	3 700 000
2. Получено страховое возмещение			2 750 000			2 750 000	-	-	-
3. Начислено страховое возмещение по страховому случаю со складским помещением		91.1	2 750 000			2 750 000		91.1	(2 750 000) 2 750 000
4. Списана сумма ущерба невозмещенного страховой	-	-	-	91.2		950 000	91.2		950 000
5. Начислено комиссионное вознаграждение за сопровождение страхового случая	-	-	-	91.2		27 500	91.2		27 500
6. Перечислено комиссионное вознаграждение	-	-	-			27 500			27 500

5. Влияние нарушений на искажение данных форм бухгалтерской отчетности:

Что нужно сделать: А П (01(с/с)) + 6 800 000 (02) + 3 100 000 (94) + 3 700 000 (91.2) – 680 000 (76) – 2 750 000 (76) + 2 750 000 (91.2) + 950 000 (91.2) + 27 500 (60) + 27 500 (01) + 6 800 000 (01(с/с)) + 3 100 000 (01(с/с)) + 3 700 000 (01) – 680 000 (91.1) – 2 750 000 (94) + 2 750 000 (94) + 950 000 (60) + 27 500 (51) + 27 500

Что искажено: А П (51) – 27 500 (01-02) – 3 020 000 (91.2) + 297 500 (91.1) – 2 750 000     - 2 750 000 - 2 750 000

 

Последствия искажений:

Искажение бухгалтерского баланса по строке «Основные средства», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Искажение данных ОФР по строке «прочие расходы» и «прочие доходы»

Искажение налоговой базы по налогу на прибыль

Валюта баланса завышена на 2 750 000 руб.

 

6. Фрагмент письменной информации аудитора по результатам выявленных нарушений:

В нарушение требований Приказа Минфина РФ N 94н от 31.10.2000 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» балансовая стоимость складского помещения списана в Д-т счета 91 по первоначальной стоимости (680 000 – проводка №1), а не на счет 01 «выб». Согласно инструкции по применению плана счетов в дебет счета 01 «выб» переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.»

Остаточная стоимость по недостающим или полностью испорченным основным средствам списывается в дебет счета 94, согласно приказу Минфина №94н.

Как следствие нарушений, указанных выше, страховое возмещение начислено на счет 91 «прочие доходы и расходы», а не на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Не начислено комиссионное вознаграждение за сопровождение страхового случая в сумме 27 500руб.

 

Задача 10 Аудитором рассматривается ситуация: организация, применяющие УСНО по договору купли-продажи приобрела внеоборотный актив (основное средство).

Отражение	Следовало отразить	Рекомендуемые записи	Первичный документ	Нормативный документ
Д	К	Сумма	Д	К	Сумма	Д	К	Сумма
						-	-	-	Выписка банка по расчетному счету	-
						-	-	-
										ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
			-	-	-			(90000)	-	НК РФ ст.346 п.2
			-	-	-			(90000)	-	-
								(618600)	Акт о приемке-передаче объекта ОС	-

1. Первичные учетные документы:

- Акт о приемке-передачи основных средств (кроме зданий, сооружений);

- инвентарная карточка учета объекта ОС;

- выписка банка по расчетному счету;

- договор купли-продажи;

-товарная накладная.

2. Выявлены нарушения по следующим записям:

Выявлены нарушения следующих нормативных документов:

ПБУ 6/01, согласно п.8. которого в составе фактических затрат на приобретение ОС учитываются суммы невозмещаемых налогов, в т.ч. суммы НДС, не подлежащие вычету. Согласно НК РФ ст.346 п.2, Т.к. организация применяет УСН, сумма налога включается в первоначальную стоимость ОС.

Согласно п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.